工商管理专业企业会计之二

专题二会计要素一、资产的会计处理（一）资产的本质与特征正确认识资产的本质，关系到资产确认和计量方法，进而决定企业净资产和利润的确定。因此，资产本质和特征是一个基本会计理论问题。1、什么是资产？根据我国会计准则（修订）：资产是指“过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”2、资产的本质人们认识不尽一致,有以下几种表述：（1）经济资源观。即资产是一种“资源”或“经济资源”，如我国会计准则（修订前）所采用的定义,显然就是一种资源观。从资源角度来认识资产，扩大了传统资产概念的范围,使之能够涵盖某些特殊资产,如无形资产。（2）权利观。即认为资产是一种“权利”或“权益”，如当今比较流行的“产权论”。这种观点强调主体对资产的法定权利，即企业对资产的占有、使用、收益和处置权，对确立企业经营自主权有积极影响，但容易与所有者权益相混淆。（3）未来经济利益观(futureeconomicbenefits)。认为资产的本质是未来经济利益。资产的未来经济利益是指一项资产单独或与其他资产结合,具有为企业未来赚取现金流入作出贡献的能力。这是当今会计界的主流观点。3、资产的特征（1）预期能够给企业带来经济利益。

它包含两层意义：第一,具有产生现金流量的能力,体现在：可换取现金或其他产品、劳务；用来生产时可以增加其他资产的价值(增值);第二,可以用于清偿债务。因此,判断一项目是否是资产首先要看它是不是蕴涵着潜在的经济利益,不具有潜在利益的项目或因故丧失潜在利益的项目,都应排除在资产之外。如：长期积压的残次冷背存货,没有或减少了潜在利益,这时要直接扣除或通过计提减值准备等方式扣除；（2）企业拥有或控制。

会计并不核算所有资源，而仅仅计量在某一个主体控制范围内的经济资源。从这个意义上，资产的未来利益具有排他性，因为资产不能同时被多个主体控制。若存在共同控制，则只能按份额确认资产。判断资产是否被企业拥有或控制，一般都应考虑法定所有权，但法律上的所有权概念不是会计上确认资产的必要条件。典型的例子如融资租入的固定资产、土地使用权；（3）由过去的交易或事项所产生资产必须是过去交易或事项的结果，强调交易或事项已经发生。如合同订立可为企业带来预期利益，但由于合同还未实际履行，这时相关利益就不能确认；而已经购入的设备，无论款项是否支付，只要设备运抵企业，并由企业实际控制使用，就应列入资产。（二）资产分类

资产种类繁多，不断变化，为有效管理和核算，必须科学、合理地分类。一般分类标志包括：1、资产流动性（currency）。

这是世界各国对外财务报告中采用的基本分类。流动性是指资产在正常经营活动中转化为现金所经历的时间，时间越短，流动性越强。资产负债表中的资产部分就是按照流动性大小排列的，变现速度快、变现能力强的资产排在前面，流动性差的非流动资产排在后面。这种分类便于提供有关变现能力、偿债能力信息。2、资产实物形态。按照有无实物形态,可将资产分为有形资产和无形资产。但这种划分并不是特别严密的界定,有时遵从长期形成的习惯。如货币资产、债权等,虽无实物形态,习惯上仍把它们看成有形资产。3、资产货币性。货币性资产和非货币性资产的划分,主要应用于通货膨胀会计领域。货币性资产是那些换取货币金额确定的资产,即不随货币购买力变化而调整其金额;非货币性资产就是帐面价值随物价变动而变化的资产,因而从信息角度要经常调整。（三）资产确认与计量

