会计诚信问题思考

会计诚信的问题思考摘要本文首先依据会计基础理论阐述了会计诚信的内涵及含义，会计诚信意义以及在经济发展中的建设意义和会计诚信的缺失，进而提出从市场经济环境、企业、企业会计等不同层面剖析会计信息失真的主客观方面的深层次根源，并采取相应对策。诚信是作为会计的最基本要求，是会计的灵魂。在现代经济中，会计从业人员是被誉为市场经济的“警察”证卷市场上的“看门人”而这个市场中的“警察”和“看门人”的职业观念淡薄，追求私利，陵守自盗，违背准则，弄虚作假，不能恪尽职守，严重影响到了市场经济的持续，稳定，协调发展。只有确保会计诚信，才能够顺利开展会计工作，如果缺失会计诚信，那么就会给国家以及社会的发展带来严重的影响，扰乱社会的发展秩序。诚信是一个道德范畴，是公民的第二个“身份证”是一种人人必备的优良品格，诚信是为人之道，是立身处事之本。会计诚信乃是社会诚信体系的重要组成部分，是市场经济的灵魂。会计诚信是社会经济的重要组成部分，是传统“诚信”理念的发展与升华。会计信息已成为企业的生命线，对会计信息的要求跟高，会计诚信就显得更为重要，一个好的企业需要诚信，一个国家跟要以诚信为本随着故会计从业人员要高度认识会计诚信的重要性，深刻分析会计诚信缺失的复杂原因，，了解会计从业人员的职业道德修养水平，全面建设会计诚信体系。关键字：会计诚信；诚信体系；引言一直以来，会计行业的公信力受到了人们的广泛关注。尤其是在市场经济体制下，会计行业的发展模式。到底会计诚信是什么呢？会计诚信，是指会计行为的诚实守信，是社会经济关系的发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”历年的发展与延伸，它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向会计使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资的重要依据。朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”，这句话，对会计工作做了最好的诠释。一、会计的内涵会计的概念会计就是以会计凭证作为最主要的依据，以货币作为最主要的计量单位，将提高本企业的最大经济利益为最主要的奋斗的目标，应用最专业的方法对各种单位的各项经济活动进行全面地、系统地核算和监督，为企业的资金及成本的管理提供有利的数据信息及解决的途径，随着科学的进步和社会经济的蓬勃发展，使得会计在经济发展的大舞台上占据着非常重要的作用。会计的作用随着现代科技和社会主义市场经济的不断发展，同时也验证了会计这个行业在当今的经济社会中起着越来越重要的作用。从大方向来说，它为国家经济的宏观调控、制定经济政策提供了完整而准确的信息；从小方向来说它加强了经济核算，为企业经营管理提供数据，保证企业投入资产的安全和完善。会计诚信的意义会计业是诚信行业，会计工作担负着向社会提供真实会计信息、如实反映企业生产经营活动和结果的一种责任。会计诚信作为企业委托一代理关系的重要一面，有着重要的意义。只有会计做到诚信，才构成企业之间互相信任的基础。，诚信也是会计职业道德的重要内容和具体体现。会计诚信，是社会经济关系的发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”理念的发展与延伸，它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。它包括四层含义：会计人员要以诚待人，做老实人，说老实话，办老实事；会计工作要实事求是，不弄虚作假；会计数据要真实，计算要正确；严密保守因工作关系获取的机密。会计诚信建设的意义加强会计诚信建设是实践“三个代表”重要思想具体体现，同时也是实施以德治国方略的重要保证。诚信是先进生产力发展方向的重要保证，是先进文化的重要组成内容，是代表广大人民群众利益的切实体现。会计诚信建设，就是要在会计行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育，培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，努力发展面向现代化、面向世界、面向未来的行业诚信文化[2].加强会计诚信建设是维护市场经济秩序的客观要求。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计信息失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。因此，市场经济越发达，就越要诚实守信。为此，我们必须切实抓紧抓好诚信建设，以确保社会主义市场经济和谐发展。