企业税务稽查风险与营业税改征增值税重点解析

企业税务稽查风险与营业税改征增值税重点解析主讲人：李晓永营改增的背景、意义及应对措施四三稽查中的常见涉税风险点应对稽查的技巧及整体要求二主要内容一稽查流程及问题企业的产生五营业税改征增值税重点政策解析

第一部分税务稽查的流程及问题企业的产生4指令性检查项目：

出口退税；

黄金交易；

资本交易事项。营改增专项稽查工作也是全国稽查工作重点。还有就是国地税联动对重点税源企业进行轮查。2015年税收稽查的重点是什么？指导性检查项目：

房地产建筑业；

高收入者个人所得税；

盈利性教育培训。5出具税务处理（罚）文书，并移送执行科专案检查专项检查日常检查检查实施调帐检查实地检查协查稽查报告交由审理科审理检查对象的确定稽查局集体审理税务稽查的流程6所谓“选案”即选取“问题企业”，是税务机关通过各种技术手段对各类税收信息进行分析比较，据以确定稽查对象的工作程序。税务稽查的选案问题企业的诞生一、上级稽查安排

二、各级党政交办三、群众上访举报四、外地要求协查

五、自选疑点企业

78深度挖掘数据！综合数据平台数据分析应用系统行业税负滞留票企业购电金额连续零申报企业……税务稽查借用的纳税评估指标体系9税源指标增值税（营业税）税负指标第三方指标投入产出指标单位产品定耗指标能耗测算指标工时（工资）耗用指标等纳税评估指标体系所得税税负指标财务指标生产经营指标企业所得税率、贡献率毛利率销售净利润率等应缴税负率、实缴税负率财政部门水、电、气等能源部门……国（地）税部门财政补贴等增值税、消费税（营业税）等水、电、气等耗用信息……税负指标101、税负分分析法（（动态税税负的趋趋势分析析）案例：某某啤酒公公司隐匿匿收入偷偷税案该企业增增值税税税负逐年年降低，，检查组组通过动动态税负负趋势分分析，发发现申报报异常。。判断可可能少计计销项，，多列进进项。3.8%----2.5%----0.92%-----1.34%2010年2011年2012年2013上半年税务稽查查的分析析方法11静态税负负的趋势势分析案例1-2：某钢材材生产企企业虚增增成本少少列收入入偷税案案某地区钢钢材企业业所得税税负担率率预警线线为1%，而该企企业的企企业所得得税负担担率为0.58%.税负率明明显偏低低。判断断可能少少计收入入，或多多列成本本。检查结果果印证：：该企业业既有少少列收入入，又有有多列成成本。税务稽查查的分析析方法122、比率比比较分析析法比率比较较分析法法是指税税务机关关通过对对两个相相互关联联的指标标同步分分析，确确定纳税税人在纳纳税方面面存在的的问题。。财务指指标间的的配比关关系包括括收入、、成本、、费用相相互之间间变动的的配比关关系，资资产和存存货周转转率及利利润率间间的配比比关系。。税务稽查查的分析析方法13比率比较较分析法法收入增长长率成本增长长率143、生产经经营控制制分析法法运用与纳纳税人的的纳税情情况相关关、能够够反映企企业生产产经营明明细的指指标来进进行分析析的方法法。根据据企业评评估期实实际投入入原材料料、辅助助材料、、包装物物等的数数量，按按照确定定的投入入产出比比（定额额）测算算出企业业评估期期的产品品产量，，结合实实际产销销、收入入情况，，与纳税税人申报报信息进进行对比比分析。。15案例：：某企业业2010年收购购羊毛毛381924.5公斤，，金额额6151536.07元。经清洗洗后，，企业业得到到洗净净毛267347.15公斤，，投入入产出出比为为68.12%，属正正常；；再经梳梳绒环环节，，得到到半成成品绵绵羊毛毛86709.25公斤（（属正正常））；按照一一件羊羊毛衫衫需要要耗用用0.33公斤羊羊毛的的常规规分析析，企企业纱纱线86709.25公斤能能产出出羊毛毛衫262755.3件，而而稽查查发现现企业业2010年销售售各类类毛衫衫124351件，两两者差差异较较大。。16案例：：某企业业2010年收购购羊毛毛381924.5公斤，，金额额6151536.07元。经清洗洗后，，企业业得到到洗净净毛267347.15公斤，，投入入产出出比为为68.12%，属正正常；；再经梳梳绒环环节，，得到到半成成品绵绵羊毛毛86709.25公斤（（属正正常））；按照一一件羊羊毛衫衫需要要耗用用0.33公斤羊羊毛的的常规规分析析，企企业纱纱线86709.25公斤能能产出出羊毛毛衫262755.3件，而而稽查查发现现企业业2010年销售售各类类毛衫衫124351件，两两者差差异较较大。。第二部部分应对稽稽查的的技巧巧及整整体要要求一、稽稽查的的应对对步骤骤1.规范化化处理理（包包含财财务和和税收收的处处理））2.避免问问题的的暴露露（要要会做做假账账，避避免被被选为为税务务稽查查的对对象））3.