环境成本综览与问卷研究方法评析

环境成本综览与问卷研究方法评析——《环境成本追踪：动机与影响》2016225020073：环境成本；企业生态效益；环境成本计量；问卷Theenvironmentalcostreviewsandquestionnaireresearchmethods--"TheTrackingofEnvironmentalCosts:MotivationsandImpacts"HuXuming:theintroductionofaccountingresearchandDiscussiononenvironmentalissueshasbeendiscussedforalongtime,manysocialorganizations,expertsandscholarshaveemergedintheperiod,inpracticeandtheorytopromotethedevelopmentofenvironmentalaccounting.Withthecomprehensivereviewoftheenvironmentalcoststudyathomeandabroad,summarizedfromtherelevantresearchresultsofenvironmentalcostmotivation,classificationandapplicationofenvironmentalcost,thetrackingandmeasuringofenvironmentalcost.Selectedaresearchaboutquestionnairefordetailedcommentaryandtoprovidereferenceforfutureresearchand.:environmentalcost;enterpriseecologicalefficiency;environmentalcostmeasurement;questionnairesurvey一、研究路线 .-1二 环境成本动机：双赢观发展...............................................................................................-2环境成本组成：划分与应用...............................................................................................-4决策：环境成本计量与工具...............................................................................................-5传统工具继承使用...................................................................................................-5三 3.1概念模型设 ..6-3.2研究内容................................................................................................................................7-3.3样本选择................................................................................................................................8-3.4方法................................................................................................................................8-四、分析过程与结果...........................................................................................................................9-4.1回应率：21.1%（319/1514）..............................................................................................9-4.2样本描述................................................................................................................................9-4.3无回应偏差检测....................................................................................................................9-4.4变量解 ..-4.5结构检 ..-4.6问卷效度检 ..-4.7探索性因子分析 ..-4.8验证性因子分析 ..-4.9描述性统 ..-4.10中介效应检验（Sobel检验 ..-五、问卷示例研究结论.....................................................................................................................