1、确认(recognition)。即将一个项目作为会计要素列入会计报表的过程，体现在三个方面：应否确认、何时确认和如何确认。实务中要根据项目是否满足确认标准来进行判断：（1）符合资产定义；（2）未来经济利益流入具有很大可能性；（3）能够可靠地计量（合理地估计）。2、计量(measurement)。即对会计要素进行量化描述的过程,主要解决入帐资产以按多少金额予以记录和报告的问题。会计计量包括两个方面:计量单位和计量属性。其中计量单位采用货币单位,由于货币购买力会发生变动,所以又有两种选择:名义货币和货币不变购买力。目前世界各国普遍使用名义货币,但在严重或恶性通货膨胀(达到或超过100%)时,名义货币会严重扭曲会计信息,所以一般要求补充编制不变购买力信息。计量属性前述已有讨论,即一般采用历史成本基础。从理论上说,使用未来现金流量属性是最为理想的，但在实务中,却根据具体情况进行选择:可靠性强的历史成本、考虑谨慎原则的成本与市价孰低、重置成本、公允价值(fairvalue)等。3、资产的种类及一般核算原理（1）资产种类货币资金(monetaryfunds):包括现金、银行存款、其他货币资金(外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款);应收帐款(accountsreceivable):即在商业信用条件下，因销售产品或提供劳务，应向客户收取的款项，一般发生于赊销业务中。在计量时，应收帐款额的确定要扣除“商业折扣(tradediscount)”，但不扣除“现金折扣(cashdiscount)”即按照总价法核算。理论上，“净价法”（扣除现金折扣后的金额作为应收帐款入帐金额）更为合理,但处理复杂,实务中一般不采用。应收票据（（notesreceivable）：预付帐款（（payableinadvance）：：其他应收款款（otherreceivable）：存货（inventory））：短期投资（（short-terminvestment）：固定资产（（fixedassets）：无形资产（（intangibleassets）：其他长期资资产（othernon-currentassets）：：（2）一般般核算规则则凡属资产类类要素，其其会计记录录的规则一一般是：借借方（debtor，记作Dr.）记记录增加数数，贷方（（creditor，记作Cr.）记记录减少数数，若有余余额（balances），，余额应在在借方。用用“T形帐帐户”表示示：Dr×××××Cr期初余额加：本期增增加本期减少期末余额会计记录的登登记原则采用用“复式记录录”：每笔业业务在两个及及其以上帐户户上以“相反方向、相相同金额”记录。e.g1：公公司以银行存存款购入不需需安装的设备备1台，价格格为500,000元。。则会计帐簿簿记录如下：：Dr:固定资资产500,000.00(资产增加,计计入借方)Cr:银行存存款500,000.00(资产减少,计计入贷方)e.g2：与与B公司合同同约定：购进进材料一批，，价款10万万元，三个月月后支付。Dr：原材料料100,000(资产增加,计计入借方)Cr：应付帐帐款100,000(负债增加,计计入贷方)二、负债的会会计计量与确确认（一）负债的的本质和特征征1、负债的概概念负债有广义与与狭义之分，，广义负债即即要求权，包包括债权人权权益和所有者者权益两部分分。通常意义义上的负债仅仅指狭义概念念，即企业资资产总额中属属于债权人的的部分，它是是指特定主体体“由于过去去交易或事项项所产生、由由现在承担且且在将来向其其他主体交付付资产或劳务务的责任，这这种责任的履履行将导致预预期经济利益益的牺牲”（（SFACNo.6，，FASB1980））。2、负债的本本质负债本质上是是一种权益或或要求权，这这种要求权的的终止，将导导致一个企业业经济利益的的流出。3、负债的特特征（1）由过去去交易或事项项所产生。（2）是一种种强制性义务务或责任。负负债义务的履履行由法律、、契约强制，，债务人必须须履行，确实实无法履行的的，将进入特特别程序，即即破产清算。。（3）负债的的清偿通常在在未来特定时时间通过交付付资产或提供供劳务进行。。即导致一个个企业经济利利益的流出。。（4）责任能能够以货币确确切计量或合合理估计。