常用成本报表 二

常用成本报表成本报表概述商品产品成本报表主要产品单位成本报表制造费用明细表成本报表分析第一节成本报表概述成本报表的意义成本报表的分类成本报表编制的要求一、成本报表的意义（一）成本报表概念成本报表是根据日常成本核算资料定期编制的，用以反映企业一定时期产品成本水平、考核产品成本计划和生产费用预算执行情况的书面报告。产品成本是综合反映企业生产技术和经营管理工作水平的一项重要质量指标，编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容。（二）成本报表的作用成本报表的根本作用在于提供了真实可靠的产品成本信息。其次，成本是一项重要的质量指标，通过对成本报表的分析，还可以揭示企业在生产技术和经营管理方面取得的成果和存在的问题，进一步提高企业生产技术和经营管理的水平。最后，成本报表提供的实际成本、费用资料，可以作为企业确定产品价格，进行成本费用和利润的预测，制定有关的生产经营决策的依据，为编制成本和利润等计划提供重要的数据。二、成本报表的分类（一）按成本报表反映的内容分类1.反映产品成本情况的报表这类报表有商品产品成本表，主要产品单位成本等。这类报表主要反映报告期内企业各种产品的实际成本水平。2.反映各种费用支出的报表这类报表有制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等。通过这类报表可以知道企业在一定时期内费用支出总额及其构成，了解费用支出的合理性。分析费用支出的变动趋势。（二）按成本报表编制的时间分类成本报表按编制的时间可分为年报、季报、月报。成本报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编报。同时针对企业内部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日甚至于按工作班来编报，以满足日常临时或特殊任务管理的需要，使成本报表及时服务于生产经营的全过程。三、成本报表编制的要求（一）针对管理需要编制成本报表成本报表是不对外报送或公布的会计报表。因此，成本报表的种类、项目、格式和编制方法，由企业自行确定。成本报表一般包括商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。为了加强企业生产成本的日常管理，除了上述定期编制的成本报表以外，企业还要设计和编制如主要产品成本旬报、日报等提供日常产品成本信息的报表。（二）按照财务报表的要求编制成本报表全面反映，突出重点数字真实，计算准确指标一致，数据可比编报及时，说明清楚第二节商品产品成本报表商品产品成本报表概述商品产品成本报表的编制方法一、商品品产品成成本报表表概述（一）商商品产品品成本报报表的意意义商品产品品成本报报表是反反映企业业在报告告期内生生产的全全部商品品产品总总成本和和各种主主要商品品产品单单位成本本及总成成本的报报表。商品产品品成本表表是反映映企业全全部商品品产品成成本的报报表，也也是成本本报表中中最主要要的报表表。商品产品品成本表表一般按按月编报报。（二）商品产产品成本报表表的结构商品产品成本本表分为正表表和补充资料料两部分。正表项目栏的的纵栏中首先先分为可比产产品与不可比比产品两部分分。可比产品是指指上一年正式式生产过，有有上年度较完完备的成本资资料的产品。。不可比产品是是指上一年没没有正式生产产过，没有上上年度成本资资料的产品。。对于不可比比产品，由于于没有上年度度实际单位成成本资料，所所以只反映本本年度的计划划成本和实际际成本。将可比产品成成本与不可比比产品成本加加总，可以求求得全部商品品产品生产的的制造成本。。正表项目栏的的横栏中，分分别反映各种种产品的实际际产量、单位位成本、本月月总成本和本本年累计总成成本，分别以以上年实际平平均单位成本本、本年计划划单位成本和和本月实际单单位成本为标标准计算的实实际产量总成成本，以便将将本年实际与与上年实际和和本年计划进进行比较，正正确评价企业业成本工作的的业绩。补充资料补充资料则是是按年填报可可比产品成本本降低额、降降低率、产值值成本率的累累计实际数与与计划数，以以及按现行价价格计算的产产品产值等。。