2022年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷A卷附答案

2022年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷A卷附答案大题（共20题）一、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。2019年7月，甲单位审计处对本单位2019年上半年预算执行情况进行了检查。8月2日，甲单位召开由审计处、财务处、后勤管理处、资产管理处等处室相关人员参加的工作会议，就检查中发现的如下事项进行沟通。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断事项（1）至（5）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（1）省财政厅2019年2月末批复了甲单位2019年度支出预算49000万元，其中基本支出预算33000万元、项目支出预算16000万元。3月初，甲单位将内部各单位预算进行批复分解；为保留适当的预算灵活性，避免预算频繁调整，对于基本支出预算中部分暂未确定具体工作内容的业务，财务处仅批复了预算总额度，待业务的具体工作内容确定后再细化分解。（2）甲单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2019年6月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要项目经费30万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述，将项目绩效目标设定为“按期完成电力管线改造任务，为业务楼提供安全的供电服务”。（3）甲单位2019年上半年计划引进10名优秀人才，并按相关政策安排引进人才保障性住房租金补贴预算15万元。2019年6月，人事处同10名引进人才签订了聘用合同。经履行相关报批程序，财务处支付了引进人才住房租金补贴15万元。财务处认为，保障性住房租金补贴属于引进人才薪酬待遇的一部分，遂将15万元引进人才住房补贴确认支出并按政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”。（4）甲单位“专用实验设备购置”项目经费预算为180万元。2019年2月5日，甲单位履行了政府采购程序并同中标的A公司签订了采购合同。合同约定：合同签订之日起10日内支付合同价款的25%；3月30日前设备到货验收合格，支付合同价款的70%；设备调试正常运行3个月后，支付合同价款的5%。甲单位已按合同约定支付了首笔设备款，但因A公司经营业务转型，不再生产该类设备，合同无法继续履行。资产管理处负责该项采购业务的经办人员由于缺少工作经验，一直未主动联系A公司，项目实施处于停滞状态。（5）甲单位“实验室配套家具购置”项目经费预算为350万元，项目资金于2019年3月全额下达至单位零余额账户。4月，甲单位履行了政府采购程序并同中标的B公司签订了采购合同，合同金额为340万元，形成项目购置预算结余10万元。5月，为提高“实验室配套家具购置”项目预算结余资金使用效益，甲单位履行政府采购程序后，又与中标的C公司签订了10万元的采购合同，用于购置本单位新进行政人员的日常办公家具。6月，甲单位完成了购置家具的安装、验收与付款工作。【答案】事项（1）无不当之处。事项（2）存在不当之处。理由：绩效目标制定应指向明确、具体细化、合理可行。事项（3）无不当之处。事项（4）存在不当之处。理由：因供应商原因无法履行合同，甲单位没有及时采取应对措施。事项（5）存在不当之处。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，应及时清理为结余资金并报财政部门，由财政部门收回。二、(2021年真题)甲单位为一家省级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度。自2021年4月省财政厅对甲单位2020年下半年会计信息质量进行检查时，发现部分事项如下：（1）2020年8月，甲单位领导班子研究決定，下属全资A公司除按规定上缴国家国有资本收益外，还应向甲单位上缴A公司2019年净利润的15%。A公司于当月履行完毕上缴收益的内部审批程序。据此，甲单位将A公司上缴的15%净利润在财务会计中确认为当期收入，在预算会计中未做处理。（2）2020年8月，甲单位与B公司签订了一项项目研究合同，合同约定项目研究期限为2020年9月-12月，项目管理费为研究经费总额的5%。研究经费收入已经全额纳入甲单位当年部门预算。9月，甲单位收到了B公司支付的全部研究经费并计提了管理费。据此，对计提的管理费甲单位在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中未做处理。（3）2020年9月，为显著提高“一站式”服务大楼的使用效能和服务潜力，甲单位批准通过公开招标方式，确定了服务大楼改建项目供应商，并与中标的C公司签订了工程承包合同。11月末，服务大楼工程进度达到了50%，甲单位按合同约定支付了进度款。据此，甲单位将支付的工程进度款在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。（4）2020年11月，甲单位开展一项专业业务活动，自D公司购入一批末达到固定资产标准的包装物，该包装物在购入当日验收入库，价款全额付清，当年未被领用。据此，甲单位将支付的包装物价款在会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。（5）2020年11月初，甲单位将一项自行研究开发的M项目研究阶段所取得的成果，开始应用于后续开发阶段——X设备控制系统的开发计划。该开发计划为期3个月，预计完成后能够实质性的改进X设备性能。11月末，甲单位使用M项目研究开发经费，购置了一批开发计划用耗材并当即领用完毕。据此，甲单位将该批耗材购置价款在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。假定不考虑其他因素。要求：根据政府会计准则制度的相关规定，回答下列问题：1.判断事项（1）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。2.