-5.1结 ..-5.2研究贡献、不足与未来研究方 ..--附录一关于企业环境成本追踪追踪问卷（样卷）.....................................................-20（验证性因素分析）.....................................................22图表索图 文献示例研究路线 图 环境成本在生态与经济间作 图 问卷研究概念模 图 探索性因子分析（EFA）操作过 图 描述性统计操作过 表 世界各组织机构环境成本划 表 指标设 表 样本特征描述套 表 KMO和Bartlett球形检验示 表 探索性因子分析（EFA）降维结 表 H1中介效应模型结 表 调节中介效应模型的结 图 -1环境成本动机：双赢观发展人类经济发展所带来的资源存量透支和生态降级问题引起社会各界普遍关的生存基本原则相。对此，alggeStm于0首次提出，并由Sieiy和世界可持续发展工商理事会（WCSD）进行推广的“生态效益efficiency现“双赢”局面，希望将企业对环境治理的投入化为主动。收利用以及识别成本的生命周期等（Porter&VanderLinde，1995）[2]。Sinkin（通过检了实生效可正提升业值实现低成本高润（在资源价值流计分析的基上，以某4]Wser等（26、Brett&asen（8）Maly&has（16）的会计研究中也以实证支持了这种“双赢”理论567]。生态效率测度得到了广泛的应用，但生态效率指标也存在着不能提供效益总量等缺陷8。纸业公司2010年度EMA构建环境成本分析框架，发现其年度内环境成本（6955万元）带来了的环境收益（7435万元）[10]，以案例佐证了通过管理环境成[1]WBCSD.1992.ChangingCourse:AGlobalBusinessonDevelopmentandtheEnvironment(Geneva:WorldBusinessCouncilforSustainableDevelopment).[2]Porter,M.E.andVanderLinde,C.1995.Greenandcompetitive:endingthestalemate[J].HarvardBusinessReview,73(5b):120-134.[3]SinkinC,WrightCJ,BurnettRD.2008.Eco-efficiencyandfirmvalue[J].JournalofAccountingandPublicPolicy,27:167-176. 2014.基于“元素流—价值流"分析的环境管理会计研究[J].会计研究，3：79-[5]Wisner,P.S.,Epstein,M.J.andBagozzi,R.P.2006.Organizationalantecedentsandconsequencesofenvironmentalperformance[J].AdvancesinEnvironmentalAccountingandManagement,3:143-167.[6]Burnett,R.D.andHansen,D.R.2008.Ecoefficiency:definingaroleforenvironmentalcostmanagement[J].Accounting,OrganizationsandSociety,33(6):582-602.[7]MarilynT.Lucas,ThomasG.Noordewier.2016.Environmentalmanagementpracticesandfirmfinancialperformance:Themoderatingeffectofindustrypollution-relatedfactors[J].InternationalJournalofProductionEconomics,175:24-34. 2014.生态—经济互动视角下的企业生态经济效益会计核算理论与测度方法——文献综览与研究框架[J].生态经济.30（4）：55- 2011.从KD纸业公司看企业环境成本管理[J].会计研究10：88-问卷方法在证实环境成本与经济绩效关系时也得到大量运用。Henri&Journeault（2010）对制造企业进行大样本问卷，通过实证证明生态本追踪（TEC）行为证实了这种影响，并环境绩效的中介作用程度受到环境动机的调整（Henri等，2014）[12]，将环境成本在成本管理（SCM）背景下2016[13]五省市制造业的同样证实了环境管理体系（EMS）对财务绩效的正向促进作用[14]TEC等活动的成本（Henri等，2014）和市场因素中（SC（CI（aiwen图 [11]Henri,J.-F.andJourneault,M.2010.Eco-control:theinfluenceofmanagementcontrolsystemsonenvironmentalandeconomicperformance[J],Accounting,OrganizationsandSociety,35:63-80.[12]Henri,J.-F.etal.2014.TheTrackingofEnvironmentalCosts:MotivationsandImpacts[J],EuropeanAccountingReview,23(4):647-669.[13]Henri,J.-F.etal.2016.Strategiccostmanagementandperformance:Thecaseofenvironmentalcosts[J].TheBritishAccountingReview,48:269-282.