多多数情况下，，责任通过契契约规定，数数额确定；有有时支付额取取决于未来（5）有确定的受款人和偿付日期。（二）负债确认与计量1、确认标准尽管负债的理论概念被广泛接受和认可，但实务上判断一项特定交易或事项是否构成一项负债，则需要建立更为明确的具体标准。常用的标准主要包括：（1）依据法法律概念。即传统会计中中采用的标准准，确认负债债的重要依据据是根据企业业是否承担此此项债务的法法定偿还义务务；（2）依据公公平或推定义义务概念。公平义务由债债权人、债务务人双方同意意且无须通过过法律强制执执行的债务，，如定金规则则：一方交付付定金，违约约则丧失定金金，接受一方方违约，则需需双倍返还定定金，这就是是一种公平义义务；推定义义务则是指特特定情况下推推断成立的义义务，如法定定节假日工资资、劳动保护护条件等义务务。（3）依据负负债金额的可可计量性。有时根据谨慎慎性原则，对对负债金额需需要根据未来来情况而定或或存在或有负负债情况，需需要按照估计计数确认。如如果不能估计计，则不能确确定。2、负债计量量一般而言，现现时负债总是是以未来资产产偿付，考虑虑到货币时间间价值(timevalueofmonetary)的影响，当期期应记录的负负债金额应是是未来偿还金金额的折现值值(discountvalue)。但实务中往往往未考虑折折现因素，即即未来偿还多多少，当期就就记录多少。。这种做法虽虽然高估了负负债，但具有有以下优点：：（1）体现了了谨慎性原则则；（2）简化核核算，符合成成本－效益原原则；（3）体现了了重要性原则则。（三）负债种种类及一般核核算规则1、负债种类类按流动性(偿偿还期)分:流动负债和和长期负债。。（1）流动负负债:将在一年或一一个营业周期期内偿还的负负债。包括短短期借款(short-termloans)、应付票据(notespayable)、应付帐款(accountspayable)、预收帐款(receivableinadvance)、应付工资、、应交税金、、应付利润(股利)、其其他应付款、、预提费用等等。（2）长期负负债：偿还期在一年年以上或者超超过一个营业业周期的债务务，包括长期期借款、应付付债券、长期期应付款和其其他长期负债债。根据负债影响因素分:可确定负负债和或有负负债。（1）可确定负债(determinableliabilities)：数额能够相当当精确计量的的负债,亦即即不存在不确确定因素影响响的负债,如如银行借款、、应付帐款等等；（2）或有负债(contingentliabilities)：因因某些可能发发生的事项而而形成的负债债，这种事项项的发生具有有偶发性。如如担保责任、、待决诉讼、、产品保修费费、已贴现商商业承兑票据据等。2、一般般核算规规则凡属负债债类要素素，其会会计记录录的规则则一般是是：借方方(debtor,记作Dr.)记录减少少数，贷贷方(creditor,Cr.)记录增加加数,若若有余额额(balances),余额应应在贷方方。用““T形帐帐户”表表示：Dr×××Cr期初余额额本期减少少加加：本期期增加期末余额额e.g：：向银行借借入流动动资金借借款100万元元，存入入开户行行。Dr.:银行存款款1,000,000.00(资产增加加,计入入借方)Cr.:短期借款款1,000,000.00(负债增加加,计入入贷方)三、所有有者权益益（一）所所有者权权益的构构成和表表现形式式所有者权权益由所所有者投投入的资资本、资资本公积积、盈余余公积和和未分配配利润三三个项目目。（1）所所有者投投入资本本。即企业业创立时时由投资资者依公公司章程程、出资资合同约约定实际际缴付的的投资，，会计上上称为““实收资资本（或或股本））”。我我国目前前根据投投资者的的不同，，把投资资分为四四种情况况：国家家投入资资本（国国有投资资机构或或授权投投资机构构）、法法人投入入资本（（企业法法人、社社会法人人）、个个人投入入资本（（自然人人）和外外商投入入资本（（外国投投资者、、港澳台台地区投(2)资资本公积积。