以方便对报报表资料进行行分析和利用用。二、商品产品品成本报表的的编制方法1.实际产量量栏分为本月数和和本年累计数数两栏，分别别反映本月和和从本年1月月1日起至报报表编制月月月末止各种主主要商品的实实际产量。应应根据成本计计算单或产品品成本明细账账的记录计算算填列。2.单位成本本栏按上年度本报报表资料、本本期成本计划划资料、本期期实际成本资资料和本年累累计成本资料料分别计算填填列3.本月总成成本栏包括本月实际际总成本、按按上年实际平平均单位成本本计算的总成成本和本年计计划单位成本本计算的总成成本三项内容容。本月实际总成成本按本月产产品成本计算算单的有关数数字填列；后两项内容分分别根据上年年实际平均单单位成本和本本年计划单位位成本乘以本本月实际产量量所得积数填填列。4.本年累计计总成本栏包括按上年实实际平均单位位成本计算、、按本年计划划单位成本计计算和本年实实际总成本三三栏。应按自年初至至本月末止的的本年累计产产量分别乘以以上年实际平平均单位成本本、本年计划划单位成本和和本年累计实实际平均单位位成本的积填填列。5.补充资料料部分只填列列本年累计实实际数（1）可比产产品成本降低低额。指可比产品累累计实际总成成本比按上年年实际单位成成本计算的累累计总成本降降低的数额，，超支用负数数表示。（2）可比产产品成本降低低率。指可比产品本本年累计实际际总成本比按按上年实际平平均单位成本本计算的累计计总成本降低低的比率，超超支率用负数数表示。（3）按现行行价格计算的的商品产值。。根据有关的统统计资料填列列。（4）产值成成本率。指商品产品总总成本与商品品产值的比率率，通常以每每百元商品产产值总成本表表示。第三节主要要产品单位成成本报表主要产品单位位成本报表概概述主要产品单位位成本表的编编制方法一、主要产品品单位成本报报表概述(一)主要产产品单位成本本报表的意义义主要产品单位位成本表是反反映企业在报报告期内生产产的各种主要要产品单位成成本构成情况况和各项主要要技术经济指指标报告情况况的报表。该表按主要产产品分别编制制，是对商品品产品成本表表的有关单位位成本作进一一步补充说明明的报表。利用主要商品品产品成本表表，可以具体体了解各种主主要产品单位位成本的结构构和水平，并并按成本项目目考核和分析析各种主要产产品单位成本本计划执行情情况，分析单单位成本构成成变化及趋势势，以便进一一步寻找产生生差距的原因因，力求挖掘掘降低单位产产品成本的潜潜力，提高企企业的经济效效益。该表通常每月月编制。（二）主要产产品单位成本本表的结构主要产品单位位成本表的结结构可分为两两部分：第一部分为本本表的基本部部分，是分别别按每一种主主要产品进行行编制的，表表中除反映产产品名称、规规格、计量单单位、产量、、售价之外，，主要是按成成本项目反映映单位成本的的构成和水平平及各项主要要技术经济指指标；第二部分为本本表的补充资资料，反映上上年和本年的的几项经济指指标，为分析析、考核提供供简便的资料料。●主要产品单位位成本表格式式如下：二、主要产品品单位成本表表的编制方法法1.“本月计计划产量”和和“本年累计计计划产量””项目。根据本月和本本年产品产量量计划资料填填列。2.“本月月实际产量””和“本年累累计实际产量量”项目。根据统计提供供的产品产量量资料，或产产品入库单填填列。3.“主要技技术经济指标”项项目。反映主要产品品每一单位产产量所消耗的的主要原材料料、燃料、工工时等的数量量。应根据产产品成本计算算资料（包括括领料单等凭凭证）以及统统计资料整理理填列。4.“历史先先进水平”项项目。指本企业历史史上该种产品品成本最低年年度的实际平平均单位成本本和实际单位位用量。应根根据该年的成成本资料填列列。5.“上年实实际平均”项项目指上年实际平平均单位成本本的单位用量量。应根据上上年度本表的的本年累计实实际平均单位位成本和单位位用量的资料料填列。6.“本年计计划”项目指本年计划单单位成本和单单位用量，应应根据年度成成本计划中的的资料填列。。7.“本月实实际”项目指本月实际单单位成本和单单位用量。应应根据本月完完工的该种产产品成本明细细账上的有关关数字计算后后填列。8.