熟练应应用稽稽查的的应对对技巧巧（察察言观观色，，注意意细节节，““以人人为本本”））二、洁洁身自自好，，你可可能只只是一一个打打工者者1.在没有有外在在压力力的情情况下下，尽尽量使使会计计和税税务处处理处处理更更加规规范化化2.有义务务提示示老板板不规规范化化处理理的风风险3.熟练把把握国国家的的税收收法律律法规规（把把“想想”变变成““能””）三、适适应征征收管管理的的要求求，注注意企企业中中各种种逻辑辑关系系的合合理性性1.注意账账务处处理的的逻辑辑性，，如为为偷逃逃税售售出商商品不不入账账的问问题2.报送税税务机机关的的各项项财务务数据据逻辑辑关系系要合合理，，如收收入、、成本本、期期间费费用的的配比比关系系3.企业各各部门门数据据关系系的对对应关关系4.业务本本身逻逻辑的的合理理性，，如大大量出出现与与老板板及利利益关关系人人的借借入借借出款款项，，销售售价格格明显显偏低低等四、注注意建建全各各项财财务制制度，，如出出差补补贴制制度，，午餐餐补助助制度度等五、注注意各各种帐帐外资资料、、资产产保管管存放放安全全性及及合理理性（（要防防内又又防外外）六、““偷漏漏税合合法化化处理理”是是伪命命题，，所以以没有有查不不出来来的偷偷漏税税，尽尽量不不要存存在侥侥幸心心理第三部部分稽查中中的常常见涉涉税风风险点点收入稽稽查的的常见见涉税税问题题1、收入入不完完整2、实现现收入入入账账不及及时3、视同同销售售收入入未做做纳税税调整整4、营业业外收收入税税务处处理不不正确确企业所所得税税稽查查风险险点汇汇总成本费费用项项目稽稽查的的常见见涉税税问题题1.是否存存在利利用虚虚开发发票或或虚列列人工工费等等虚增增成本本。2.是否存存在使使用不不符合合税法法规定定的发发票及及凭证证，列列支成成本费费用。。3.是否存存在将将资本本性支支出一一次计计入成成本费费用：：在成成本费费用中中一次次性列列支达达到固固定资资产标标准的的物品品未作作纳税税调整整;达到无无形资资产标标准的的管理理系统统软件件，在在营业业费用用中一一次性性列支支，未未进行行纳税税。4.工资费费用的的扣除除是否否符合合相关关规定定。企业所所得税税稽查查风险险点汇汇总5.是否存存在发发生的的职职工福福利费费、工工会经经费和和职工工教育育经费费超过过计税税标准准，未未进行行纳税税调整整。不不允许许再计计提6.是否存存在支支付的的基本本养老老保险险、基基本医医疗保保险、、失业业保险险和职职工住住房公公积金金超过过计税税标准准，未未进行行纳税税调整整。7.是否存存在擅擅自改改变成成本计计价方方法，，调节节利润润。8.是否存存在超超标准准列支支业务务宣传传费、、业务务招待待费和和广告告费。。企业所所得税税稽查查风险险点汇汇总9.是否存存在超超标准准计提提固定定资产产折旧旧和无无形资资产摊摊销：：计提提固定定资产产折旧旧和无无形资资产摊摊销年年限与与税收收规定定有差差异的的部分分，是是否进进行了了纳税税调整整。10.是否存存在擅擅自扩扩大技技术开开发费费用的的列支支范围围，享享受税税收优优惠。。11.是否存存在企企业之之间支支付的的管理理费、、企业业内营营业机机构之之间支支持的的租金金和特特许权权作用用费进进行税税前扣扣除。。12.是否存存在扩扩大计计提范范围，，多计计提不不符合合规定定的准准备金金，未未进行行纳税税调整整。企业所所得税税稽查查风险险点汇汇总13.是否存存在从从非金金融机机构供供款利利息支支出超超过按按照金金融机机构同同期贷贷款利利率计计算的的数额额，未未进行行纳税税调整整。14.企业从从关联联方借借款金金额超超过册册资金金2倍的，，超过过部分分的利利息支支持是是否在在税前前扣除除。15.是否存存在已已作损损失处处理的的资产产，部部分或或全部部收回回的，，未作作纳税税调整整;是否存存在自自然灾灾害或或意处处事故故损失失有补补偿的的部分分，未未作纳纳税调调整。。企业所所得税税稽查查风险险点汇汇总16.是否存存在开开办费费摊销销期限限与税税法不不一致致的，，未进进行纳纳税调调整。。17.是否存存在不不符合合条件件或超超过标标准的的公益益救济济性捐捐赠,未进行行纳税税调整整。直直接向向受赠赠人捐捐赠不不允许许扣除除18.是否以以融资资租赁赁方式式租入入固定定资产产，视视同经经营性性租赁赁，多多摊费费用，，未作作纳税税调整整。企业所所得税税稽查查风险险点汇汇总销项税税额稽稽查的的常见见涉税税问题题1.销售收入是否否完整及时入入账：是否存存在以货易货货交易未记收收入的情况：：是否存在以以货抵债收入入的情况：是是否存在销售售产品不开发发票，取得的的收入不按规规定入账的情情况;是否存在销售售收入长期挂挂账不转收入入的情况;是否存在购货货方的回扣、、推销奖、营营业费用、委委托代销商品品的手续费等等抵消收入的的情况。