判断事项（2）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。3.判断事项（3）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。4.判断事项（4）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。5.判断事项（5）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。【答案】三、甲单位是一家事业单位。乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是甲单位20×8年3月与其他单位共同出资设立的企业。20×9年初，为了做好20×8年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位20×8年度的预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等进行了全面检查，并对以下事项提出异议：预算执行（1）甲单位将专项经费50万元作为开办费借给新设立的丙公司，截至检查日止，借款尚未收回。（2）财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的80万元用于垫支本级办公经费，计划20×9年度预算批复后补付乙单位。（3）甲单位按规定程序报经批准后，出售旧办公楼收取价款1300万元。甲单位将该笔款项直接划转基建账户，用于已批准立项的在建工程。资产管理（1）甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，甲单位需要承担连带偿付责任。（2）甲单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。收支处理（1）甲单位与乙单位约定，由乙单位每年向甲单位上缴款项100万元。20×8年，甲单位采取在乙单位报销办公经费的方式，抵免部分乙单位缴款。（2）甲单位受主管部门委托承办了一次国际性研讨会，将主管部门拨付的会议经费及会议【答案】1.预算执行（1）甲单位将专项经费出借给丙公司的做法不正确。或：甲单位不应挪用专项经费。正确做法：甲单位应（尽快）收回借出资金。或：专项经费应专款专用。（2）甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不正确。或：甲单位不应截留乙单位专项经费。正确做法：甲单位应将专项经费全额（及时）拨付给乙单位。或：专项经费应专款专用。（3）甲单位将出售旧办公楼收取的款项直接划转基建账户的做法不正确。正确做法：出售旧办公楼收取的款项应纳入“收支两条线”管理{或：应上缴财政；或：应计入“应缴财政专户款”}。2.资产管理（1）甲单位以办公楼提供担保的程序不符合国有资产管理的相关规定。正确做法：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。四、A公司是国内具有一定知名度的大型企业集团，近年来一直致力于品牌推广和规模扩张，每年资产规模保持20％以上的增幅。为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，A公司采用了综合绩效评价方法，从盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长状况等四个方面对各控股子公司财务绩效进行定量评价。具体指标及其权数如下：同时，A公司还从战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响和社会贡献等八个方面对各控股子公司进行管理绩效定性评价。为便于操作，A公司选取财务指标中权数最高的基本财务指标——净资产收益率作为标准，对净资产收益率达到15％及以上的子公司总经理进行奖励，奖励水平为该总经理当年年薪的20％。下表为A公司下属的M控股子公司2010年的相关财务数据：经过对M公司业绩指标的测算，M公司最终财务绩效定量评价分数为83分，管理绩效定性评价分数为90分。要求：【答案】净资产收益率＝0.26/3.8*100％≈6.84％（1分）总资产报酬率＝（0.12＋0.36）/6.8*100％≈7.06％（1分）总资产周转率＝7.48/6.8*100％＝110％（或1.1次）（1分）应收账款周转率＝7.48/1.87*100％＝400％（或4次）（1分）资产负债率＝3.06/6.8*100％＝45％（1分）已获利息倍数＝（0.12＋0.36）/0.12＝4倍（1分）五、大宇公司生产各种类型的彩色激光打印机，公司的生产设施自动化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印机市场的竞争非常激烈。市场上的各种彩色激光打印机的性能和价格都具有竞争力。大宇公司要实现公司的目标利润率，就必须为客户提供高质量、低成本的产品。2011年，大宇公司计划通过提高公司产量以及减少制造过程的次品率来实现高质量、低成本的目标。大宇公司将对员工进行培训，鼓励并授权于他们采取必要的措施。现在大宇公司的大量生产能力都浪费在生产那些有缺陷而且无法出售的产品之上。大宇公司预计，提高产量会降低大宇公司用来制造产品的生产能力。大宇公司认为由于公司的固定成本高，提高制造质量并不会自动导致成本的降低。为了降低单位固定成本，大宇公司可以裁减一些员工、出售一些设备，或利用公司生产能力生产和销售更多的现有产品或改进后的产品。下面是大宇公司2011年会计年度的平衡计分卡。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。要求：大宇公司是否成功地实施了2009年度的战略计划？请说明原因。【答案】彩色激光打印机的市场竞争相当激烈。大宇公司的战略是以低成本生产并销售高质量激光打印机。提高质量的关键是减少制造过程中的残次品。而管理成本的关键是应付大宇公司自动化制造设备的高固定成本。为了降低单位产品的成本，大宇公司必须生产更多的产品或消除过剩生产能力。平衡计分卡正确衡量并评估了大宇公司通过生产率利得和成本领先实现增长的战略。当然，后面所布置的问题也反映出了一些不足。从计分卡上，我们了解到大宇公司2009年度的战略实施并不成功。虽然公司达到了学习和增长方面以及内部业务流程方面的预期绩效，但它远没有达到客户和财务方面的预期绩效。