“本年累累计实际平均均”项目是指本年年初初至本月末止止该种产品的的平均实际单单位成本和单单位用量。应应根据年初至至本月末止已已完工产品成成本计算单等等有关资料，，采用加权平平均计算后填填列。9.补补充充资资料料有有关关指指标标的的计计算算公公式式如如下下：：第四四节节制制造造费费用用明明细细表表制造造费费用用明明细细表表概概述述制造造费费用用明明细细表表的的编编制制方方法法一、、制制造造费费用用明明细细表表概概述述（一一））制制造造费费用用明明细细表表的的意意义义制造造费费用用明明细细表表是是反反映映工工业业企企业业在在报报告告期期内内发发生生的的制制造造费费用用及及其其构构成成情情况况的的报报表表。。本表表只只反反映映基基本本生生产产车车间间的的制制造造费费用用，，不不包包括括辅辅助助生生产产车车间间制制造造费费用用，，以以免免重重复复。。利用用制制造造费费用用明明细细表表所所提提供供的的资资料料，，可可以以考考核核制制造造费费用用计计划划的的执执行行情情况况，，分分析析各各项项费费用用的的构构成成情情况况和和增增减减变变动动原原因因，，以以便便进进一一步步采采取取措措施施，，节节约约开开支支，，降降低低费费用用。。制造造费费用用明明细细表表一一般般按按月月编编制制。。（二二））制制造造费费用用明明细细表表的的结结构构制造造费费用用明明细细表表的的结结构构是是按按规规定定的的制制造造费费用用项项目目，，分分别别反反映映““本本年年计计划划””、、““上上年年同同期期实实际际数数””、、““本本月月实实际际””和和““本本年年累累计计实实际际数数””的的数数据据。。制造造费费用用明明细细表表的的格格式式和和内内容容，，如如表表7-3所所示示。。二、、制制造造费费用用明明细细表表的的编编制制方方法法“本本年年计计划划数数””栏栏的的各各项项数数字字，，根根据据制制造造费费用用预预算算中中的的有有关关项项目目数数字字填填列列。。“上上年年实实际际数数””栏栏的的各各项项数数字字，，应应根根据据上上年年本本表表的的““本本年年累累计计实实际际数数””填填列列。。如如果果表表内内所所列列费费用用项项目目和和上上年年度度的的费费用用项项目目在在名名称称或或内内容容上上不不相相一一致致的的，，应应对对上上年年的的各各项项数数字字按按照照表表内内规规定定的的项项目目进进行行调调整整。。“本月实实际数””各项数数字，应应根据制制造费用用明细账账上本月月发生数数填列。。“本年累累计实际际数”各各项数字字，填列列自年初初起至编编报月末末止的累累计实际际数，应应根据““制造费费用明细细账”的的记录计计算填列列。或根根据本月月实际数数加上期期本表的的本年累累计实际际数填列列。第五节成成本报报表分析析成本报表表分析的的意义成本报表表分析的的常用方方法商品产品品成本报报表分析析主要产品品单位成成本报表表的分析析制造费用用明细表表分析一、成本本报表分分析的意意义（一）成成本报表表分析的的概念成本报表表分析属属于事后后分析以成本报报表所提提供的反反映企业业一定时时期产品品成本水水平和构构成情况况的资料料和有关关的计划划、核算算资料为为依据，，运用科科学的分分析方法法，通过过分析各各项指标标的变动动以及指指标之间间的相互互关系，，揭示企企业各项项成本指指标计划划的完成成情况和和原因，，从而对对企业一一定时期期的成本本管理工工作情况况获得比比较全面面的本质质认识。。（二）成成本报表表分析的的作用通过成本本分析，，可以考考核企业业成本计计划的执执行情况况，评价价企业过过去的成成本管理理工作。。通过成本本分析，，可以揭揭示存在在的问题题和差距距，促使使企业挖挖掘降低低成本的的潜力，，寻找降降低成本本的途径径和方法法。通过成本本分析，，可以认认识和掌掌握成本本变动的的规律，，从中总总结成本本管理的的经验和和教训，，提高企企业经营营管理水水平。通过成本本分析，，可以为为企业编编制成本本计划、、预算和和进行经经营决策策提供可可靠的依依据。二、成本本报表分分析的常常用方法法（一）对对比分析析法对比分析析法，又又叫指标标对比法法或比较较法，是是通过实实际数与与基期数数的对比比来揭示示实际数数与基期期数之间间的差异异，借以以了解经经济活动动的成绩绩和问题题的一种种分析方方法。