增值税稽查风风险点汇总2.是否存在视同同销售行为，，未按规定计计提销项税额额的情况：将将自产或委托托加工的货物物用于非应税税项目、集体体福利或个人人消费，如用用于内设的食食堂、宾馆、、医院、托儿儿所、学校、、俱乐部、家家属社区等部部门，不计或或少计应税收收入;将自产、委托托加工或购买买的货物用于于投资、分配配、无偿捐助助等、不计或或少计应税收收入。增值税稽查风风险点汇总3.是否存在开具不符符合规定的红红字发票冲减减应税收入的情况;发生销货退回回，销售折扣扣或折让，开开具的红字发发票和账务处处理是否符合合税法规定。。4.是否存在购进的材料、、水、电、汽汽等货物用于于对外销售、、投资、分配配及无偿赠送送，不计或少少计应税收入入的情况：收取取外单位或个个人水、电、、汽等费用，，不计、少计计收入或冲减减费用;将外购的材料料改变用途，，对外销售、、投资、分配配及无偿赠送送等未按视同同销售的规定定计税。增值税稽查风风险点汇总5.向购货方收取取的各种价外外费用(例如手续费、、补贴、集资资费、返还利利润、奖励费费、违约金、、运输装卸费费等等)是否按规定纳纳税6.设有两个以上上的机构并实实行统一核算算的纳税人，，将货物从一一个机构移送送到其他机构构(不在同一县市市)用于销售，是是否作销售处处理。7.对逾期未收回回的包装物押押金是否按规规定计提销项项税额。8.折扣条件下（（商业折扣、、实物折扣、、现金折扣））的行为销售售额确认是否符合合税法规定。。增值税稽查风风险点汇总9.是否有应缴纳纳增值税项目目的业务按营营业税缴纳。。10.增值税混合销销售行为是否否依法纳税：：对增值税税税法规定应视视同销售征税税的行为是否否按规定纳税税;从事货物运输输业务的单位位和个人，发发生销售货物物并负责运输输所售货物的的混合销售行行为，是否按按规定缴纳增增值税。11.兼营的非应税税劳务的纳税税人，是否按按规定分别核核算货物或应应税劳务和非非应税劳务的的销售额。。增值税稽查风风险点汇总12.按照增值税税税法规定应征征收增值税的的代购货物、、代理进口货货物的行为，，是否缴纳了了增值税。13.免税货物是否否依法核算：：增值税纳税税人免征增值值税的货物或或应税劳务，，是否符合税税法的有关规规定;有无擅自扩大大免税范围的的问题;军队、军工系系统的增值税税纳税人，其其免税的企业业、货物和劳劳务范围是事事符合税法的的规定;福利、校办企企业其免税的的企业、货物物和劳务范围围是否符合税税法的规定;兼营免税项目目的增值税一一般纳税人，，其免税额、、不予抵扣的的进项税额计计算是否准确确?增值税稽查风风险点汇总14.处置自己使用用过的固定资资产及其他自自己使用过的的货物是否计计税，计税方方法是否正确确。增值税稽查风风险点汇总进项税额稽查查的常见涉税税问题1.用于抵扣进项项税额的增值值税专用发票票是否真实合合法：是否有有开票单位与与收款单位不不一致或票面面所记载货物物与实际入库库货物不一致致的发票用于于抵扣。2.用于抵扣进项项的运费发票票是否真实合合法;是否有与购进进和销售应税税货物无关的的运费申报抵抵扣进项税额额。增值税稽查风风险点汇总3.是否存在购进进材料、电、、汽等货物用用于在建工程程、集体福利利等非应税项项目等未按规规定转出进项项税额的情况况。4.发生退货或取取得折让是否否按规定作进进项税额转出出。5.用于非应税项项目和免税项项目、非正常常损失的货物物是否按规定定作进项税额额转出。处理理积压过时存存货，不做做进项税转出出，正常计算算销项税6.是否存在净返返利挂入其他他应付款、其其他应收款等等往来账或冲冲减营业费用用，而不作进进项税额转出出的情况。增值税稽查风风险点汇总第四部分营改增的背景景、意义及应应对措施1目前我国已开征的税种营业税改增值税的背景2我国目前的货物和劳务税税制情况

营业税这一名称首次在我国出现是1928年南京国民政府时期，新中国成立以后一直断断续续沿用这一税种。现行营业税政策是1994年税制改革时所确定的。征收范围：（1）交通运输业（2）建筑业（3）邮电通信业（4）文化体育业（5）娱乐业（6）金融保险业（7）服务业（8）转让无形资产（9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额＝营业收入×税率营业税营业税改增值税的背景我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务。2我国目前的货物和劳务税税制情况征收范围：（1）销售或进口货物（2）受托加工和修理修配劳务税率：一律采用比例税率增值税一般纳税人应纳税额：

销项税额-进项税额增值税小规模纳税人应纳税额：