[14]TaiwenFeng,DiCai,DanWang,XiaodiZhang.2016.Environmentalmanagementsystemsandfinancialperformance:thejointeffectofswitchingcostandcompetitiveintensity[J].JournalofCleanerProduction,113:781-791.这些研究在一定的程度上为企业在谋求经济利益同时兼顾生态环境提供了理论驱动。但企业实际经营中似乎对这样的双赢生态效益观并不，归纳原因（2）环境成本组成：划分与应1世界各组织机构环境成环境荷兰国家①产品输出包含的②潜在的隐藏成本（利息和折旧②非产品输出包含③废弃物和排放物自愿性环境成本④预防性环境管理⑤低硫的附加成④形象与关系由社会承担的成本（、，2002）[17]。在会计反映中体现为依法 ，.2002.环境成本计算方法研究——以火力发电厂为例[J].会计研究，03：49-彦1998.环境成本核算与环境会计体系[J].经济科学，6：53- 环境会计研究[J].会计研究.3：58-“隐性成本”（Joshietal.，2001）[18]。计入其他成本项目的9~10隐性成本。可见，多数企业与环境相关的成本支近年国内企业对环境成本归集开始进行了部分探索。例如KD纸业公司依据IFAC指南将环境成本关键信息按照内部生产用途和外部两个维度进行根，2011济损失、外部生态价值损失、复垦成本、能源消耗成本4部分[21]。环境成本的识别、计量、归集始终是研究的一题，由于各国的会计政策决策：环境成本计量与工具（ABC[18]Joshi,S.,Krishnan,R.andLave,L.2001.Estimatingthehiddencostsofenvironmentalregulation[J],TheAccountingReview,76(2):171–198. 彦 .1998.我国企业环境会计实务分析[J].会计研究] 2015.考虑生态成本的露天煤矿生产计划优化[J].金属矿山，3：23-（FCA、环境质量成本计算（EQC）和生命周期成本法（LCC）[22]。其中完全成2014环境成本测算（MarioSidt，2015；Farizah等，2015）[24][25]。它能够使企业种提升经济和环境绩效的工具，其中在企业中使用率较高（Burritt，2006；14051，MFCA研究产生了实质性的变化，该领域的研究也产生了的机会[28]。MCA与生命周期评价CA)进行整合，并以此来评估企业外部损害成本，使企业内部物料流量29Aettieer（MCACACC集成方法[3]。概念模型设计.2003.环境管理会计研究——将环境因素纳入管理决策中[M].厦门大 ，，.].，，[24]MarioSidt.2015.TheinterpretationandextensionofMaterialFlowCostAccounting(MFCA)inthecontextofenvironmentalmaterialflowysis[J].JournalofCleanerProduction,108(B):1310-1319.[25]FarizahSulonga,MaliahSulaimanb,MohdAlwiNorhayatib.2015.MaterialFlowCostAccounting(MFCA)enablersandbarriers:thecaseofaMalaysiansmallandmedium-sizedenterprise(SME)[J].JournalofCleanerProduction,108(B):1365-1374.[26]BurrittR.L.,SakaC.2006.Environmentalmanagementaccountingapplicationsandeco-efficiency:casestudiesfromJapan[J].JournalofCleanerProduction,14:1262-1275[27]KatherineL.Christa,RogerL.Burritt.2015.Materialflowcostaccounting:areviewandagendaforfutureresearch[J].JournalofCleanerProduction,108(B):1378-1389.[28]KatherineL.Christ,RogerL.Burritt.2016.ISO14051:AneweraforMFCAimplementationandresearch,RevistadeContabilidad,1(19):1-9.[29]施惠卿2012.物料流量会计的深化——利用MFCALCA的整合评估外部损害成本[J].经济与管理0154-[30]AnnettBiereretal.2015.Integratinglifecyclecostingandlifecycleassessmentusingextendedmaterialflowcostaccounting[J].JournalofCleanerProduction,108:1289-1301.Doost2000Journeault2010环境主动性的基本因素是环境动机(Bansal和Roth,2000)。这些动机可以主要体 中介作用中介作用3问卷研究概念模（H1cTEC对环境绩效的直接影响（H1a）和环境绩效对经济绩效的直接影响（H1b。研究内容H2.