加强会计诚信建设是适应“入世”新形势的现实要求。会计信息是按照一定的会计政策或会计标准编制出来的。世界贸易组织在其发展过程中已形成了一套完备成熟的运行规则，加入亚丁。后，意味着我们必须遵循国际通行的“游戏规则”，会计信息作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流等方面的作用将更加突出，社会各界对会计信息真实、客观、透明、公允等的要求更加严格，对会计人员诚信的要求会更高。可见，加强会计诚信建设是我们在国际交流与合作中取得双赢结果的重要基础条件。会计诚信的要求会计诚信要求会计人员在执业活动中讲求信用，保守秘密，以实际发生的经济业务为依据，进行真实、完整的会计核算。即根据原始凭据,按会计准则和会计制度的要求记账和编制会计报表。会计信息必须真实完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，这是对会计的基本要求。会计诚信是会计对社会的基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把各项经济活动反映出来。二、会计诚信问题出现的现状及原因然而无论是对个人还是社会而言，诚信非常重要，是人与人沟通的必要条件。在会计工作开展过程中，诚信同样重要，如果诚信缺失，那么必然会给社会经济的发展带来严重的影响，扰乱社会发展秩序。，会计诚信问题引起人们广泛的、高度的重视并不是会计的“诚信”，而恰恰是会计诚信的缺失。随着中国加入WTO后，国际间经济贸易的开展及经济一体化进程的加快，会计诚信问题已越来越重要。会计诚信问题的现状会计工作是整个宏观经济工作的基础性工作，会计从业人员被誉为资本市场的“经济警察”，证券市场的“看门人，，，而当这个“警察，，和“看门人，，职业道德观念淡薄，追求私利，监守自盗，违背准则，弄虚作假，不能尽职尽责时，市场的危险度就会增加。失真的会计信息即是指会计人员在会计工作中，主动或被动地违反法律、法规和制度，搞变更、做假账，生成了与实际情况不相符的会计信息并将其提供给会计信息使用者。国内外会计诚信问题的现状远古至今，人们都把诚信做为社会的伦理规范和道德准则，其基本意义是指讲信用，言行一致；会计诚信是指从事会计工作的人员要根据实事求是、务实的原则来做好本职工作，其表达了会计这个行业对社会的一种承诺，其基本要求是会计人员要按企业的客观经营状况和会计制度、财经法规等要求，客观公正地把现实经济状况如实的展现给大众，真实的反映出企业的经营状况和盈亏状况，向社会提供最真实、可靠、完整的会计数据信息，从而让会计信息使用者能更好地判断企业的财务状况及经营成果；要很好的做到会计诚信就必须具备良好的职业操守和树立好应有的会计信誉，不提供失真的会计数据信息，也不借工作之便谋取不义之财。中国会计诚信的现状由于市场经济规则和法律规章不够完善，也不够健全，从而导致发生了很多会计诚信危机的问题。由于国内外大量的“问题”公司被曝光，这一现象对全世界的资本市场造成了极其严重的影响。会计行业的公信力也由于这些现象受到了整个社会的广泛关注，这同时也对会计的整个管理要求提出了极其严峻的考验。然而，现实生活中却恰好是相反的，中国会计诚信的危机也随之变得更为严重。会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济转轨过程中，大致归纳会计信息失真分为内部原因和外部原因，突出表现在以下几种情况：三、会计诚信问题出现的原因经济利益的驱使（企业利益和个人利益）。导致会计工作秩序混乱，会计基础不规范，主要表现为企业领导人为追求利益最大化，授意、指使、强令会计机构、会计人员对会计核算不按照规范操作程序进行，混岗、无证上岗在一些单位存在；无视国家财经法规，没有严格按财务制度对经营活动进行核算、监督，听凭单位领导指挥。例如：当团体利益、局部利益、个人利益在某种场合占了上风，再加上单位领导人的地位、权力的影响，一些自制原始凭证往往便成了单位上下“通力合作”的结果。至于外来原始凭证，既有违法印制的逼真票据，又有公司、企业、商场为推销商品、迎合特殊报销需要而不得不开出的“头大尾小”、名为购办公用品实为购买家庭用品之类表里不一的发票。世界零售业巨头麦德龙初来中国市场时详尽罗列着所购商品名称、数量、单价、及顾客姓名的透明发票，便成了“制造麻烦者”，因其“造假不方便”，常为一些顾客拒绝甚至退货。会计信息失真严重，会计核算不真实、不完整。主要表现为会计凭证的伪造，变造。具体表现为截留隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用，使用虚假发票，编造和提供虚假财务报表，私设小金库故意销毁、隐匿依法应当保存的会计凭证等，严重造成会计核算不真实、不完整，会计信息失真普遍严重。