销售额×征收率（3%）增值税营业税改增值税的背景从事营业税劳劳务企业购进进材料、固定定资产不能抵抵扣。制造企业购进进营业税劳务务不能抵扣。。从事营业税劳劳务企业之间间相互提供劳劳务不能抵扣扣提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（营业税）信息服务…广告业…运输业…生产企业（增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣营业税改增值税的背景制约了各产业之间间的专业化分工和和协作的发展；影响了经济结结构优化升级级，客观上造成成了鼓励制造造业、限制服服务业的结果果；影响了我国国际竞争力；影响了国内需求；随着改革开放的深入，增值税和营业税并存的问题日益突出分工不细化大而全分工细化专业化营业税改增值税的意义统筹设计，分步实施2012年1月1日上海试点将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点2015年底之前将将逐步实现建筑业、金融业、房地产业和传统服务业等各行业的营改增自2014年1月1日和2014年6月1日起，邮政业和和电信业分别别纳入应该增增的范畴营业税改增值税的步骤小规模纳税人人税负普遍下下降交通运输业、、电信业增值值税一般纳税税人税负会先先增后降部分现代服务务业一般纳税税人税负会有有所下降邮政业一般纳纳税人税负会会有所增加名义税率提高，但实际税负的变化各行业表现不一营业税改增值税对企业税负的影响（1）学习把握各各项财税政策策，获得政策策给企业带来来的利益（2）规范企业日日常业务的会会计处理，适适应国税局的的征收管理，，要求会计核核算要精细、、各种凭证要要合法有效（3）及时更新会会计信息处理理系统（4）加强对发票票开具的管理理（5）加强对采购购和招标环节节的控制，合合理选则供应应商（6）可以考虑适适当加速技术术设备的更新新换代营业税改增值税的应对措施营业税改增值值税所涉及的的主要文件1、国家税务总总局公告2014年第49号，关于重新新发布《营业税改征增增值税跨境应应税服务增值值税免税管理理办法（试行行）》的公告2、国家税务总总局公告2014年第26号，国家税务务总局关于发发布《电信企业增值值税征收管理理暂行办法》的公告3、关于将铁路路运输和邮政政业纳入营业业税改征增值值税试点的通通知财税〔2013〕〕106号4、国家税务总总局公告2014年第6号，关于发布布《铁路运输企业业增值税征收收管理暂行办办法》的公告5、国家税务总总局公告2014年第5号，关于发布布《邮政企业增值值税征收管理理暂行办法》的公告6、关于营业税税改征增值税税试点增值税税一般纳税人人资格认定有有关事项的公公告国家税务务总局公告2013年第75号第五部分营业税改征增增值税重点政政策解析增值税一般纳纳税人与小规规模纳税人身身份的界定可以申请一般般纳税人一般纳税人②会计制度是是否健全①规模大小（（年销售额50万、80万或500万）按税率纳税，，不可抵扣进进项税额小规模纳税人人标准①②都都满足标准①不满满足②满足标准①满足足②不满足标准①②都都不满足纳税义务人特别关注的问问题：1、混业经营纳税税人身份应如如何界定？2、原小规模纳纳税人达到规规定标准以后后应备案为一一般纳税人的时间？小小规模纳税人人转为一般纳纳税人应注意意那些问题。3、新开业的纳纳税人能否直直接认定为一一般纳税人？？新开业纳税人认定为为一般纳税人人的时间？纳税人认定或或登记为一般纳税人人前进项税额额应如何抵扣？？纳税义务人国家税务总局局公告2015年第18号文规定：纳税人年应税税销售额超过过规定标准的的，在申报期期结束后20个工作日内（（原规定为40个工作日内））按照上述第第2条或第3条的规定办理理相关手续；；未按规定时时限办理的，，主管税务机机关应当在规规定期限结束束后10个工作日内（（原规定为20个工作日内））制作《税务事项通知知书》，告知纳税人人应当在10个工作日内向向主管税务机机关办理相关关手续。纳税义务人小规模纳税人人转为一般纳纳税人应注意意的相关问题题：（1）转为一般纳纳税人之前注注意的事项；；（2）转为一般纳纳税人时，原原有库存商品品进项税额的的处理；（3）转为一般纳纳税人之后各各项资产的处处置问题；纳税义务人国家税务总局局公告2015年第59号一、纳税人自自办理税务登登记至认定或或登记为一般般纳税人期间间，未取得生生产经营收入入，未按照销销售额和征收收率简易计算算应纳税额申申报缴纳增值值税的，其在在此期间取得得的增值税扣扣税凭证，可可以在认定或或登记为一般般纳税人后抵抵扣进项税额额。