大宇公司没有在目标市场上取得成功，也未能降低固定成本。六、2×12年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。受此影响，我国成品油销量增速放缓。C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商，甲公司于2×12年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份，C公司自6月30日开始持续计算的净资产为18000万元。假定不考虑其他因素。根据上述资料，指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由。【答案】甲公司购入C公司20%股份不构成企业合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制，已经实现企业合并。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份，没有引起报告主体的变化，属于购买子公司少数股权。七、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月，甲公司准备作为EPC(设计—采购—施工)总承包商竞标Q国炼化一体化R项目，一同竞标的预计还有2家国际工程知名企业。R项目业主在招标文件中要求。EPC总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对R项目制定专门的风险管理流程。为此，2017年4月末，甲公司召开R项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场开发部经理：自2015年以来，市场开发部持续收集Q国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017年1月，在获取R项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的有关信息，编制了R项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外EPC业绩，获取更高回报。(2)投标报价部经理：2017年2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别，共识别主要风险64项目;同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及负责落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在32项剩余风险。投标报价部以基准成本17.8亿美元为基础，就剩余的32项风险对项目管费用目标的影响进行了量化评估;运用量化分析模型，测算出风险储备金0.43亿美元。建议在报估算的基础上追加报价0.43亿美元。(3)项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响R项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。(4)风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了R项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失;风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发R项目风险管理信息系统。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料(1)，从能否为企业带来盈利的角度，指出甲公司面临的风险类别，并就该类风险提出管理建议。2.结合资料(2)，指出管理层基于投标报价部风险评估结果，在确定风险应对过程中应考虑的主要因素。3.结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法。4.结合资料(4)指出甲公司计划开发的项目风险管理信息系统需具备的主要功能。【答案】1.从能否为企业带来盈利的角度分析，甲公司面临的风险为机会风险。建议：尽量通过量化或半量化的手段评估，可通过对企业财务、基础结构、声誉、市场地位各项影响因素的分别评估，获得企业风险敞口的数值，从而确定是否接受新业务。2.在确定风险应对的过程中，管理层应该考虑：一是不同的拟应对方案对风险的可能性和影响程度(可用利润、每股收益等表示)，以及哪个应对方案对主体的风险容限相协调;二是不同拟应对方案的成本和效益;三是实施企业目标可能的机会。3.风险评估定量技术包括概率技术和非概率技术。概率技术包括风险价值、损失分布，事后检验等，非概率技术包括敏感分析、情景分析、压力测试、设定基准等。甲公司运用的风险评估定量技术是蒙特卡罗模型分析。4.风险管理信息系统应具备的主要功能：(1)实现风险信息的共享，提升风险信息的搜集及传播效率。风险信息包括:风险管理政策以及方案;风险档案数据、分值及信息;紧急情况的联系对象以及联系方式;历史损失、理赔经验、信息;风险管理行动计划等。(2)风险预测和评估，包括利用系统收集各种市场风险信息(如价格)，通过建模等方式，对未来走势进行预测;集成目前管理系统中各种内部信息，通过各项风险指标计算评估情况，如信用、市场风险等相对于风险容限的程度。(3)开展信息系统风险监控。通过集成其他信息系统的数据，对这些数据进行加工、判断，利用系统对超出容忍度范围的风险进行监控。由上可知，风险管理信息系统极大地依赖于数据的收集和共享，以及风险管理政策、风险指标及风险模型的建立。八、甲公司为一家中央级事业单位，执行事业单位财务、会计制度。2016年2月，按照财政部及主管部门关于行政事业单位国有资产清查有关要求，甲公司以2015年12月31日为资产清查基准日，组织开展本单位资产清查工作。4月，甲单位经履行政府采购程序，委托乙会计师事务所对清查工作进行审计。乙会计师事务所在审计中发现如发现如下事项：(1)甲单位成立国有资产清查工作领导小组，负责制定清查实施方案，组织开展清查工作，报送资产清查结果等。领导小组由单位负责人任组长，成员为资产、财务等部门负责人。领导小组决定，清查工作内容仅为对流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等各类资产进行全面的清理、核对和查实。