例如：在实际工作中，会计人员被动地使用失真的原始凭证，在记账、算账、报账过程中因未发现而导致的无意失真情况时有发生；另一方面，由于利益驱动单位领导指使会计人员或会计人员自行造假而导致的人为因素失真也较为普遍。由于原始凭证失真和账务处理失真而导致会计报表不能提供完整、真实、可靠的会计信息，加之有的企业设内外两套账表，造成会计信息披露不准确、不真实。效益好的企业想方设法隐瞒利润，少计收入，将其挂在往来账上或私设小金库；效益不好的企业为了完成利润指标，将不到期的收入提前计入，或利用内部上下级关系、关联单位之间虚开销售发票。会计当期的成本、费用结转不真实。该列的成本、费用挂账不列，该提的费用不提或少提，不该提的变相提取，乱挤乱摊成本费用。内部控制制度不健全。任何治理结构和内控制度都不可能是完美无缺的。况且，为了使会计信息更符合企业实际，现代公司合约与会计规则都给经营者留有一定的信息控制权。利益驱动产生造假的动机,而治理结构和控制制度的不完善以及经营者信息控制权的存在，则给经营者进行会计操纵甚至舞弊提供了机会，如母公司挪用子公司资产、母公司通过不公平的关联交易侵害子公司利益、虚构经济业务和财务数据等等都与公司治理结构失效、内部控制弱化有直接的关系。企业业绩评价体系不合理。长期以来,对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。企业业绩评价体系把注意力集中在利润，资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标;只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标，与过去和相关单位比处于何种水平等,而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视,从而促使了企业短期行为，会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。企业产权制度不明晰现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因。我国国有企业经过多年的“放权让利"改革，在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效，但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端，故企业的领导者便使会计转向,为自身利益最大化提供信息。利用现行会计法规不配套、不完善对会计信息进行操纵调整，以达到偷漏国家税收，获取不义“经济利益”。主要表现为利用会计政策、会计估计变更、会计差错更正和关联交易价格等规定，对不同时期会计财务信息进行处理，偷漏税收较为普遍，利润波动人为操纵，制造虚假业绩。会计人员职业道德低下任意弄虚作假。主要表现为有些会计人员墨守成规，不求上进，缺乏钻研业务，缺乏职业道德和敬业精神，工作中存在较强主观随意性，不严格按制度处理经济业务，极容易造成会计信息失真。我国是拥有千年历史文明古国，向来以道德为先，道德来源于人类社会发展过程中的人文自觉，它在实践中不能被回避。对于会计人员而言首要的一课也是关于会计职业道德的，在成为会计前都要学习会计职业道德这是成为会计的首要条件。在职业道德中要求会计人员爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。但在现实社会中，因为利益的驱动与诱惑，使得会计人元对于职业道无视，为了得到给人利益，不惜违背道德，触犯法律，这不仅违背会计职业操守，更是对其道德的一种毁灭。如⑴记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财长年累月保管人员的职责权限不明确⑵对于确重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序过程中实行混乱⑶财产清查的范围、期限和组织程序与对会计资料定期进行内部审计的办法和程序不明确。这些内部管理的漏洞不仅没有体现在会计的分工不科学、不明确，管理者与会计人员不能相互监督，相互制约的机制。不能保证会计人员的独立性，可能经营者有利用私人信息的优势谋取个人利益，而无人制止。在很多小型企业中会计可能也担任着出纳一职，这种管理的混乱不仅会引起会计信息的失真，也会对企业经济效益带来影响。