二、上述增值值税扣税凭证证按照现行规规定无法办理理认证或者稽稽核比对的，，按照以下规规定处理：购买方纳税人人取得的增值值税专用发票票，由销售方方纳税人开具具红字增值税税专用发票后后重新开具蓝蓝字增值税专专用发票。纳税义义务人人特别关关注的的问题题：4、承租租承、、包经经营的的纳税税义务务人应应如何何界定定？5、纳税税人初初次购购买税税控设设备及及缴纳纳的技技术维维护费费抵税税的涉税税处理理及账账务处处理。。财税税【2012】第15号纳税义义务人人1）购入入专用用设备备时，，借：管管理费费用（（价税税合计计额））贷：银银行存存款/库存现现金/应付账账款2）抵减减增值值税应应纳税税额时时，借：应应交税税费—应交增增值税税（减减免税税款））贷：营营业外外收入入3）支付付技术术维护护费时时，借：管管理费费用贷：银银行存存款/现金抵减增增值税税税额额时,借：应应交税税费——应交增增值税税（减减免税税款））贷：营营业外外收入入纳税义义务人人一、现现行增增值税税征税税的基基本范范围二、属属于征征税范范围的的特殊殊行为为三、属属于征征税范范围的的特殊殊项目目征税范范围一、现现行增增值税税征税税的基基本范范围1.在我国国境内内销售售或进进口货物2.提供的的加工、修理修修配劳务3.提供应应税应应税服服务受托加加工有形动动产征税范范围应税服服务的的范围围1、交通通运输输业交通运运输业业，是是指使使用运运输工工具将将货物物或者者旅客客送达达目的的地，，使其其空间位位置得得到转转移的的业务务活动动。包包括陆陆路运运输服服务、、水路路运输输服务务、航航空运输输服务务和管管道运运输服服务。。特别关关注：：（1）营改改增前前后交交通运运输业业范围围的范范围一一样吗吗？？？（2）期租租、湿湿租与与光租租、干干租有有什么么区别别？？？征税范范围2、邮政政业邮政业业，是是指中中国邮邮政集集团公公司及及其所所属邮邮政企企业提提供邮邮件寄寄递、、邮政汇汇兑、、机要要通信信和邮邮政代代理等等邮政政基本本服务务的业业务活活动。。包括括邮政政普遍服服务、、邮政政特殊殊服务务和其其他邮邮政服服务。。快递属属于邮邮政业业的范范围吗吗？？？征税范范围3、部分分现代代服务务业部分现现代服服务业业，是是指围围绕制制造业业、文文化产产业、、现代代物流流产业业等提提供技术术性、、知识识性服服务的的业务务活动动。包包括研研发和和技术术服务务、信信息技技术服服务、文文化创创意服服务、、物流流辅助助服务务、有有形动动产租租赁服服务、、鉴证证咨询询服务务、广播播影视视服务务。特别关关注：：（1）已经经营改改增的的服务务主要要为生生产性性服务务；（2）有形形动产产租赁赁服务务的概概念和和税率率，不不动产产租赁赁如何何征税税？征税范范围4、电信信业是指利利用有有线、、无线线的电电磁系系统或或者光光电系系统等等各种种通信信网络络资源，提提供语语音通通话服服务，，传送送、发发射、、接收收或者者应用用图像像、短短信等等电子数据据和信信息的的业务务活动动。包包括基基础电电信服服务和和增值值电信信服务务。征税范范围二、属属于征征税范范围的的特殊殊行为为1.视同销销售货货物行行为2.混合销销售行行为3.兼营非非应税税劳务务行为为注意新新概念念：混混业经经营征税范范围1.视同销销售货货物行行为①将货货物交交付他他人代代销；；100100②销售代代销货货物；；③设有有两个个以上上机构构并实实行统统一核核算的的纳税税人，，将货货物从一一个机机构移送至其他他机构构用于于销售售，但但相关关机构设在在同一县县(市)的除外外。（实务务中注注意增增值税税专用发发票的的开具具）甲乙乙丙丙征税范范围④将自产产、委委托加加工的的货物物用于于非增值值税应应税项项目⑤将自自产、、委托托加工工的货货物用用于集体福福利或或个人人消费费⑥将自自产、、委托托加工工或购购买的的货物物分配给股东东或投投资者者⑦将自自产、、委托托加工工或购购买的的货物物作为为投资，提供供给其其他单位或或个体体经营营者⑧将自自产、、委托托加工工或购购买的的货物物无偿赠赠送他人征税范范围企业自产或或委托托加工工的货物物用于于企业业内部和和外部部企业外购的的货物用用于企企业外部注意：：企业自自产或或委托托加工工的货货物用用于连连续生生产应应税项项目的一个个必要要环节节，不不视同同销售售；外外购货货物用用于职职工福福利不视同同销售售。相关链链接：：员工与与单位位之间间相互互提供供的应应税服服务属属于应应税服服务吗？？？？？？征税范范围2.混合销销售行行为（1）概念念是指一一项销销售行行为既既涉及及应税税货物物又涉涉及非非应税税劳务务。（2）税务务处理理方法法以从事事货物物的生生产、、批发发或零零售为主的企业业、企企业型型单位位及个个体经经营者者的混混合销销售行行为，，视为为销售售货物物，应应当征征收增增值税税；其其他单单位和和个人人的混混合销销售行行为，，视为为销售售非应应税劳劳务，，不征征收增增值税税。