是成本分分析中最最简便、、运用范范围最广广泛的一一种方法法采用对比比分析法法时，由由于分析析的目的的不同，，对比的的基期数数也有所所不同。。常用的的对比指指标主要要有以下下几种：：本期实际际与计划划或定额额指标对对比本期实际际与前期期（上期期、上年年同期或或历史先先进水平平）的实实际成本本对比本企业实实际成本本指标（（或某项项技术经经济指标标）与国国内外同同行业先先进指标标对比（二）比比率分析析法比率分析析法是指指通过计计算和对对比经济济指标的的比率，，进行数数量分析析的一种种方法。。采用这这一方法法，先要要将对比比的数值值变成相相对数，，求出比比率，然然后再进进行对比比分析。。具体形式式包括：：1.相关关指标比比率分析析法把两个性性质不同同但又相相关的指指标进行行对比求出比率率，再将将实际数数比率与与计划（（或前期实际））数比率率进行对对比分析析，从经经济活动的客观观联系中中，更深深入地认认识企业业的生产经营情情况。2.构成成比率分分析法所谓构成成比率，，是指某某项经济济指标的的各个组组成部分与与总体的的比重。。如将构构成产品品成本的的各个成本本项目同同产品成成本总额额相比，，可计算算出各个成成本项目目占总成成本的比比重，确确定成本本的构成比比率，然然后将不不同时期期的成本本构成比比率相比较较，观察察产品成成本构成成的变动动，掌握握经济活动动情况及及其对产产品成本本的影响响。（三）因因素分析析法因素分析析法也称称连环替替代法，，是指把把某一综综合指标标分解为为若干个个相互联联系的因因素，并并分别计计算、分分析各因因素影响响程度的的方法。。成本指标标是一个个综合性性指标，，它受到到各种因因素的影影响，只只有把成成本指标标分解为为若干构构成要素素进行分分析，才才能明确确成本指指标完成成好坏差差的原因因和责任任，这就就需要运运用因素素分析法法进行成成本分析析。运用因素素分析法法，必须须确定某某项分析析指标的的构成因因素与各各因素的的排列顺顺序。1.因素素分析法法的运用用程序根据指标标的计算算公式确确定影响响指标变变动的各各项因素素。确定各项项因素的的排列顺顺序。数数量因素素在前，，质量因因素在后后;实物物与劳动动量因素素在前，，货币因因素在后后；主要要与原始始因素在在前，次次要与派派生因素素在后。。按排定的的因素顺顺序对各各因素的的基数进进行计算算，确定定综合指指标的基基期数值值。顺序将前前一因素素的基数数替换为为实际数数，将每每次替换换后的计计算结果果与其前前一次替替换后的的计算结结果进行行对比，，顺序算算出每项项因素的的影响程程度，有有几项因因素就替替换几次次。将各因素素的影响响（有的的正方向向影响，，有的反反方向影影响）数数值的代代数和，，与指标标变动的的差异总总额核对对相符。。2.因素分分析法的计计算原理因素分析法法的计算原原理可用简简单的数学学公式表示示如下：设成本指标标C是由X、Y、Z三个因素素乘积所组组成，其计计划成本指指标与实际际成本指标标分别计算算如下：计划成本C1=X1×Y1××Z1实际成本C2=X2×Y2××Z2差异总额H=C2-C1在分析各因因素的变动动对指标的的影响时确定三个因因素的替代代顺序依次次为X、Y、Z；假定在Y、、Z这两个个因素不变变的条件下下，计算第第一个因素素X变动对对指标的影影响；在第一个因因素已经替替代的基础础上，计算算第二个因因素Y变动动的影响，，依次类推推，直到各各个因素变变动的影响响都计算出出来为止；；计算各因素素对综合指指标影响值值的代数和和，以验证证分析结果果的正确性性。采用因素分分析法在测测定某一变变动影响时时，是以假假定其他因因素不变为为条件的。。其计算结结果只能说说明是在某某种假定条条件下的结结果。连环替代法法的程序(1)确定定某项指标标是由哪几几个因素构构成；(2)确定定各个因素素与该指标标的关系，，是加减关关系还是乘乘除关系；；(3)采用用适当方法法分解因素素；(4)计算算确定各个个因素影响响的数额。。[例]某某企业1999年年原材料费费用实际为为5610元，计计划为5400元元，实际比比计划增加加了210元，其原原材料消耗耗情况如表表所示。原材料消耗耗情况表