(2)截止2015年12月31日，甲单位长期投资(股权投资)账面余额8100万元，其中对A公司投资8000万元，持股100%；对B公司投资100万元，持股2%。领导小组决定，因对B公司持股比例较小，仅将A公司作为清查主体纳入本次国有资产清查范围，进行全面的清查和核查。(3)截至2015年12月31日，甲单位经批准共设立10个银行账户，涉及6家银行。领导小组决定，因银行开户网点比较分散且部分账户资金余额较小，根据财务处编制的2015年12月31日银行存款余额调节表。对资产清查基准日各银行账户实有存款进行核对和查实。(4)甲单位库存一批业务活动用材料，盘点发现，因库房保管员疏于管理，未及时发现库房漏雨，致使价值2000元的材料于2015年10月全部毁损，无法使用。经鉴定，已毁损材料残值为0。领导小组决定，毁损材料损失由库房保管员全额赔偿。(5)甲单位接受其他单位赠送的大型陈列品长期摆放在办公楼各层公共区域。仅由物业管理部门负责清洁和维护。经盘点，共有20件大型陈列品。甲单位无法取得与陈列品价值有关的凭据，也没有同类或类似商品市场价格证明陈列品的价值。领导小组决定，因价值无法可靠确定，仅需资产管理部门对陈列品逐一进行实物登记。(6)截至2015年12月31日，甲单位应收账款账面余额100万元，为2008年12月应收C公司贷款。清查过程中了解到，2011年2月法院发布了C公司的破产公告；2015年12月，C公司的破产清算工作已全部完成。C公司营业执照已在工商部门注销。根据C公司破产清算料，经鉴定，甲单位债权已不能得到任何清偿。领导小组决定，立即对该应收账款予以核销，确认损失。(7)甲单位为增值税一般纳税人，2015年，甲单位使用财政授权支付资金购置一批日常办公设备。设备已到货安装并验收合格，甲单位按合同规定支付了设备全部价款，并按增值税专用发票所列总金额确认了资产入账成本。领导小组决定。因增值税属于价外税，应将增值税专用发票中注明的增值税额调整为增值税进项税额单独反映，同时相应冲减该批设备原入账成本。(8)截至2015年12月31日，甲公司长期应付款账面余额50万元，已在2015年12月31日资产负债表“长期应付款”项目反映。该长期应付款账面余额仅涉及一笔款项，“办公楼电力系统增容和综合改造”项目的质保金，债权人为项目的中标商D公司。该项目已于2014年5月竣工验收完毕并开始正常运行。按照合同约定，甲单位在系统正常运行2年期满时支付质保金。截至资产清查基准日，系统运行良好。领导小组决定，该项应付款金额50万元仍在2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目列报。(9)甲公司与A公司签订了国有资产收益上缴协议，约定A公司在2015年10月1日前，按照A公司2014年税后净利润的30%，上缴甲单位300万元。2015年9月30日，甲单位收到A公司上缴的300万元。据此，甲单位做出增加银行存款和事业收入各300万元的会计处理。(10)甲单位使用财政直接支付资金对一栋业务楼主体部分进行修缮(非基建项目)，修缮后该业务楼的使用效能将得到明显改善。2015年9月，经履行公开招标程序，甲单位与中标的E公司签订了合同。E公司随即开始进场施工。2015年11月，甲单位按照合同约定支付了工程款200万元。据此，甲单位做出增加事业支出和财政补助收入各200万元的会计处理。【答案】1.事项(1)决定不正确。理由：国有资产清查工作内容包括单位基本情况清理、账务清理、财产清查、损益认定、资产核实和完善制度等。评分说明：答出其中任意三项的，得相应分值的一半；答出四项及以上的，得满分。2.事项(2)决定不正确。理由：事业单位举办的具有法人资格的企业，按规定不纳入行政事业单位国有资产清查范围。3.事项(3)决定不正确。理由：应当采用函证方式证明。4.事项(4)决定正确。5.事项(5)决定不正确。理由：捐赠的陈列品还应当按照名义金额1元入账。6.事项(6)决定不正确。理由：财政部门批复备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。7.事项(7)决定不正确。九、A公司是一家非生产性的国有控股企业，主要从事仓储和运输服务。2011年公司进行了资产整合后，制定了2012年度预算，预计2012年主营业务收入2300万元，经营目标为全年盈亏平衡。2012年底，公司实现主营业务收入2310万元，但利润总额为－920万元，预算失败。A公司主要预算指标完成情况如表1、表2所示：A公司原有两个营销部，2011年公司6名业务人员相继调离，迫使企业将两个营销部合并。重组后营销部工作略显混乱，部分市场业务流失。由于公司仓储和运输代理业务之间具有一定的相关性，运输代理业务的流失，导致部分与运输业务相关的仓储业务也随之搁浅。2011年A公司进行重组时，某会计师事务所曾对公司进行审计，并出具了有保留意见的审计报告。注册会计师提出的第一条保留意见为：“由于贵公司重组造成财务基础薄弱，财务人员更换频繁且无完善的交接手续，导致公司财务管理、财务记录不规范。”在A公司2012年经营的7个业务项目中，除第5项为公司当年新增项目外，其他6项业务的预算是企业财务人员根据上年实际经营成果，结合公司经营目标测算的。预算指标与2011年实际完成情况比，盈利项目增幅30%，非盈利项目增幅18%。从企业资源配置及市场实际情况看，对于盈利项目而言，2012年预计情况与2011年并无实质性改变。那么，A公司为何预计2012年盈利项目将产生30%的增长呢？据了解，预算编制之初新股东向企业经营层提出“希望通过此次重组，企业经营情况能发生实质性的改观”。为达到股东要求，公司高管人员指示2012年度预算必须保证盈亏平衡，因此企业财务人员测算，欲弥补企业各项成本费用支出，盈利业务收入必须实现较大幅度增长。由此可见，企业主营业务收入预算存在一定的非市场预测因素，预算指标并不完全切合企业实际情况。由于2011年资产重组情况比较复杂，财务人员根据当时资料匡算的固定资产折旧额与实际情况有一定出入，导致2012年固定资产折旧较预算增加139万元。公司原计划将人员大幅精简，但未能实施，导致实际人工比预算增加一倍，人工成本增加80万元。2011年5月，A公司与B企业发生债务纠纷，协调不下，B企业于当年年底向法院提起诉讼。由于有关诉讼事宜由专人负责，财务部对诉讼进程情况不了解，所以在2012年度预算中也未对此可能带来的资金支出情况进行预计。2012年5月，法院作出判决，A公司败诉，需向B企业赔款82万元，并承担全部诉讼及相关费用30万元。