投资者超超额缴存存资金和和从其他他渠道取取得由全全体投资资人按比比例享有有的资金金。包括括资本(股本)溢价、、股权投投资准备备、接受受捐赠、、外币折折算差额额、拨款款转入以以及其他他资本公公积。(3)留留存收益益。即已实现现的利润润,因各各种原因因未分配配给股东东,而是是留在企企业继续续参与周周转的赢赢余:a.盈余余公积:按照规规定从净净利润中中按比例例提取积积累资金金。具体体分为三三个部分分:一是是法定盈盈余公积积,提取取比例10％,累计提提取额达达到注册册资本的的50％％时可不不再计提提;二是是任意盈盈余公积积,由股股东大会会决定是是否提取取以及提提取比例例；三是是法定公公益金,用于职职工集体体福利设设施,比比例5－－10％％;b.未分分配利润润:本期留留存、待待以后年年度分配配的结存存利润。。可以看看成是未未指定用用途的留留存利润润。从数量上上:期初未分分配利润润＋本年年净利润润－已分分配利润润＝期末未未分配利利润（二）确确认与计计量确认较容容易，不不讨论。。关于计量量，如前前述：所有者权益益（净资产产）＝资产产－负债式中可知，，所有者权权益的计量量从属于资资产、负债（三）核算算一般规则则站在企业角角度，所有有者权益与与负债都是是一种要求求权，因而而所有者权权益的核算所有者权益要素，其会计记录的规则是：借方(debtor)记录减少数，贷方(creditor)记录增加数，若有余额(balances)，余额应在贷方。用“T形帐户”表示：Dr×××××Cr期初余额本期减少加加：本本期增加期末余额e.g：收收到投资者者甲缴存资资本金100万元，，存入银行行资本金专专户。Dr.:银银行存款－－资本金专专户1,000,000.00(资产增加加，计入借借方)Cr.:实实收资本－－甲1,000,000.00(所有者权权益增加，，计入贷方方)四、收入、、费用和利利润(一)收入的确认认与计量(recognition&measurement)1、收入及及其特征（1）收入入(revenue)。即企业销售售产品、提提供劳务和和让渡资产产使用权等等经常、持持续经营活活动中所产产生的经济济利益的总总流入。其其本义是““收回”。。根据收入入准则的规规定，其特特征概括为为：◆是经常性性经营活动动所产生，，偶然性交交易不属于于收入的范范畴。目前前，FAS，IAS均对收入持持一种狭义义的理解，，我国企业业会计准则则亦然。一一般认为，，收入应该该与主要核核心业务(ongoingmajororcentraloperation)相联系。FASB坚持把收入入严格定义义为三个方方面所形成成的利益流流入：商品品销售、提提供劳务及及资产使用用费收入。。我国收入入准则实际际上也是采采用了该标标准。该特特征把偶发发性流入排排除在外。。◆收入对企业业的可能影影响是导致致资产增加加、负债减减少或兼而而有之。能能够对企业业产生这种种影响的会会计事项不不止收入一一项，但收收入实现必必然产生如如此结果。。◆收入最终导导致所有者者权益增加加。这一特特征与上述述第二特征征密切相关关。◆收入只包括括本企业经经济利益的的流入。非非本企业享享有的利益益流入不是是收入，如如代收款项项，从而与与现金流区区别。（2）收益益（earnings）。这是经济学学上的概念念，它是企企业某会计计期间增加加的除投资资者投资以以外的经济济利益。收收益＝收入入＋利得或或＝产出－－投入。（3）利得得（gains）。即能够与收收入产生同同样影响，，但不属于于经常性、、持续性活活动所产生生的收益，，如债务豁豁免、固定定资产出售售、中六合合彩等。2、收入的的分类按不同标准准作如下划划分：◆按收入性性质，可分分为商品销销售收入、、劳务收入入和资产使使用费收入入三项；◆按经营业业务的重要要性，分为为主营业务务收入、其其他业务收收入二项；；◆按收入实现现形式，分为为商品销售收收入、劳务收收入、利息收收入、使用费费收入（后两两项是资产使使用费收入进进一步区分的的结果：货币币资金和其他他资产）。