单位计划数实际数差异产量件100102+2单位产品原材料消耗公斤910+1材料单价元65．5－0.5原材料费用总额元54005610+210从上表可知知，原材料料费用实际际比计划多多210元元，是由于于产量、单单耗、材料料价格所致致，用连环环替代法分分析各因素素的影响程程度，计算算如下：计划指标l00×9×6=5400+108替代(1)102×9×6=5508+612(2)102××10×6=6120－－510(3)102××l0×5.5=5610合计+210分析结果可可知，由于于产量增加加使原材料料费用增加加108元元，由于单单耗提高使使原材料费费用实际比比计划增加加612元元，由于材材料价格下下降，使实实际比计划划下降510元，因因此全部因因素的影响响为：108+612—510=210(元元)。2、定性的的因素分析析法连环替代法法是从数量量上说明影影响程度，，但还有很很多具体因因素是无法法用数量来来加以说明明的，如影影响原材料料费用之一一的单位产产品原材料料消耗因素素，该因素素使原材料料费用上升升612元元，但影影响单位产产品原材料料消耗量的的因素还有有很多，如如工人的技技术水平、、机器设备备的先进水水平、材料料的质量、、管理水平平等都将影影响单耗。。为此，应应在此基础础上结合实实际情况查查明影响该该项指标变变动的具体体原因。（四）差额额分析法－－连环替代代法简化形形式差额分析法法是直接利利用各因素素的实际数数和基期数数之间差额额计算确定定各因素变变动对综合合指标影响响程度的方方法，是因因素分析法法的简化形形式。差额计算法法计算程序第一步：计计算各因素素的差额第二步：测测算各因素素变动对主主营业务收收入额差异异数的影响响额第三步：汇汇总各个因因素的影响响数产量变动的的影响（（102－l00）×9×6=+108单耗变动的的影响102×（10－9）××6=+612单价变动的的影响102×10×（5.5－6）=－510108+612－－510=+210三、商品产产品成本报报表分析商品产品成成本表的分分析就是要要揭示商品品产品总成成本计划的的完成情况况，找出影影响成本升升降的因素素，确定各各个因素对对成本计划划完成情况况的影响程程度，为进进一步挖掘掘降低成本本的潜力，，为寻求降降低成本途途径指明方方向。商品产品成成本表的分分析主要包包括商品产产品成本计计划完成情情况分析和和可比产品品成本分析析。（一）商品品产品成本本计划完成成情况的分分析商品产品成成本计划完完成情况分分析，主要要分析本期期全部产品品的实际总总成本较计计划总成本本的升降情情况，分析析和研究升升降的原因因，为进一一步寻求降降低成本的的途径和措措施提供线线索。可以从产品品类别和成成本项目两两个方面进进行。1.按产品品类别分析析全部产品品成本计划划完成情况况按产品类别别分析全部部产品成本本计划完成成情况，可可以确定全全部产品的的实际成本本脱离计划划成本的差差异，查明明产生差异异主要是由由哪几种产产品造成的的，以便分分别产品采采取措施，，挖掘降低低成本的潜潜力。（1）将全全部产品的的实际总成成本与计划划总成本进进行对比，，确定实际际总成本比比计划总成成本的成本本降低额与与成本降低低率。（2）按产产品类别分分析考核可可比产品和和不可比产产品成本计计划完成情情况，分别别计算可比比产品和不不可比产品品的成本降降低额和降降低率。（3）按每每种产品考考核其成本本计划的完完成情况，，计算每种种产品的降降低额和降降低率。（见表4）表4商品产品生生产成本分分析表金额单位：万万元产品名称计划总成本实际总成本降低额降低率％一、可比产品其中：甲乙二、不可比产品其中：丙

