《合并财务报表编制抵销分录调整是关键》

?归并财务报表编制抵销分录调整是重点?归并财务报表提起归并财务报表的编制，不少公司财务人员堪称是一头雾水。在归并工作稿本编制中，最为复杂的莫过于抵销分录的调整。本期我们以案例的形式，为您详尽解读。归并财务报表的编制一直是财务会计中较为复杂的业务，由于公司归并事件拥有特殊性，归并报表采用了特殊的编制方法———工作稿本法，这使得归并报表同普通告表相比有很大的不同。本文以案例的形式，对归并财务报表中常有事项做一简单的剖析。归并范围应以“控制〞为根基确定归并财务报表的归并范围应当以“控制〞为根基确定。控制的主要情形如下：其一，母公司拥有其多半以上表决权的被投资单位，应当归入归并财务报表的归并范围，可是，有凭证说明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外，往常包括以下三种情况：一是母公司直接拥有被投资单位多半以上表决权；二是母公司间接拥有被投资单位多半以上表决权；三是母公司以直接和间接方式共计拥有被投资单位多半以上表决权。其二，母公司拥有其多半以下表决权的被投资单位归入归并财务报表归并范围的情况：一是经过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位多半以上表决权；二是根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决议，有权任免被投资单位的董事会或近似机构的多半成员。这种情况下，董事会或近似机构必须可以控制被投资单位，否那么，该条件不合用；在被投资单位董事会或近似机构占多半表决权。这种情况下，董事会或近似机构必须可以控制被投资单位，否那么，该条件不合用。归并工作稿本的编制程序归并工作稿本整个编制程序，主要包括两个内容：一是调整分录，即将账面价值调整为公允价值，将本钱法调整为权益法。需要说明的是，对子公司个别财务报表进行调整分两种情况：关于同一控制下公司归并，不需要对子公司的个别财务报表进行调整；关于非同一控制下公司归并，需要将子公司购买日的账面价值调整为公允价值〔差额计入资本公积〕。二是抵销分录，母公司长久股权投资与子公司所有者权益工程的抵销，母公司投资利润与子公司利润分派工程的抵销，内部交易的抵销〔内部债权债务、内部存货交易等〕，特别注意递延所得税的抵销办理。案例华纺股份〔下称“华纺公司〞〕为一上市公司，系增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%。华纺公司有关投资资料如下：1．2021年1月1日，华纺公司刊行普通股1000万股〔每股面值1元，每股市价5．5元〕作为对价，换取乙公司拥有的甲公司80%的股份，并于当日取得控制权。华纺公司与甲公司之间不存在关系关系。2021年1月1日，甲公司财产、欠债的账面价值与公允价值相同，甲公司所有者权益总额为6000万元，其中股本2400万元、资本公积1000万元、盈余公积600万元、未分派利润2000万元。2．甲公司2021年实现净利润1500万元，按净利润10%计提盈余公积为150万元，没有分派现金股利。2021年甲公司由于经济业务事项增加资本公积200万元。3．2021年光纺公司与甲公司发生了如下交易或事项：①2021年6月1日，华纺公司销售一件产品给甲公司作为管理用固定财产。华纺公司取得不含税销售收入800万元，增值税136万元，本钱640万元，货款尚未支付。甲公司购入固定财产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法例定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。年终华纺公司计提坏账准备9．36万元。②2021年光纺公司向甲公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，本钱为2万元，500件货款已支付，其余400件货款未支付，至2021年终甲公司已对外销售甲产品100件。③6月30日，华纺公司以面值公然刊行一次还本付息的公司债券5亿元，期限3年，年利率12%；甲公司用银行存款购入2000万元作为拥有至到期投资核算。