应注意：股利利收入虽与利利息收入相近近，但性质不不同，一个是是投资产生，，一个是银行行借贷产生。。故不适用收收入准则，而而按投资准则则处理。◆按与业务关关联性，分为为营业收入和和营业外收入入。3、收入确认认与计量（1）收入确确认与计量的的一般原则收入的确认与与计量是核算算企业经营成成果的核心问问题，考虑到到收入的创造造及实现过程程的持续性和和复杂性，且且涉及个人理理解及判断，，故会计制度度对此作出了了比较严格的的规定。其基基本原则包括括：1、实质重于于形式。形式上商品发发出→商品所所有权上的风风险、报酬转转移给买方；；表面上取得得收款权利→→判断商品价价款的可收回回性,etc.2、收入、成成本能够可靠靠地计量。尽管收入成本本计量上不可可避免地存在在估计成分，，但一般是可可以合理确定定的；如果不不能合理确定定，那么就不不能确认收入入实现。3、权责发生生制。即以权利、义义务发生为判判断标准，而而不以是否收收到或支付现现金来确认收收入成本。4、稳健性考考虑。按照一般会计计原则的要求求，应尽量避避免高估资产产和收益、低低估负债和损损失。具体在在收入成本确确认与计量上上，凡是收入入带来的经济济利益流入不不能可靠的估估计就不予以以确认，而成成本和损失的的发生若存在在较大可能性性就应该确认认。（2）收入确确认的方法收入确认(recognition)与收入实现(realization)是两个重要的的会计术语，，尽管在会计计上有时不加加区分，但他他们有严格区区别。“确认”是将某一个个事项或项目目当作资产、、负债、收入入、费用或其其他类似项目目而正式进行行会计记录并并纳入一个会会计主体的财财务报告的过过程。而“实现”则是指将非非现金的资源源和权利转化化为货币的过过程，在会计计上，狭义的的实现是指将将资产出售并并获得现金及及现金要求权权。因此，收收入实现与收收入确认是有有区别的：确确认解决什么么时候、什么么情况下进行行会计记录的的问题；实现现主要是说明明资产变现的的过程。因各各行业经营特特点的不同，，收入确认的的方法也有所所不同。一般般而言收入确确认不外乎售售前确认法、、售时确认法法和售后确认认法：◆售时确认法（salerecognitionmethod）。即销售法，在在销售成立时时确认收入。。销售成立的的条件是：（（1）商品所所有权上的主主要风险和报报酬已经转移移，企业不再再拥有继续管管理和控制权权；（2）价价款已经确定定，即收入、、成本能够可可靠地计量；；（3）收入入实现，即资资产的变现过过程实质上已已经结束。如如完工百分比比法（percentageofcompletion））。◆售后确认法法（after-salerecognitionmethod）。即收款法。即即在实际收到到款项时确认认收入。通常常是指收款上上存在某些不不确定性因素素，从而推迟迟确认收入的的方法。如分分期付款销售售法（installmentsales）。◆售前确认法法（pre-salerecognitionmethod）。。也叫生产法。。即在产品生生产过程中或或生产过程结结束时确认收收入（revenueatcompletionproduction），这时收入实实现原则的例例外。典型的的情况是赊销销法。（二）收入业业务的会计处处理（三个环环节）◆确认收入：：Dr：银行存存款或应收帐帐款Cr：主营业业务收入应交税金－应应交增值税－－销项税额◆同时结转成成本：Dr：主营业业务成本Cr：产成品品◆计提应负担担的销售税金金：Dr：主营业业务税金及附附加Cr：应交税税金－应交营营业税/消费费税/城建税税等其他应交款（（教育费附加加）（三）收入的的递减项目：：现金折扣、、销售折扣和和销售折让的的会计处理在对销售进行行会计处理时时，常常会遇遇到有关折扣扣和折让以及及销售退回的的情况，这时时应该根据有有关规定，结结合“应收帐帐款”核算。。