环境成本追踪（TEC）通过环境绩效对经济绩效的间接作用对以商业导表2指标设减少对环境的影响管理者的社会成本（所样本选择Scott数据库中的制造企业Anderson&Gerbing（1988）31Bentler&Chou（1987）32，通常建议100-2005-10方从Scott数据库中1556家制造企业以取得一个随机样本1514家31Anderson,J.C.,&Gerbing,D.W.(1988).Structuralequationmodelinginpractice:areviewand two-stepapproach.PsychologicalBulletin,103(3),411-423.32Bentler,P.M.,&Chou,C.-P.(1987).Practicalissuesinstructuralmodeling.SociologicalMethods&Research,16(1),78-117.最后将问卷给CEO或是公司高级管理团队（自主实体）或子公司的最回应率是21.1%，对此作者给出注释，在2000年后于主要会计期上的研究中，样本描述3样本特征描述套职 工作经验（平均年限CEO/总经 高级主管/其他经 产品经 环境事务总 其他环境事务经 无效信 平 规雇员数量%雇员数量%100150300中 大 本 23.8%无效信 无回应偏差检测 本中执行了两步分析来检查无回应偏差（P>0.5期和晚期回答者构建的方法没有差异，t0.121.48之间。变量解释本项中对于环境动机一共设计了12个项目（Henriques和Sadorsky,1999；Delmas,2002的因素进行。这个因素作为两类环境动机的平均分值总和计算，再除以10（环境动机综合强度的最大值，即每个动机是5。例如，A公司的可持续和商业动机3和1。A公司的主导分值计算为：（31）×[（3+1）/10]=0.8。假A公司的两倍。（IFAC，2005关于环境和经济绩效变量，认为既不也不客观的测量是比较好的（Dess和Robinson,1984;Venkatraman和Ramanujam,1987。因此本研究对象所：二分变量（0=私有，1=公有。结构检测问卷效度检验0.902Bartlt水平显著，故适合因子分析。检验结果见表4。表 KMO近似卡Bartlett探索性因子分析探索性因子分析法（ExploratoryFactorysis，EFA）是一项用来找出环境动机根据假设中划分的商业性和可持续性动机（BansalRoth，2000；Bebbington20004探索性因子分析（EFA）操作过项商业可持续性市场/机获得的资道德问 在本行业的环境力示提取：最大似然法；斜交转轴50.1%。第一个维度标记了商验证性因子分析CFAX2（NNFI（CFI似误差均（RMSEA。依据Hu&Bentler（1999，NNFI>0.90是可接受标准，CFI>0.90是可接受标准，RMSEA<0.08是可接受标准。0.50（>0.30（p<0.01描述性统计图 综合来看，结果表明制造企业适度追踪环境成本（平均3.19/5。再者，回（p<0.01中介效应检验（Sobel检验Preacher和Hayes（2008）提供的间接SPSS宏。这个宏估计了中介模型中的路径系数，为TEC通过环境绩效对经济绩效的总体和具体间接作用产生自助置信区间。这个宏是Sobel测试的改编版。在软件选择上，利用spss做中介效应越来越普遍，虽然说用amos是最佳的spssamos简单。具体如下：X（TEC变量和经济绩效Y之间的关系，也就是下面的方程的系数是否显著。假如变量的系数都显著，那么就可以证明中介效应存在；假如a和b中有一个不显著，另一个先不显著我们不知道，我们需要进行sobel检验，sobel检验显著，那么中介效应存在。sobel检验结果如下：6H1介效应模tp描述间接作用的组--控制变量对经济绩效的部分影所--=-在TEC和环境绩效之间观察到一个显著正相关关系（0.223；p<0.01。这个发现支持了H1a的观织通过追踪环境成本选择那些有助于使用较少资源产生也观察到一个显著正相关关系（0.771p<0.01。这个发现支持了H1b的观点：响（0.172。这两个路径的意义给出了TEC通过环境绩效对经济绩效间接影响的（通过两个调节路径的结果反映）6，表明间接H1c：TEC有一点值得关注表5的结果确实没有TEC和经济绩效之间显著的总作用。这可能通过TEC对经济绩效的消极（虽然并不显著）直接影响来解释。总作用包括了一个积极的调节作用，但也有一个抑制作用。也就是说，根据TEC采取行可能暗这一成增加这需要力技术财务资源去执行和管理。然而，这些增加在成本中的体现被TEC通过环境绩效对经济影而消综，然的减助提经效需要TEC表 H2调节中介效应模型的结面板A参tp--------面板B参tp------面板C主导动机的值（中介P面板D主导动机的值（中介P-------------0.430；p<0.01±1SD中的每一个，95%0，因此正常理论的检验得95%0。对于显示高水平可持续主结TEC通过环境绩效对经济绩效的间接作用被公司的环境动机所影响。研究贡献、不足与未来研究方向和的（Lee,2003;Pizzini,2006。本项研究结果有助于此类研究，提出这项研究也有一些限制。首先，研究只了环境成本的一方面，即TEC。问卷方式进行的研究提供了一个基本模式和范本。问卷编关于企业环境成本追踪追踪问卷（样卷各位企业高管，您好！我们是xxxx，正在进行关于企业环境成本追踪相关研究，您的回答对我们研究工作的十分重要，将有助于明晰企业环境成本与经济绩效之间的关系及影响因素，更为有效的帮助您开展企业生态管理，协调控制成本与绩效，希望您抽空协助，本为不记名形式，请根据贵单位实际情况及您工作经验，填写或勾选相符的答案。若无特殊说明，每个问题只能选择一个答案。问卷结果只作为研究大样本数据，不会以单位对外