仅此一项，A公司预算外共计支出112万元。要求：预算编制过程有哪些不合理因素？【答案】首先，企业财务基础薄弱，预算编制基础不实，致使部分预算数据不准确。其次，主营业务收入中盈利项目的增长是为了资产重组的需要，存在主观性。一十、甲公司是国内最大的润滑油、石蜡生产基地，经过十几年的改造后，公司的原油综合加工能力达到了600万吨/年。为了实现精细化管理，甲公司从2018年开始全面深化预算管理，并优化绩效评价体系。有关资料如下：（1）全面预算管理组织架构。甲公司的全面预算管理组织结构和职责分工划分为以下几个部分：①全面预算管理决策机构。该机构是甲公司全面预算管理中的最高决策机构，对全面预算管理的重大事项作出决定。②全面预算管理工作机构。预算管理委员会是甲公司全面预算管理体系组织架构中的日常工作机构，承担处理与预算相关的日常事务性工作，由财务总监任主任，工作人员除财务处其他有关人员外，还包括人力资源、销售、研发等业务部人员。③全面预算管理执行机构。预算执行机构以公司的组织结构为基础，本着高效、经济、权责分明的原则建立，由各分厂和各个职能部门等构成。（2）全面预算编制流程。集团层面确定预算的总体目标、预算编制要点，预算执行机构根据要求并结合本单位的实际情况编制年度预算草案，并上报集团。预算管理委员会办公室对各预算执行单位上报的预算草案进行初步审查、汇总，编制出集团层面的年度预算方案，最终上报董事会审议批准。（3）全面预算编制方式和方法。2018年，甲公司制定了“二上二下”的预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。为了改正公司在预算编制方法上出现的效率低下、反映的内容不客观、出现重大偏差的情况，2018年甲公司采用了全新的编制方法，即根据上一期预算执行情况和预测结果，按照12个月的编制周期和频率，对原有的预算方案进行调整和补充，持续推进。（4）绩效评价。2018年，甲公司制定了完善的绩效评价体系，包括制定绩效计划、执行绩效计划、实施绩效评价、编制绩效评价报告等程序。绩效计划制定后，经薪酬与考核委员会审核，最终报董事会审批。审批后的绩效计划，即使市场环境发生变化或者发生不可抗力等客观因素，也应该保持稳定，不予调整，并以正式文件下达执行。绩效管理工作机构根据计划的执行情况定期实施绩效评价和激励，并定期编制报告对实施结果进行反映。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），指出甲公司的全面预算管理组织架构是否存在不当之处；如不恰当，请说明理由。?、根据资料（2），指出甲公司的全面预算编制流程是否存在不当之处；如不恰当，请说明理由。?、根据资料（3），指出甲公司采用的全面预算编制方式和方法。?、根据资料（4），指出甲公司的绩效评价程序是否存在不当之处；如不恰当，请说明理由。【答案】1.①不存在不当之处。（1分）②存在不当之处。（1分）理由：预算管理委员会办公室是全面预算管理的日常工作机构，而不是预算管理委员会，预算管理委员会是非常设机构。（1分）③不存在不当之处。2.存在不当之处。（1分）理由：全面预算草案经董事会审议通过后，应当报经股东（大）会最终审议批准。3.全面预算编制方式：混合式预算。（1分）全面预算编制方法：滚动预算法。4.存在不当之处。（1分）理由：经审批的绩效计划，若受市场环境、不可抗力等客观因素影响，确需调整的，应严格履行规定的审批程序，而不是绝对不予调整。一十一、甲集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及其相关的配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言：董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近一年来，我们的四家子公司发生多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应尽的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此，由我亲自兼任这四家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，保证在将来绝对不发生任何安全事故，保证企业资产的安全以及生产经营不出任何风险。为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项和重要人事任免均由我最终决定对于企业集团本部大额资金支付，由我“一支笔”审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。总经理李某：董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。我补充三点：(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。(2)我们集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入300亿元，今年格局没有大的变化。受近年遭遇金融危机和人民币升值的影响，外贸出口减少，企业经营比较困难。我建议，我们集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在三年内实现房地产销售收入300亿元，使我们集团在三年内实现收入翻番，上规模，上档次。(3)去年我们集团安全生产抓得不紧，出了一些安全事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合我集团的实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。人力资源总监王某：我也讲三点：(1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团的产品质量和档次都上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用其技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他在财务管理和财务会计方面知识不足，但可以学习，他有理工科的背景，补起来不难。(2)内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。