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入。假定华纺公司将利息费用计入了财务费用，不考虑债券刊行和购买中的有关交易费用。④2021年9月7日，华纺公司向甲公司销售100万件Ａ产品，每件不含税售价4元，每件本钱2元，甲公司2021年对外销售Ａ产品20万件，其余局部形成期末存货，当年年终Ａ产品每件可变现净值3元，甲公司按单个存货工程计提存货贬价准备，存货贬价准备在结转销售本钱时结转；税法例定，公司的存货以历史本钱作为计税根基。要求：〔1〕剖析判断华纺公司归并甲公司属于何种归并种类，并指出归并日〔购买日〕。〔2〕编制华纺公司归并日〔购买日〕的会计分录。〔3〕编制华纺公司2021年度归并财务报表时对甲公司长久股权投资等的调整分录。4〕编制华纺公司2021年度归并财务报表时有关的抵销分录〔考虑内部交易抵销对所得税的影响；编制与归并现金流量表有关的抵销分录〕。〔5〕华纺公司和甲公司各年所得税税率均为25%，假定今年没有发生其他内部交易。解析〔1〕华纺公司在归并甲公司以前，二者之间不存在关系关系，为非同一控制下的公司归并。购买日为取得被购买方控制权的日期，即2021年1月1日。〔2〕华纺公司购买日的账务办理：借：长久股权投资———甲公司5500贷：股本———乙公司1000资本公积———股本溢价4500注：华纺公司取得的被投资单位可辨别净财产公允价值的份额为4800万元〔6000×80%〕，初始投资本钱5500万元大于“份额〞4800万元的差额700万元，在归并中形成的商誉，不列示于母公司个别报表中，只列示于归并财产欠债表中。〔3〕华纺公司2021年度归并财务报表时对甲公司长久股权投资的调整分录。根据规定，对子公司的长久股权投资应采用本钱法核算，但在编制归并报表时，应将母公司报表调整为权益法。调整分录如下：借：长久股权投资———甲公司1360贷：投资利润1200资本公积1604〕华纺公司2021年度归并财务报表时有关的抵销分录①将母公司长久股权投资与子公司股东权益抵销借：股本2400资本公积1200盈余公积750未分派利润———年终3350商誉700贷：长久股权投资6860少数股东权益1540②将母公司拥有子公司长久股权投资的投资利润抵销。借：投资利润1200少数股东损益300未分派利润———年初2000贷：提取盈余公积150对所有者〔或股东〕的分派0未分派利润———年终3350③将内部购入固定财产抵销借：营业收入800贷：营业本钱640固定财产———原价160借：固定财产———累计折旧20贷：管理费用20借：递延所得税财产35贷：所得税费用35将内部应收账款与应付账款相互抵销借：应付账款936贷：应收账款936将内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款———坏账准备9．36贷：财产减值损失9．36抵销递延所得税财产借：所得税费用2．34贷：递延所得税财产2．34④将内部存货交易抵销借：营业收入2700贷：营业本钱2700借：营业本钱800贷：存货800借：递延所得税财产200贷：所得税费用200将内部应收账款与应付账款相互抵销借：应付账款1404贷：应收账款1404现金流量表的抵销借：购买商品、接受劳务支付的现金1755贷：销售商品、提供劳务收到的现金1755⑤将内部购入债券抵销2021年甲公司债券利息收入＝2000×12%÷12×6＝120〔万元〕拥有至到期投资2021年终摊余本钱＝2000＋120＝2120〔万元〕借：应付债券2120贷：拥有至到期投资2120借：投资利润120贷：财务费用120现金流量表的抵销借：投资支付的现金2000贷：吸收投资收到的现金2000⑥抵销甲公司存货中包含的内部利润借：营业收入400贷：营业本钱240存货1602021年甲公司计提减值准备＝80×〔4－3〕＝80〔万元〕，而作为公司公司，存货的可变现净值3万元大于本钱2万元，不需要计提减值，所以归并报表应当抵销子公司计提的存货减值准备。借：存货———存货贬价准备80贷：财产减值损失80归并报表时的递延所得税剖析：甲公司个别报表存货的计税根基＝80×4＝