注意：：建筑业混混合销销售行行为销销售额额的划划分问问题（（实施施细则则第六六条，，国家税税务总总局公公告2011年第23号）征税范范围国家税税务总总局公公告2011年第23号纳税人人销售售自产产货物物同时时提供供建筑筑业劳劳务，，须向向建筑筑业劳劳务发发生地地主管管地方方税务务机关关提供供其机机构所所在地地主管管国家家税务务机关关出具具的本本纳税税人属属于从从事货货物生生产的的单位位或个个人的的证明明。建建筑业业劳务务发生生地主主管地地方税税务机机关根根据纳纳税人人持有有的证证明，，按本本公告告有关关规定定计算算征收收营业业税。。本公告告自2011年5月1日起施施行。。《国家税税务总总局关关于纳纳税人人销售售自产产货物物提供供增值值税劳劳务并并同时时提供供建筑筑业劳劳务征征收流流转税税问题题的通通知》（国税税发〔2002〕117号）同同时废废止。。本公公告施施行前前已征征收增增值税税、营营业税税的不不再做做纳税税调整整，未未征收收增值值税或或营业业税的的按本本公告告规定定执行行。征税范范围3.兼营非非应税税劳务务行为为（1）概念念兼营非非应税税劳务务行为为是指指纳税税人既既经营营货物物和生生产、、批发发或零售售及应应税劳劳务，，又兼兼营属属于营营业税税征收收范围围的非非应税税劳务务（2）税务务处理理纳税人人兼营营非应应税劳劳务的的，应分别别核算算货物物或应应税劳劳务和和非应应税劳劳务的的销售售额，对货货物和和应税税劳务务的销销售额额按各各自适适用的的税率率征收增增值税税，对非非应税税劳务务的营营业额额按适适用的的税率率征收营营业税税，如果不不分别别核算算或不不能准准确核核算的的，其非非应税税劳务务与货货物或或应税税劳务务销售售额由由税务务机关关核定定。征税范范围13%增值税税税率率增值税税征收收率0%17%1.粮食、、食用用植物物油、、鲜奶奶；2.自来水水、暖暖气、、冷气气、热热水、、煤气气、石石油液液化气气、天天然气气、沼沼气、、居民民用煤煤炭制制品；；3.图书、、报纸纸、杂杂志、、电子子出版版物、、音像像制品品；4.饲料、、化肥肥、农农药、、农机机、农农膜5.国务院院规定定的其其他货货物（（农产产品））。交通运运输服服务、、邮政政业服服务、、基础础电信信服务务除以上上述以以外的的其它它应税税行为为3%11%6%出口货货物及及部分分应税税服务务有形动动产租租赁外外的部部分现现代服服务业业及增增值电电信服服务税率和和征收收率特别关关注：：财税税字[1995]52号财税（（2014）57号国家税税务总总局公公告2014年36号文免税和和零税税率的的含义义相同同吗？？税率和和征收收率事项新政策旧政策一般纳税人销售自己使用过固定资产（符合简易计税方法条件的）按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。计算：含税卖价/(1+3%)*2%按简易办法依4%征收率减半征收增值税纳税人销售旧货县级及县级以下小型水力发电单位生产电力依照3%征收率依照6%征收率建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖瓦)。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水商品混凝土(仅限于以水泥为原料)寄售商店代销寄售物品依照3%征收率依照4%征收率典当业销售死当物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品税率和和征收收率销售自自己使使用过过的固固定资资产及及其他他货物物的税税务处处理：：（1）自己己使用用过的的的含含义；；（2）首先先区分分是动动产还还是不不动产产；（3）注意意购置置、抵抵债取取得的的不动动产及及受让让或抵抵债取取得的的土地地使用用权目目前应应按差差额为为依据据计算算缴纳纳营业业税；；（4）纳纳税人人销售售的旧旧固定定资产产为动动产的的：①销售售自己己使用用过的的不得得抵扣扣且未未抵扣扣进项项税额额的固固定资资产，，按照照简易易办法法依照照3%征收率率减按按2%征收增增值税税；②销售售自己己使用用过的的已抵抵扣了了进项项税额额固定定资产产，按按照适适用税税率征征收增增值税税；（5）销售售其他他自己己使用用过的的货物物一律律按适适用税税率征征税。。税率和征征收率一、一般般计税方方法应纳纳税额的的计算二、简易易计税方方法应纳纳税额的的计算三、进口口环节应应纳税额额的计算算四、出口口退税额额的计算算应纳税额额的计算算当期销项项税额＝＝当期销销售额额×税率一、一般般计税方方法应纳纳增值税税额的计计算应纳增值值税额＝＝当期销销项税额额－当期期进项税税额（一）当当期销项项税额的的计算销项税额额是指纳纳税人销销售货物物或者提提供应税税劳务按按照销售售额或应应税劳务务收入和和规定的的税率计计算并向向购买方方收取的的增值税税额。