会计监管体系不完善、不完备主要表现为财政监督、审计监督、税务监督等监督标准各不统一，各自为政，不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用，而且处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来超过成本的利益，一定程度助长了造假的气焰。例如：由于浮躁心态和逐利心理，作为“经济警察”的注册会计师与企业的财务舞弊者串通一气，通谋作弊。信息披露的真实性，是资本市场健康发展的重要保障。为了鉴证上市公司披露的财务信息是否遵循会计准则、有无欺诈，要求具有专业知识技能的注册会计师对上市公司的财务进行审计，发表审计意见，因而注册会计师又被称为“经济卫士"。独立审计是证券市场发展的基石，也是确保上市公司会计信息质量的制度安排。四、会计诚信缺失的危害性近几年来，造假账、造假报表、虚列资产和权益等会计信息失真现象比较严重，出现了一些贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等不诚信行为，不但影响了国家税收，并在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，影响国家对宏观经济的有效调控和贯彻实施。从而危害市场经济秩序导致严重的不公平竞争局面，破坏社会有限资源的合理配置，损害国家及社会公众利益。侵害会计资料使用者利益在投资市场上，企业、投资人、债权人，他们投资的决策在很大程度上取决于公司对外所公布的有关财务信息和会计报表的可信性和真实性。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。会计不诚信引发的会计失真，严重扭曲了公司实际财务状况及盈利能力，直接导致投资者的利益不能保障，消减其投资热情，最终损害国家利益。弱化企业基础管理企业的生产经营离不开及时、准确的各种会计信息。如产品的定价很大程度上取决于生产成本，赊销政策的制订是依据顾客的财务状况及以往偿付贷款情况,而了解这些情况主要是通过各种会计记录。如果会计资料不实，企业的管理者势必难以做出正确的生产经营决策;同时会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去存在和发展的基础。减弱了投资者的信任度对于投资者而言，他们投资的主要依据是经过审计的会计报表，而会计报表的失真将直接导致投资者的利益得不到保障。“郑百文”公司的一个购买了该公司股票的老职工在深度套牢痛心疾首之余，就对公司的会计报表产生了这样的疑虑:是股市疯了，我疯了，还是“郑百文”的会计报表疯了？同样,安然公司破产案也让公司员工和股票投资者遭受巨额损失，为其提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价。由此可见虚假会计报告的毒害是如此之大，一项《上市公司信息披露质量分析报告》也显示:近年来上市公司披露的会计信息只有8.5%的个人投资者认为可信,绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完信的。有损会计队伍的自身形象有些会计人员不能够坚持准则，不遵守职业道德，甚至协同作弊，为违法违纪活动出谋划策；有些会计人员直接参与伪造、编造虚假会计资料，丧失了最起码的职业道德理念；会计从业人员不讲诚信，其最终结果，轻者调离会计岗位，重者将按法律规定受到法律的制裁，极大地破坏了会计队伍的良好形象。危害社会经济秩序市场经济是一种信用经济，在市场经济条件下，竞争作用的正常发挥需要各种公平交易的秩序,使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一，就是市场交易双方必须遵守公允、公平的原则。由于会计是向国家、社会和企业的各部分提供信息的工作，因此，会计信息的质量更加重要。然而观察我们的会计市场会计诚信问题受到了极大的挑战。无论是上市公司还是非上市公司，无论是出于融资的目的还是逃税的目的，各种造假手段都有，最终导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的方针政策，威胁着市场经济秩序。导致税利和国有资产的大量流失企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但总起来不外乎是借此为个人和小集体谋取利益，其结果是将原本是归属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收。