（1）商业折折扣（Tradediscount））。即在销售价价目表为基础础给予的打折折，折扣由于于在销售谈判判阶段进行，，无需进行专专门的会计处处理。（2）现金折折扣（cashdiscount）。为鼓励购货货方及早付款款而给予的折折扣，这时销销售已经成立立，收入已经经入帐，对此此类折扣必须须进行会计处处理。从技术上讲，，现金折扣的的处理有两种种方法：净价价法和总价法法。其中净价价法按照扣除除现金折扣后后的金额入帐帐，将客户取取得折扣视作作正常，因顾顾客超期付款款而放弃的折折扣，构成企企业的收入，，会计上作为为提供信贷资资金的收入处处理，记为财财务费用的贷贷方；总价法法在记录收入入和应收帐款款时，均不扣扣除现金折扣扣，当客户取取得折扣时，，作为融资的的费用记入““财务费用””的借方，放放弃折扣被理理解为正常，，不作处理。。应该说明，在在收入确认入入帐后，现金金折扣是否包包括增值税应应根据合同约约定，一般情情况下，不应应包括增值税税，因为增值值税包含在折折扣中处理较较为复杂，原原因是涉及税税额减少的事事项不是当事事人能够自主主进行的，可可能引起税务务部门的干预预和稽查。从理论上说，，净价法更为为合理：a、、取得折扣符符合市场规律律，因为折扣扣作为理财费费用，其相对对的利率水平平是相对高的的，完全可以以合理地推断断客户基于理理性而获得该该利益；b、、总价法具有有高估收入、、资产、最终终高估利润的的缺陷，明显显不符合会计计原则。但在在实务中，一一般总是采用用总价法，主主要考虑是帐帐务记录的一一致性，便于于核对，同时时该法方便操操作，分录少少（发生折扣扣时才记录）），也有利于于退回与折让让时进行简单单处理。（3）销售折折让(SalesAllowance)。即商品销售后后，因商品在在质量、规格格、等级等方方面不符合合合同规定，经经协商而给予予一定比例或或数额的减让让。若折让发发生在收入入入帐前，不存存在帐务调整整问题，比照照商业折扣处处理即可，即即直接减少收收入和应收款款额；若发生生在入帐后，，则应该在发发生时冲减当期收入，同时减减少应收款项项，若包括有有增值税额的的，还要调整整销项税额。。（4）销售退退回（SalesReturn）。即商品销售后后，因商品在在质量、规格格、等级等方方面不符合合合同规定，经经协商无果而而予以退货。。◆若退货发生生在收入入帐帐前，只需要要将“发出商商品”转入““库存商品””科目，若退退回增值税发发票，应予以以冲回（红字字）。◆若退货发生生在收入入帐帐后，则不论论该商品属于于本期还是以以前年度销售售，均应根据据退回时间的不同分别处处理：①凡是退回回时间在会计计报表的编报报期（因企业业行业不同可可能有所不同同，一般企业业的年度报表表编制期限在在2月末，上上市公司通常常是4月30日前）外的的，说明已经经无法调整以以前年度的报报表，这时可可以直接冲减减（反向记录录）退货当月月的收入、成成本和税金及及可能存在的的现金折扣等等；Dr:主营业业务收入应交税金－应应交增值税（（销项税额））Cr:应收帐帐款Dr:应收帐帐款（上一分分录按照总价价法多记应收收帐款部分，，借记后该科科目冲平）Cr:财务费费用Dr:库存商商品Cr:主营业业务成本②凡是退回回时间在在会会计报表的编编报期内的，，可以通过调调整以前年度度的报表，这这时应作为资资产负债表日日后事项处理理，冲减报告告年度的收入入、成本和税税金等：Dr:以前年年度损益调整整（收入）应交税金－应应交增值税（（销项税额））Cr:银行存存款Dr:库存商商品Cr:以前前年度损益调调整（成本））Dr:应交交税金－应交交所得税Cr:以前前年度损益调调整（所得税税）同时：Dr:利润分配－－未分配利润润Cr:以前年年度损益调整整（余额）作上述调整后后，实际反映映在本年度帐帐目上，因此此，还必须调调整待报出报报表有关项目目的数字：B.S：（1）银行存款款：－（2）库存商商品：＋（3）应交税税金：－InC：（1）主营业务务收入：－（2）主营业业务成本：－－（3）所得税税：－（四）费用(管理费用、、财务费用、、营业费用)与期期间间配配合合，，而而不不是是与与产产品品/劳劳务务配配合合的的各各种种费费用用，，与与成成本本的的区区别别是是什什么么？？