解读财税2022年60号：企业清算业务企业所得税处理若干问题

解读财税[2023]60号：企业清算业务企业所得税处理假设干问题国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理假设干问题的通知》〔财税[2023]60号〕对企业清算业务企业所得税的处理中的很对具体操作事项给出了格外明确的意见关注。一、企业清算业务的两个层面〔见附表〕东包括个人股东〔个人投资者〕和企业股东〔企业投资者〕。因此，当一个公司依据《公司法》的相关规定从无到有创立起来时，在企业所得税上实际上就产生了两个主体：1、公司层面：依法创立的公司作为一个企业所得税纳税人，应就其生产经营所得依法缴纳企业所得税。2、股东层面：在股东层面，创立该公司的企业投资者在企业所得税上也成为一个企业所得税纳税人，其应就其投资该公司所取得的股息所得和投资转让所得依法缴纳企业所得〔纳个人所得税。〕既然公司的创立在企业所得税上产生了两个层面的主体应进展投资行为取得的所得进展企业所得税清算层面的问题。清算。这一点，《企业所得税法实施条例》第十一条规定地格外清楚：企业所得税法第五十五条所称清算所得减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。[注]第一款就是说的在公司层面缴纳企业所得税。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产额，超过或者低于投资本钱的局部，应当确认为投资资产转让所得或者损失。转让所得或损失，从而进展股东层面就该项投资行为的企业所得税清算。财税[2023]60号的“企业清算业务企业所得税处理”实际包含的是两个层面企业所得层面，其投资在清算时的企业所得税处理。这一点是我们在理解文件时首先需要留意的。二、进展企业所得税清算的条件认为企业税务登记证注销就必需进展企业所得税的清算，这个观点是不正确的。〔国家税务总局令第七号〕的规定，以下三种状况应进展税务登记的注销：1、纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政治理机关或者其他机关办理注销登记前关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。2、纳税人因住宅、经营地点变动，涉及转变税务登记机关的，应当在向工商行政治理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住宅、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。3、境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和供给劳务的，应当在工程15对于第3治理暂行方法》〔国家税务总局令第19〕处理。这里我们不争论。12必定需要进展企业所得税的清算。那在什么状况下应进展企业所得税的清算呢？财税[2023]60号文其次条赐予了明确：〔一〕按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进展清算的企业；〔二〕企业重组中需要按清算处理的企业。型：1、企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再连续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散。2向人民法院申请破产清算。3、其他缘由清算。企业因自然灾难、战斗等不行抗力患病损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进展清算。〔财税[2023]59〕号文的规定，主要包括以下三种状况：1、企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外〔包括港澳台地区〕，应进展企业所得税清算，2、不适用特别性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进展所得税处理。3、不适用特别性税务处理的企业分立中，被分立企业不再连续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进展所得税处理。1解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的而进展税务登记注销时，必需进展企业所得税的清算。但在第2点中，纳税人因住宅、经营地点变动，涉及转变税务登记机关的而进展税务登记注销时，是不需要进展企业所得税清算的。这一点在财税[2023]59第四条中规定的就格外明确：华人民共和国境外〔包括港澳台地区〕外，企业发生其他法律形式简洁转变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项〔务〕由变更后企业承继，但因住宅发生变化而不符合税收优待条件的除外。对于企业经营地点变动问题，虽然财税[2023]59规定，除登记注册地转移至中华人民共和国境外〔包括港澳台地区〕外，可直接变更税务登记。但是，该文件是对于企业重组业务〔国家税务总局令第七号30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。但是，有一点是明确的进展企业所得税的清算，现在我们比照财税[2023]59文的规定来看，这种做法是不正确的。单转变的也不需要进展企业所得税的清算，比方企业由有限责任公司变更为股份，这种法律形式的变更由于需要注销原工商登记重办理工商登记，必需进展原税务登记注销。但此时，我们仅进展登记注销，无须进展企业所得税的清算。三、企业清算期确实定〔见附表〕之前。1111的纳税年度，依据《企业所得税法》的相关规定，在自实际经营终止之日起60日内，向税务为一个独立的纳税年度。四、企业清算所得的计算企业清算的所得税处理包括以下内容：〔一〕全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；〔二〕确认债权清理、债务清偿的所得或损失；〔三〕转变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进展处理；〔四〕依法弥补亏损，确定清算所得；〔五〕计算并缴纳清算所得税；〔六〕确定可向股东安排的剩余财产、应付股息等。企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税根底、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。比照财税[2023]60号文：清算的清算所得的计算公式如下：清算所得＝企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税根底-清算费用－相关税费＋债务清偿损益－弥补以前年度亏损其中债务清偿损益＝债务的计税根底－债务的实际归还金额公式中的相关税费为企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前年度欠税。我们以一个例子来说明一下。下面是一个企业停顿生产经营之日的资产负债表：〔单位：万元〕〔见附表〕100150.清算过程中发生的相关税费为20300.企业将在估量负债中提取的售后效劳费支付给第三方效劳机构，负责公司已销售产品的售后修理。[注]公司当时依据售后效劳的规定提取的售后效劳费10万元，在当时进入治理费用，但税法必需在实际发生时扣除。清算所得＝5660－5090－100－150－20＋〔5000－4410〕－300＝590清算所得税＝590×25%＝147.5这里需要提示大家留意的一点是，在企业资产负债表中有两个特别的工程需要大家关注，一个是递延所得税资产，一个是递延所得税负债。由于我们在计算企业清算所得时，是虑。假设我们以企业资产或负债的账面价值为根底计算清算所得＝企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的账面价值-清算费用－相关税费＋债务的账面价值－债务的实际归还金额－弥补以前年度亏损－递延所得税资产＋递延所得税负债五、股东层面的企业所得税清算全部者安排的剩余财产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额得后的余额，超过或低于股东投资本钱的局部，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税根底。我们仍以上面案例为根底企业可以向全部者安排的剩余财产＝5660－100－150－20－147.5－4410＝832.5企业全部者权益构造如下：〔见附表〕假设该企业有一个企业股东，当时投资200万，占公司股份的