32205052

487．2

3124．85476

490

+95．2-424

-2．8

+2．956-8．39

-0．57全部商品产品成本8759．29090．8-331．6-3．793220-3124.8=95.295.2÷3220＝＝+2.956％从表4中可以以看出，该企企业全部商品品产品总成本本实际比计划划增加了331．6万元元，上升了3．79％，，说明了企业业全部商品产产品成本计划划完成得相当当不好。除甲甲产品的成本本有一定下降降外，乙产品品和丙产品的的成本都较计计划上升，特特别是乙产品品较计划上升升了424万万元，上升了了8．39％％，为此，应应进一步分析析乙产品成本本上升的主要要原因。2.按成本项项目分析全部部产品成本计计划完成情况况这种分析是将将全部商品产产品的总成本本按成本项目目汇总，以实实际总成本的的成本项目构构成与计划总总成本的成本本项目构成进进行对比，确确定每个成本本项目的降低低额和降低率率。现以榕江公司司为例进行分分析，详见表表5。表5商商品产产品成本分析析表金额单位：万万元成本项目商品产品成本降低指标计划实际降低额降低率％直接材料直接人工制造费用4554．782277．391927．095039．82250．41800．6－485．02＋26．99＋126．43－10．65+1．19+6．56生产成本8759．269090．8—331．6—3．79从表５可以看看出，总成成本实际比计计划上升了331．6万万元，上升升了3．79％，但从三三个成本项目目中可以看出出直接工资实实际比计划下下降了1．19％，制造造费用下降了了6．56％％，但直接材材料比计划上上升了485．02万元元，上升了10．65％％，说明总成成本比计划上上升是由于直直接材料成本本上升所致，，为此，下一一步应重点分分析直接材料料上升的原因因。(二)可比产品品（主要产品品）成本计划划完成情况的的分析在全部商品产产品成本中，，可比产品成成本一般都占占有相当大的的比重，因此此，在分析商商品产品总成成本之后，还还必须对可比比产品成本进进行分析。可比产品成本本降低任务，，是指本年度度可比产品计计划总成本与与按上年实际际单位成本计计算的产品总总成本进行对对比所要求达达到的降低额额和降低率。。可比产品成本本降低任务完完成情况分析析，就是将可可比产品的实实际总成本比比上年实际总总成本的降低低额和降低率率与成本计划划中确定的降降低额和降低低率进行对比比，以检查可可比产品成本本降低任务的的完成情况，，分析各项因因素的影响程程度，提出改改进措施。当当实际的成本本降低额和降降低率等于或或大于后者，，说明完成或或超额完成了了任务，反之之，则说明没没有完成。可比产品成本本计划降低额额和计划降低低率、实际降降低额和实际际降低率的计计算公式：(一)可比产产品成本降低低任务及其完完成情况分析析可比产品成本本降低计划是是以上年实际平均均单位成本为依据确确定的，具体体包括降低额和降低率两个指标。可可比产品成本本降低计划完完成情况分析析，就是将可可比产品的实实际降低额(按实际产量量计算)、降降低率与计划划降低额(按按计划产量计计算)和降低低率进行比较较，来检查是是否完成成本本降低任务。。例题：假设甲甲、乙两种产产品为主要产产品，有关产品成本计划划降低任务资资料见表6单单位：元产品名称计划产量单位成本总成本计划降低任务上年计划上年计划降低额降低率％甲产品乙产品