(3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如，有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免差错，对企业声誉造成影响。总会计师郑某：去年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在国家又发布了内部控制配套指引，我建议聘请A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。快到年终了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由A会计师事务所来做这两项审计，其对情况熟悉，审计速度快，可以省去很多麻烦。会议通过了聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况：(1)甲集团公司的子公司为生产发电设备零配件的企业，甲集团公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。(2)在对甲集团公司的子公司乙内部控制测试中，发现子公司乙各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。【答案】对A会计师事务所在内部控制测试中发现的问题提出以下改进建议：(1)甲集团公司对生产余料和废品处理没有记录，不符合会计系统控制和财物保护控制的要求。甲集团公司应该完善会计系统控制，为生产过程各个环节设置必要的原始凭证，记录有关费用发生和生产消耗的情况；对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等，都应如实记录，加强会计核算，做到账实相符，切实保护企业财产。(2)子公司乙规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批，并且未明确各项期间费用的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，其自己发生的费用，由自己进行审批，集费用支出的审批与执行于一身，违背了内部控制有关“不相容岗位相互分离”的控制要求。建议子公司乙建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保成本费用支出的审批与执行等不相容岗位相互分离；对于子公司乙各职能部门负责人本身发生的差旅费、业务招待费等费用，必须由分管副总经理审批。一十二、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2021年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：（1）市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品；②以15%的产品必要成本利润率[（销售单价-单位生产成本）/单位生产成本×100%]确定A、B产品的单位目标成本。（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。（3）企业发展部经理：随着新产品开发加快、产品生命周期缩短，消费观念的改变，消费者在购买商品时，不仅考虑购买价格，还考虑产品的使用、维护及处置成本。企业在全产品成本控制中不仅应包括由生产者负担的成本，还应包括消费者购入产品后所发生的成本即广义的全产品生命周期成本。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位研发成本分别为13元和18元，单位营销成本分别为8元和12元，消费者购买后单位使用及废弃成本分别为10和8元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。2.根据资料（2），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。3.根据资料（3），结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位广义的全生命周期成本。4.根据资料（1）至（3），在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算广义的全生命周期成本，假设A、B两种产品采用的是差异化战略，分别判断其是否实现其战略目标，并说明理由【答案】一十三、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上——线下”电子商务平台服务。2015年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：(1)并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务(比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等)。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商F公司。(2)并购对价的确定。甲公司对F公司的尽职调查显示：F公司近年来盈利能力连续下滑，预计2015年可实现净利润为11500万元(含预计可获得的一次性政府补贴1500万元)：可比企业预计市盈率为20倍。双方初步确定并购交易对价为22亿元。(3)并购贷款的安排，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：①向M银行申请并购贷款12亿元；②并购贷款期限为5年，③甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。(4)并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，运用“可比企业分析法”计算F公司的价值，并说明如何选择可比企业。【答案】F公司价值=(11500-1500)*20=200000(万元)(1分)可比企业选择：①所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征；(1分)②当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取变通的方法，即选出一组参照企业，其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性。