而某些企业在转换经营机制过程中，管理者在利益的熏心下，为了赢取更大的利益，无视国家的法律法规或利用法律中的漏洞，利用职权威胁、强迫唆使会计人员做假账虚报会计账目，经营者通过不实估价，压低国有资产的价值，从而改变了国有资产的真实比例和数额，变相将国有资产的一部分划归私有，导致国有资产大量流失。虽然在短期之内个人利益得到保障，但常此以往，不仅仅会对投资者和债券人的判断与选择带来误导，引起经济的波动，造成社会的不良反应，对国家税收、财政造成严重危害，对社会经济发展于建设带来更大的冲击与波动。对社会的不良影响从我国目前公布的信息看，一大批被查处的特大财经案例往往都与会计人员做假账相关;大量腐败现象的最终曝光,往往也是从会计凭证、会计账薄中找到凭据。因此，普遍的会计信用缺失现象已成为制约市场经济健康发展的“瓶颈”，首先,直接影响了在校学习的财会专业学生，使他们受到会计行业无诚信的毒害；其次不利于树立社会主义“八荣八耻”的荣辱观，在我国大力开展树立社会主义荣-10-辱观的社会道德建设的同时，过多的会计诚信缺失，会起到反面作用，使人们错误地看待社会主义荣辱观的树立。五、解决会计诚信缺失的问题对策健全完善内部管理制度对于内部管制制度建设要使会计管理制度要做到具体规范化，对会计可选择的范围缩小，对会计环境未来的变化做超前分析与科学预测，是会计制度的超前性、稳定性和持续性能更好的发展。对于内部控制的管理，要做到职责权限明确，尽量一个会计人员只承担一职，避免职责权限不明确，如从事出纳工作就不再承担仓库保管原工作，会计主管不在担当其他重要管理岗位，权责权限将会提高管理的清晰度。明确对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序。对于财产的清查程序应明确其与内部审计程序的关系，不将内审与清查程序想混淆。加强会计职业道德建设，提高会计人员职业素质诚信是整个社会的一种工作准则，它包含社会关系的方方面面，既有自然人个人的经济行为，又有法人组织的经济行为，也是形成每个会计人员相互依存的关键纽带，从加强会计诚信的宣传教育对象上来讲，最主要是教育人群，它就是指单位的领导及单位的会计工作人员。因此在会计专业人才培养的过程中，两点措施应得到规范，一是增加会计职业道德教育课程及相关法律课程，组织专门师资力量，加大会计诚信教育的教材开发。具体要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。还要公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁，端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。作为会计还应提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。会计人员应该树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。还要加强对管理者、会计人员诚信教育，-11-提高整体会计队伍素质。经常组织管理者与会计人员学习法律法规，要依法办事要求会计人员要对所办业务守口如瓶，保证会计信息不外流，不失真，这不仅个人诚信问题，也是会计的职业道德。对于管理者要加强其法律意识，不滥用职权，逼迫和威胁会计人员提供虚假信息，保证会计信息的可靠。加强管理者诚信教育，不仅有利于会计人员高效的完成工作，更有利于管理者对整个管理系统的管理，有利于整体经济的发展。二是改变传统的教学内容和方法，加大国内外典型案例的研究与开发，采用课堂讲授与课外实践专题相结合的方法。逐步将会计诚信教育制度化，将其渗透到各个可能的教育系统，还要充分考虑到会计诚信教育的专业性，逐步培养成一套科学的会计诚信教育和培训的方法。加强制度建设，完善法人治理结构马克思主义哲学曾经有说过，内因是事务发展的最根本的动力，它决定着事务发展的动态，而外因同样也会对事物的发展起着比较关键的作用，在一定的条件下，外因可能还能占据统领地位代替内因影响事物的发展方向，虽然会计诚信的缺失，最主要的原因是会计人员的素质略微偏低，同时还缺少职业道德理念，甚至为利益所诱惑等内部因素所导致的，但是法律法规等制度的不完善也导致了会计诚信的最终缺失，其对会计诚信起着非常重要的作用。相关部门应转变职能，明确产权归属，建立股份制为主的多元化产权体系，减少政府对经济的直接干预，为建设诚信会计创造良好的外部环境。企事业单位特别是上市公司应当完善法人治理结构，改变“一股独大”和“内部人控制”的情况，强化股东大会的作用，使得股东大会真正代表投资者利益。只有单位负责人认识到自己对本单位的会计工作和会计资料的真实性，完整性所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不存在授意、指使、强令