应纳税额额的计算算具体规定纳税义务时间采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天视同销售货物行为货物移送的当天应纳税额额的计算算提供应税税劳务或或应税服服务增值值税纳税税义务发发生时间间的确认认纳税人提提供应税税劳务或或应税服服务增值值税纳税税义务发发生时间间为收讫讫销售款款项或索索取销售售款项凭凭据当天天。收讫销售售款项，，是指纳税税人提供供应税劳劳务或服服务过程程中或者者完成后后收到款款项。（1）按照收收讫销售售款项确确认应税税劳务或或服务纳纳税义务务发生时时间的，，应以提提供应税税劳务或或服务为为前提；；（2）收讫销销售款项项，是指指在应税税劳务或或服务开开始提供供后收到到的款项项，包括括在应税税劳务或或服务发发生过程程中或者者完成后后收取的的款项；；（3）除了提提供有形形动产租租赁服务务外，在在提供应应税服务务之前收收到的款款项不属属于收讫讫销售款款项，不不能按照照该时间间确认纳纳税义务务发生。。应纳税额额的计算算取得索取取销售款款项凭据据的当天天，是指书面面合同确确定的付付款日期期的当天天；未签签订书面面合同或或者书面面合同未未确定付付款日期期的，为为应税服服务或劳劳务完成成的当天天。取得索取取销售款款项凭据据的当天天按照如如下顺序序掌握：：（1）签订了了书面合合同且书书面合同同确定了了付款日日期的，，按照书书面合同同确定的的付款日日期的当当天确认认纳税义义务发生生；（2）未签订订书面合合同或者者书面合合同未确确定付款款日期的的，按照照应税劳劳务或服服务完成成的当天天确认纳纳税义务务发生。。应纳税额额的计算算2.一般销售售方式的的销售额额的确定定（1）销售额额的范围围销售额是指纳税税人销售售货物或或提供应应税劳务务向购买买方收取取的全部部价款和和价外费费用，但但是不包包括收取取的销项项税额。。（2）含税销销售额的的换算不含税销销售额＝含税（（增值税税）销售售额／（（1+增值税税税率）应纳税额额的计算算对价外费费用的处处理：（1）价外费费用的含含义（2）不作为为价外费费用处理理应满足足的条件件：①不形成成企业的的收入②不开具具企业自自己的商商业发票票（3）价外费费用的纳纳税处理理应纳税额额的计算算包装物押押金和包包装物租金有什什么区别别？违约金是是否需要要缴纳增值值税？应纳税额额的计算算2、特殊销销售方式式下销售售额的确确认（1）折扣条条件下销销售额的的确定商业折扣扣：因购购货方购购货数量量较大等等原因，，而给予予购货方方的价格格优惠。。①如果销售额和和折扣额额在同一一张发票票上分别注明明的,可以按折折扣后的的销售额额征收增增值税；；②国税函【2010】56号文规定定：纳税税人采取取折扣方方式销售售货物，，销售额额和折扣扣额在同同一张发发票上分分别注明明是指销销售额和和折扣额额在同一一张发票票上的“金额”栏分别注注明的，，可按折折扣后的的销售额额征收增增值税。。未在同同一张发发票“金额”栏注明折折扣额，，而仅在在发票的的“备注”栏注明折折扣额的的，折扣扣额不得得从销售售额中减减除。应纳税额额的计算算问题：（1）实物折折扣应如如何处理理？（2）实物折折扣实务务应中如如何降低低涉税风风险？（3）现金折折扣和销销售折让让的税务务处理与与商业折折扣相同同吗？？（4）销售折折让或退退回情况况下的票票据处理？？？？应纳税额额的计算算冀国税函函[2009]247号：1、企业以以销售购购物卡方方式销售售货物，，属于直直接收款款方式销销售货物物，应在在销售购购物卡并并收取货货款同时时确认纳纳税义务务发生。。2、企业在在促销中中，以“买一赠一一”、购物返返券、购购物积分分等方式式组合销销售货物物的，对对于主货货物和赠赠品（返返券商品品、积分分商品））不开发发票的，，就其实实际收到到的货款款征收增增值税。。对于主主货物与与赠品开开在同一一张发票票的，或或者分别别开具发发票的，，应按发发票注明明的合计计金额征征收增值值税。企企业应将将总的销销售金额额按各项项商品的的公允价价值的比比例来分分摊确认认各项的的销售收收入。应纳税额的计计算冀国税函[2009]247号：3、对于企业采采取进店有礼礼等活动无偿偿赠送的礼品品，应按《中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则》第四条的规定定，视同销售售货物，缴纳纳增值税。应纳税额的计计算关于红字发票票的开具问题题依据文件国税发[2006]156号文、国家税税务总局公告告2014年第23号文主要内容：1.