5080800500

78047540000400003900038000100020002.5％5％合计－－－800007700030003.75％比重：50/130＝0.3864表7产产品成成本实际完成成情况单单位位：元产品名称实际产量单位成本总成本实际降低情况上年计划实际上年计划实际降低额降低率％甲产品乙产品

6070800500

780475750420480003500046800332504500029400300056006.25％16％合计－－－－830008005074400860010.36％比重：60/130＝0.4615成本降低额成本降低率实际数860010.36％计划数30003.75％超计划降低56006.61%从表7可知，，该公司可比比产品成本降降低任务完成成情况比较好，实际成本本降低额为8600元，不但完成计计划降低额，，而且还超计划降低5600元。分品种来看看，甲、乙产品实际降低低额、降低率率超额都完成了计划，应进一步分析析其完成计划的原因。可比产品（主主要产品）成成本降低计划划完成情况的的因素分析影响可比产品品成本降低计计划完成情况况的因素主要要有三个：产产量、品种结结构和单位成成本。1．产量因素素产量变动必然然会直接影响响成本降低额额。但当产品品种结结构和产品单单位成本不变变时，产量变动不不会影响成本本降低率，因因为当品种结结构不变时，，说明各种产产品的产量计计划完成率都都相同，在计计算成本降低低率时，因分分子、分母都都具有相同的的产量增减比比例而不变。。例：假定该企企业本期可比比产品产量都都比计划增长长10％，实际成本又完完全等于计划划单位成本，，则见表8产品名称实际产量实际单位成本总成本计划降低任务上年计划实际降低额降低率％甲产品乙产品