(1分)一十四、四方公司是一家从事电子产品生产加工和销售的综合性集团公司。近年来，四方公司的生产经营业务快速发展，不断地拓展国内外市场，为进一步规避相关的风险，2×19年发生如下套期业务：假定不考虑其他因素。要求：根据套期会计准则的规定，逐项分析四方公司各项套期保值业务的套期工具、被套期项目以及适用哪种套期保值会计方法；同时，判断资料（1）是买入套期保值还是卖出套期保值，并说明理由。（1）2×19年1月1日，为了规避所持50吨甲原材料的公允价值变动风险，四方公司在期货市场卖出6个月到期的甲原材料期货50吨，并将其指定为所持甲原材料公允价值变动风险的套期（2）2×19年7月1日，四方公司与某境外公司签订了一项设备购买合同（确定承诺），设备价格为100万美元，付款日期为2×19年10月1日。为规避汇率风险，2×19年7月1日，四方公司与某金融机构签订一项100万美元的三个月到期的远期外汇合同，并将其指定为该外汇风险的套期。（3）2×19年8月1日，四方公司预期将在2×20年1月1日购进乙原材料500吨。为了规避原材料价格上涨的风险，四方公司于2×19年8月1日在期货市场上买入500吨该原材料期货并将其指定为该价格风险的套期。（4）2×19年9月1日，四方公司与境内某公司签订一项购买丙原材料的采购合同，合同约定四方公司将在2×19年12月1日以每吨10万元的价格购进丙原材料100吨。为规避该合同因原材料价格波动所导致的风险，四方公司在期货市场上卖出100吨该原材料期货，并将其指定为对该合同风险的套期。（5）2×19年10月1日，四方公司在其境外子公司有一项长期应收款5000万美元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动）。为规避该长期应收款外汇风险，四方公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同，并将其指定为该外汇风险的套期。【答案】1.资料（1）套期工具为期货合约，被套期项目为甲原材料（已确认资产）。对已确认资产的公允价值变动风险进行套期，四方公司应将其划分为公允价值套期。资料（1）是卖出套期保值。因为四方公司为了回避价格下跌的风险，先在期货市场上卖出与其将在现货市场上卖出的现货商品或资产数量相等、交割日期相同或相近以该商品或资产为标的的期货合约，当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的同时，将原卖出的期货合约对冲平仓，从而为其在现货市场上卖出现货商品或资产的交易进行保值。2.资料（2）套期工具为远期外汇合同，被套期项目为设备购买合同（尚未确认的确定承诺）。对确定承诺的外汇风险进行套期，四方公司可以作为现金流量套期或公允价值套期3.资料（3）套期工具为期货合约，被套期项目为乙原材料（预期交易）。对预期交易进行套期，四方公司应将其划分为现金流量套期。4.资料（4）套期工具为期货合约，被套期项目为购买原材料的合同（尚未确认的确定承诺）。对尚未确认的确定承诺的公允价值变动风险进行套期，四方公司应将其划分为公允价值套期。5.资料（5）套期工具为远期外汇合同，被套期项目为长期应收款（境外经营净投资）。对境外经营净投资的外汇风险进行套期，四方公司应将其划分为境外经营净投资套期。一十五、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2000万股，取得A公司40%有表决权的股份。A公司于2014年1月9日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份；挂牌之后至2015年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份。B公司正式设立后，董事会全部9名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响B司对相关活动决策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股份转让手续。C公司系甲公司与2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。(4)2015年6月30日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。当日，甲公司向D公司大股东支付价款75000万元，并转让一项账面价值为10000万元，公允价值为15000万元的专利技术，取得D公司80%有表决权的股份，能够对D公司实施控制。购买日前，甲公司与D公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D公司的可辨认净资产账面价值为100000万元、公允价值为110000万元。(5)2015年9月29日，甲公司将自产的商品出售给E公司，销售价格为5000万元(不含增值税)，销售成本为3400万元，E公司系甲公司的全资子公司。E公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E公司预计该固定资产的使用年限为5年，净残值为O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为25%；甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致，不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，计算甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响甲公司2015年度合并利润表中的净利润，并说明理由。【答案】投资收益为12000万元(30000－60000*30%)。该股份转让不影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。理由：甲公司收到的价款30000万元，与所处置股份相对应C公司的可辨认净资产24000万元的差额，应当在合并资产负债表中调整增加资本公积6000万元。