一般纳税人在在开具专用发发票当月，发发生销货退回回、开票有误误等情形，收收到退回的发发票联、抵扣扣联符合作废废条件的，按按作废处理；；开具时发现现有误的，可可即时作废。。作废专用发发票须在防伪伪税控系统中中将相应的数数据电文按““作废”处理理，在纸质专专用发票各联联次上注明““作废”字样样，全联次留留存。应纳税额的计计算同时具有下列列情形的，为为作废条件：：（（1）收到退回的的发票联、抵抵扣联时间未未超过销售方方开票当月；；（（2）销售方未抄抄税并且未记记账；（（3）购买方未认认证或者认证证结果为“纳纳税人识别号号认证不符””、“专用发发票代码、号号码认证不符符”。2.一般纳税人开开具增值税专专用发票或货货物运输业增增值税专用发发票（以下统统称专用发票票）后，发生生销货退回、、开票有误、、应税服务中中止以及发票票抵扣联、发发票联均无法法认证等情形形但不符合作作废条件，或或者因销货部部分退回及发发生销售折让让，需要开具具红字专用发发票的，暂按按以下方法处处理：应纳税额的计计算（1）专用发票已已交付购买方方的，购买方方可在增值税税发票系统升升级版中填开开并上传《开具红字增值值税专用发票票信息表》。《信息表》所对应的蓝字字专用发票应应经税务机关关认证。经认认证结果为““认证相符””并且已经抵抵扣增值税进进项税额的，，购买方在填填开《信息表》时不填写相对对应的蓝字专专用发票信息息，应暂依《信息表》所列增值税税税额从当期进进项税额中转转出；未抵扣扣增值税进项项税额的可列列入当期进项项税额，待取取得销售方开开具的红字专专用发票后，，与《信息表》一并作为记账账凭证；经认认证结果为““无法认证””、“纳税人人识别号认证证不符”、““专用发票代代码、号码认认证不符”，，以及所购货货物或服务不不属于增值税税扣税项目范范围的，购买买方不列入进进项税额，不不作进项税额额转出，填开开《信息表》时应填写相对对应的蓝字专专用发票信息息。应纳税额的计计算（2）专用发票尚尚未交付购买买方或者购买买方拒收的，，销售方应于于专用发票认认证期限内在在增值税发票票系统升级版版中填开并上上传《信息表》。（3）主管税务机机关通过网络络接收纳税人人上传的《信息表》，系统自动校校验通过后，，生成带有““红字发票信信息表编号””的《信息表》，并将信息同同步至纳税人人端系统中。。（4）销售方凭税税务机关系统统校验通过的的《信息表》开具红字专用用发票，在增增值税发票系系统升级版中中以销项负数数开具。红字字专用发票应应与《信息表》一一对应。应纳税额的计计算（2）采用以旧换换新方式销售售纳税人采取以以旧换新方式式销售货物的的（不包括金金银首饰），，应按新货物物的同期销售售价格确定销销售额，不得得扣减旧货物物的收购价格格。（3）采取以物易易物方式销售售纳税人采取以物易物物方式销售的，按两项业业务来处理，，即先做销售售处理，再做做购进处理。。注意：实务中中以物易物双双方是否还有有必要互开增增值税专用发发票？应纳税额的计计算（4）采取还本销销售方式销售售纳税人采取还还本销售货物物的，其销售售额就是货物物的销售价格格，不得从销售额中减除还本支出出。（5）包装物押金①纳税人为销销售货物而出出租出借的包包装物收取的的未逾期的押金，单独记账核算的，不并入销售额额征税；②逾期（以一一年为限），，不再退还的的押金，应按包装货物的的适用税率计算算销项税额。。注意要将押押金换算为不不含税价，再再并入销售额额征税。③销售除啤酒、黄酒外的其他酒类类产品而收取取的包装物押押金，均应并并入当期销售售额征税，啤啤酒黄酒收取取的押金按上上述一般规定定处理。应纳税额的计计算3.视同销售的销销售额的确定定应按下列顺序序确定销售额额：（1）按纳税人最近时期同类类货物的平均销销售价格确定定；（2）按其他人同同类货物的平平均销售价格格确定；（3）按组成计税价格格确定。组成计计税价格的公公式为：①一般货物组成计税价格格=成本×（1＋成本利润率率）②应征消费税税的货物组成计税价格格=成本×（1＋成本利润率）+消费税应纳税额的计计算（二）进项税税额的抵扣1、可以抵扣进进项税额的有有效凭证（1）从销售方或或者提供方取取得的增值税税专用发票（（含货物运输输业增值税专专用发票、税税控机动车销销售统一发票票，下同）。。（2）从海关取得得的海关进口口增值税专用用缴款书。（3）购进农产品品，除取得增增值税专用发发票或者海关关进口增值税税专用缴款书书外，取得的的农产品收购购发票或者销销售发票。农产品核定抵抵扣进项税额额，未来增值税进进项税额抵扣扣的改革方向向!!!!应纳税额的计计算（4）接受境外单单位或者个人人提供的应税税服务，从税税务机关或者者境内代理人人取得的解缴缴税