5588780475440004400042900418004290041800110022002.5％5％合计－－88000847008470033003.75％单位：元比重：55/143＝0.38642．产品品种种结构因素由于各种产品品成本降低率率不同，当产品产量不不是同比例增增长时，就会使降低低额和降低率率同时发生变变动。如果提提高成本降低低率大的产品品在全部可比比产品中的比比重，就会使使成本降低额额绝对值增大大，并使成本本降低率相对对值增大；相相反，则会减减少成本降低低额的绝对额额和降低率的的相对值。产品品种结构构对成本降低低额、降低率率均有影响。。3．单位成本本因素可比产品成本本降低计划和和实际完成情情况，都是以以上年单位成本本为基础计算的的。这样，各各种产品单位位成本实际比比计划降低或或升高，必然然引起成本降降低额和降低低率实际比计计划相应的升升高或降低。。◆可比产品成本本降低任务完完成情况，是是以上年实际际单位成本为为基础进行分分析计算的。。可比产品（主主要产品）成成本降低计划划完成情况的的分析方法（（因素分析））1、首先确定定分析目标：：成本降低任任务完成情况况项目计划数实际数差异可比产品成本降低额（元）300086005600可比产品成本降低率（％）3.75％10.36％6.61%2、运用因素素分析法依次次分解产量、、品种结构、、单位成本的影影响数。（1）产品产量变动动对成本降低低额的影响计算公式为:产量变动对成成本降低额的的影响=[∑（实际际产量×上年年实际单位成成本）]－∑∑(计划产量量×上年实际际单位成本)]×计划成成本降低率注意：产量变变动只对成本本降低额有影影响根据表中资料料计算，得产产量变动对成成本降低额的的影响=（83000－80000）×3.75％=112．5(元)或=[∑（实实际产量×上上年实际单位位成本）××计划成本降降低率]－计计划成本降低低额=83000×3.75％－3000=112．．5(元)（有时存在由由于小数问题题计算上有一一点差异）（2）产品品品种结构变动动对成本降低低额和降低率率的影响的计计算公式为：：产品品种结构构变动对成本本降低额的影影响=∑(实际产产量×上年实实际单位成本本)—∑（（实际产量××计划单位成成本）]——∑(实际际产量×上年年实际单位成成本)×计计划成本降低低率产品品种结构构变动对成本本降低率的影影响=产品品种结结构变动对成成本降低额的的影响数/∑∑(实际产产量×上年实实际单位成本本)根据表中资料计算，得得品种结构变变动对成本降降低额的影响响=(83000－80050)－83000××3.75%=2950－－3112.5=－－162.5(元)（（上上升额）品种结构变动动对成本降低低率的影响=－162.5/83000×100%=－0.1957%(－0.2%)（3）产品单单位成本的变变动与成本降降低额和降低低率的变动呈呈反方向。计算公式为：：产品单单位成成本变变动对对成本本降低低额的的影响响=∑[实际际产量量×(计划划单位位成本本-实实际单单位成成本)]产品单单位成成本变变动对对成本本降低低率的的影响响=单位位成本本变动动对成成本降降低额额的影影响数数÷÷∑(实际际产量××上年年实际际单位位成本本)××100%根据表表中资料计计算如如下：：产品单单位成成本变变动对对成本本降低低额的的影响响=80050×－－74400=5650(元元)产品单单位成成本变变动对对成本本降低低率的的影响响=5650/83000×100%=6.81%3、汇汇总分分析结结果，，作出出总括括评价价影响因素影响数值降低额（元）降低率（％）产品产量变动产品品种结构变动产品单位成本变动112.5162.556500-0.195％(-0.2％)6.81％合计56006.61％四、主主要产产品单单位成成本报报表的的分析析主要产产品单单位成成本分分析包包括的的内容容是：：（一））主要要产品品单位位成本本计划划完成成情况况的分分析对主要要产品品单位位成本本计划划完成成情况况分析析，要要依据据产品品单位位成本本各项项目的的实际际数与与计划划数，，确定定其差差异额额和差差额率率以及及各成成本项项目变变动对对单位位成本本计划划的影影响程程度。。（二））影响响主要要产品品单位位成本本变动动的主主要因因素分分析1.直接材材料成成本费费用的的分析析当企业业生产产的产产品只只耗用用一种种材料料，或或虽耗耗用几几种材材料，，但它它们之之间不不存在在配比比关系系时，，对单单位材材料成成本的的变动动情况况，可可结合合单位位产品品材料料消耗耗量（（简称称单耗耗）和和材料料单价价两个个因素素的变变动情情况，，运用用因素素分析析法进进行深深入分分析，，其因因素分分解公公式为为：单位产产品材材料成成本＝＝∑（（单位位产品品材料料消耗耗量××材料料单价价）利用因因素分分解公公式测测定各各因素素的变变动对对单位位材料料成本本的影影响，，具体体计算算公式式如下下：单耗变变动对对单位位材料料成本本的影影响＝＝∑〔〔（实实际际单耗耗－计计划单单耗））×计计划材材料单单价〕〕单价变变动对对单位位材料料成本本的影影响＝＝∑〔〔实际际单耗耗×（（实际际材料料单价价－计计划材材料单单价））〕2.直直接人人工费费用的的分析析（1））单一一产品品的人人工成成本的的分析析。当企业业只生生产一一种产产品时时，单单位产产品的的人工工成本本，是是用人人工成成本总总额除除以产产品总总量求求得的的。（2））多种种产品品的人人工成成本的的分析析在多数数企业业中，，生产产的产产品品品种往往往不不是单单一的的，各各产品品的人人工费费用一一般按按生产产工时时比例例分配配计入入各种种产品品成本本。因因此，，单位位产品品人工工成