一十六、甲公司已经正常运营了八年，随着公司规模进一步扩大，内部控制建设中存在的问题暴露得愈发明显，重业务层面内部控制轻企业层面内部控制，重控制措施运用，轻控制措施构建，从而影响内部控制整体效果的发挥。因此，甲公司召开董事会全体会议，就内部控制相关重大问题进行商讨并形成以下决议：要求：根据下述资料，逐项分析企业层面控制的设置是否恰当；若存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。第一，关于组织架构控制。加强组织架构控制，科学设计内部机构，合理分配权责；规定企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。在极其特殊情况下，董事长有权改变集体决策意见。『解析』关于组织架构控制。在极其特殊情况下，董事长有权改变集体决策意见的观点不恰当。理由：任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。第二，关于发展战略控制。重视企业发展战略控制，在监事会下设战略委员会，战略委员会主席由独立董事担任；委员中应当有一定数量的独立董事，以保证委员会更具独立性和专业性。战略委员会对公司的现实情况和未来趋势进行综合分析和科学预测，并制定长远发展目标与战略规划。第三，关于人力资源控制。优化人力资源整体布局，制定人力资源总体规划和能力框架体系，明确人力资源开发是保证员工素质的第一环节，实现人力资源的合理配置，全面提升企业核心竞争力；应当通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才，还要把选聘对象的价值取向和责任意识作为参考条件。第四，关于社会责任控制。狠抓产品质量，发展循环经济、降低污染物排放，提高企业的社会责任意识，切实做到经济效益与社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调，实现企业与员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。第五，关于企业文化控制。倡导积极向上的企业文化，公司董事长应在企业文化建设中发挥主导和典范作用；应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通，加强企业文化的宣传和贯彻，确保中层以上员工都能认真遵守。【答案】关于发展战略控制。在监事会下设战略委员会，战略委员会主席由独立董事担任的观点不恰当。理由：应当在董事会下设战略委员会，战略委员会主席应当由董事长担任。关于人力资源控制。还要把选聘对象的价值取向和责任意识作为参考条件的观点不恰当。理由：应重点关注选聘对象的价值取向和责任意识，而不是作为参考条件。关于社会责任控制的有关设置观点恰当。关于企业文化控制。①公司董事长应在企业文化建设中发挥主导和典范作用的观点不恰当。理由：应当是公司董事、监事、经理和其他高级管理人员均应在企业文化建设中发挥主导和典范作用。②加强企业文化的宣传和贯彻，确保中层以上员工都能认真遵守的观点不恰当。理由：应当确保全体员工共同遵守。一十七、甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。相关资料如下：甲公司的组织架构为“公司总部—分公司—项目部”，拥有6家分公司、100余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。要求：根据上述资料，指出甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该种方法的主要适用条件。【答案】一十八、甲公司从事医药化工，电子设备制造销售业务。2016年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）预算管理方面。甲公司产品销售状况良好，但利润水平却不高。通过分析，发现主要原因是费用支出过大。针对每年居高不下的费用支出，公司决策层决定在全公司各个部门实行预算管理，要求每个部门在考虑未来实际支出需要的基础上重新编制本部门的预算，并在年底时对预算执行情况进行考核，考核结果与部门领导和员工的报酬直接挂钩。通过这种方式，公司绩效得到了明显改善。?（2）预算控制方面。公司上半年净利润指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（50%），但管理费用指标已达到年度预算目标的70%。下半年对于净利润指标要确保总额完成年度预算目标；对于管理费用，要对差旅费、业务招待费等项目分别加以控制。?（3）预算调整方面。集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。假定不考虑其他因素。1、根据资料（1），指出甲公司应该采用的预算编制方法，并说明理由。2、根据资料（2），说明预算控制的原则，并指出体现了哪些预算控制方式。3、根据资料（3），指出集团公司预算调整应坚持的原则。【答案】一十九、甲公司为国内一家从事建筑施工的股份公司。自2015年初起，甲公司积极响应国家“一带一路”战略，将“一带一路”沿线国家作为海外业务拓展的重点，为改善当地民生、促进当地经济社会发展发挥了积极作用。为了更有效地管理公司经营风险，甲公司于2018年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2018年度内部控制评价服务。有关资料如下：（1）内部控制体系建设。A会计师事务所建议甲公司在董事会下设专业审计委员会，负责审查内部控制的设计，监督内部控制的有效实施，并定期对内部控制的有效性进行全面评价。（2）企业文化培育。A会计师事务所建议甲公司积极培育本公司的特色企业文化，引导和规范员工行为。董事、监事、经理和其他高管在企业文化的培育和建设中发挥主导和垂范作用。甲公司应当促进文化建设在内部各个层级的有效沟通，确保部门经理以上级别的人共同遵守。（3）工程建设控制。A会计师事务所建议甲公司继续加强国外工程项目物资采购环节的管理，不合格工程物资严禁投入工程项目的建设，部分重大设备和大宗材料的采购可以采用询价采购方式。（4）担保业务评估与审批。2017年10月，公司担保业务员李某受理了乙公司600万元债务的担保申请，李某根据公司的担保标准和担保条件对乙公司进行了资信调查和风险评估，并作出接受乙公司担保申请的决定。为了降低风险，李某要求乙公司提供反担保，乙公司同意将其拥有的郊区一