（五五））利利润润及及其其分分配配1、、本本年年利利润润（1））利利润润的的性性质质利润润（Profit））是经经济济组组织织在在一一定定会会计计期期间间从从事事经经营营活活动动所所获获得得的的财财务务成成果果，，数数量量上上等等于于收收入入与与费费用用之之差差。。会会计计理理论论上上，，对对利利润润的的理理解解存存在在两两种种不不同同的的观观念念：：◆当期期营营业业观观念念（currentoperatingconcept））。即本本期期损损益益表表中中只只应应把把与与当当期期经经营营有有关关的的正正常常收收入入及及其其费费用用列列入入，，非非常常损损益益（（营营业业外外收收支支））及及以以前前年年度度调调整整项项目目都都列列入入留留存存收收益益表表。。当当期期营营业业观观念念的的支支持持者者认认为为，，一一般般报报表表使使用用者者最最为为关关心心的的是是公公司司正正常常经经营营业业绩绩，，据据此此编编制制的的损损益益表表便便于于了了解解企企业业盈盈利利能能力力，，方方便便各各期期经经营营业业绩绩的的对对比比与与未未来来盈盈利利预预测测。。◆总括括利利润润观观念念（all-inclusiveconcept））。该观观念念支支持持者者则则认认为为，，除除了了股股利利分分派派和和资资本本性性业业务务外外，，所所有有影影响响股股东东权权益益变变动动的的经经济济业业务务都都应应总总括括地地反反映映在在损损益益表表中中，，当当期期的的非非常常损损益益也也同同样样列列入入损损益益表表，，为为了了区区分分正正常常收收益益与与非非常常收收益益，，可可以以在在报报表表中中分分项项列列示示。。这这种种观观念念目目前前被被AICPA、、FASB等权威机构肯肯定和支持，，我国企业会会计准则也要要求按照总括括利润观念来来编制损益表表。（2）利润的的形成：1）利润总额额(grossprofits)。根据企业会计计准则的规定定,企业利润润的形成包括括与生产经营营活动有关的的所得和与生生产经营无直直接关系的所所得。因此，，企业利润总总额由营业利利润、投资净净收益、补贴贴收入、和营营业外收支构构成，数量上上可以表达为为：净利润＝利润润总额－所得得税利润总额＝营营业利润＋投投资收益＋补补贴收入＋营营业外收支净净额营业利润＝主主营业务利润润＋其他业务务利润－营业业费用－管理费用－财财务费用营业外收支净净额＝营业外外收入－营业业外支出主营业务利润润＝主营业务务收入净额－－主营业务成成本－主营业业务税金及附附加主营业务收入入净额＝主营营业务收入－－销售退回－－销售折让2）营业利润润（operationprofits）。利润的主要组组成部分。3）营业外收收支（extraordinaryitems））。即与企业生产产经营活动无无直接关系的的收支。具体体包括的内容容分为营业外外收入、营业业外支出两部部分，这里不不展开分析。。（3）净利润润(netprofits)的形成及会计计结转。利润总额反映映的是企业正正常（usual）和非常（unusual）收入的总括情情况，利润总总额扣除所得得税后即形成成企业净利润润，借以反映映企业盈利能能力。会计处理：通过“本年利利润”科目来来计算和结转转当期全部收收入、成本、、费用和税金金：期末，将收入入、投资收益益等转入本科科目贷方;将成本、费用用、税金等转转入本科目借借方。余额在在借方反映未未弥补亏损；；余额在贷方方反映当期实实现的净利润润。①Dr：：主营业务收收入其他业务收入入投资收益补贴收入营业外收入Cr：