财务会计之货币资金、存货与投资

财务会计第一章货币资金与应收项目一、货币资金（一）现金（二）银行存款（三）其他货币资金第一章货币资金与应收项目

二、应收项目来自企业经营活动的：应收帐款、预付帐款、应收票据来自企业经营活动以外的：其他应收款、应收股利、应收利息等

（一）应收票据

1.应收票据的计价

注1：一般地，基于重要性原则，票据不论附息与否，取得时均以面值入帐。第一章货币资金与应收项目

注2：对附息票据，在结账日应计算应计利息，并编制冲减财务费用的调整分录。注3：资产负债表日，如有确凿证据表明企业持有的到期应收票据不能收回或收回的可能性不大时，应进行减值测试，并按规定计提减值准备。

2.应收票据贴现

应收票据是企业的金融资产。企业将其第一章货币资金与应收项目持有的未到期商业票据向银行贴现，属于金融资产转移。根据《金融资产转移》准则，商业票据贴现的会计处理分两种情形：1.不附追索权的贴现－－符合终止确认条件，应收票据予以转销，确认贴现（出售）损益；2.附追索权的贴现－－不符合终止确认条件，企业应当继续确认应收票据，并将收到的贴现净额确认为短期借款，且两者不得相互抵消。第一章货币资金与应收项目（1）不附息票据贴现（不附追索权）

贴现息＝票据到期值（面值）×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值（面值）－贴现息

注：此时贴现损失即为贴现息，记作财务费用借：银行存款（贴现额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）第一章货币资金与应收项目（2）附息票据贴现（不附追索权）贴现息＝票据到期值（终值）×贴现率×贴现期票据到期值＝票据面值＋票据利息贴现额＝票据到期值－贴现息▲

若帐面价值（即面值＋应计利息）＞贴现额，其差额为贴现损失，记作财务费用第一章货币资金与应收项目借：银行存款（贴现额）财务费用（帐面价值-贴现额）贷：应收票据（帐面价值）

▲若账面价值（即面值＋应计利息）＜贴现额，其差额为贴现收益，冲减财务费用第一章货币资金与应收项目借：银行存款（贴现额）贷：财务费用（贴现额-帐面价值）应收票据（帐面价值）

（3）不附息票据贴现（附追索权）借：银行存款（贴现额）短期借款－利息调整（贴现息）贷：短期借款（票据面值）第一章货币资金与应收项目（4）附息票据贴现（附追索权）

借：银行存款（贴现额）短期借款－利息调整（贴现息）贷：短期借款（票据到期值）

注1：票据贴现息应在票据贴现期间采用实际利率法摊销，确认为利息费用。注2：附注中应披露信息：①所贴现票据的性质；②仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质；③继续确认的应收票据的账面价值和短期借款的账面价值。第一章货币资金与应收项目（5）已贴现的票据到期后（附追索权），付款人如约付款时

借：短期借款贷：应收票据否则，收到银行退回的票据时借：应收账款贷：应收票据第一章货币资金与应收项目

（二）应收账款

1.应收账款的确认是企业因赊销商品、产品或提供劳务而形成的债权。与收入的确认密切相关。2.应收账款的计价应收账款＝交易发生的公允价值＋交易费用第一章货币资金与应收项目具体地：应收账款＝商品价款＋增值税销项税额＋代垫的运杂费、包装费等

3.账务处理（1）一般的账务处理（2）现金折扣的处理

（3）销货退回与折让的处理－－当年销售当年退回（或折让）－－以前年度销售的退回（或折让）

▲资产负债表日后事项中的调整事项

▲非资产负债表日后事项第一章货币资金与应收项目

4.应收账款减值及坏帐（1）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，如果有客观证据证明该应收账款发生减值的，应当确认应收账款减值损失，计提坏账准备。表明应收账款发生减值的客观证据，是指应收账款在初始确认后实际发生的、对该应收账款的预计未来现金流量有影响，且企第一章货币资金与应收项目

业能够对该影响进行可靠计量的事项。（2）应收账款减值损失的计量所谓减值测试，即是预计应收账款未来现金流量的现值。其中，选择的折现率应是当期的市场实际利率。若应收账款未来现金流量的现值低于应收账款的账面价值，则应收账款出现减值，应将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益。

但短期应收款项的预计未来现金流量与其现值第一章货币资金与应收项目

相差很小的，在确定减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（3）应收款项减值测试的方法对单项金额重大的应收款项应当单独进行减值测试；对单项金额不重大的应收款项，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。第一章货币资金与应收项目单独测试未发生减值的应收款项（包括单项金额重大和不重大的），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。但已单项确认减值损失的应收款项，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。（4）应收款项减值的账务处理

①资产负债表日，应收款项发生减值的，按减记的金额：第一章货币资金与应收项目借：资产减值损失贷：坏账准备

②“坏账准备”已有账面余额的，若补提：借：资产减值损失贷：坏账准备若减记：借：坏账准备贷：资产减值损失第一章货币资金与应收项目

③已计提坏账准备的应收款项按约收回时：

借：银行存款（实际收回数）坏账准备（账面余额）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失（轧差）

或：借：银行存款（实际收回数）坏账准备（账面余额）资产减值损失（轧差）贷：应收账款（账面余额）第一章货币资金与应收项目（5）坏账、坏账损失及坏账的确认标准

企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款称为坏账。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（6）坏账的账务处理

①确实无法收回的，报经批准后，一般的账务处理为：借：坏账准备贷：应收账款等第一章货币资金与应收项目但按单项应收账款计提坏账准备的：借：坏账准备（已计提数）资产减值损失（轧差）贷：应收账款等②前已确认并转销的应收款项又收回的借：应收账款等（实际收回数）贷：坏账准备（实际收回数）同时

借：银行存款

贷：应收账款等第一章货币资金与应收项目

或者借：银行存款（实际收回数）贷：坏账准备（实际收回数）

第二章存货

一、存货的认定

拥有法定所有权，同时拥有存货所有权上的主要风险和报酬。此外，尚须同时满足以下两个条件：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2.该存货的成本能够可靠地计量。

注：符合定义并同时满足上述两个条件的存货，企业才能确认。第二章存货二、存货数量的盘存方法

1.定期盘存制（实地盘存制）2.永续盘存制（账面盘存制）三、存货实际成本的构成存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的来源不同，其成本构成存在差异。注1：自制存货借款费用的资本化（见固定资产一章）

注2：以非货币性资产交换换入的存货第二章存货

－－货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

－－非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产区别于货币性资产的最基第二章存货

本特征是，非货币性资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不确定的。－－非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产（参考比例：小于25％）。－－非货币性资产交换要区分为具有商业实质的非货币性资产交换和不具有商业实质的非货币性资产交换。第二章存货

－－①交换具有商业实质，且②存货的公允价值能够可靠计量的，按公允价值计量，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益：

（换入）存货成本＝换出（或换入）资产的公允价值＋应支付的相关税费（不涉及补价）（换入）存货成本＝换出（换入）资产的公允价值＋补价＋应支付的相关税费（支付补价）

（换入）存货成本＝换出（或换入）资产的公允价值－补价＋应支付的相关税费（收到补价）第二章存货

注：满足以下两个条件之一的非货币性资产交换，就具有商业实质：1.交易发生后，是否会使企业未来现金流量发生变动，若换入的资产与换出的资产的预计未来现金流量在时间、金额、风险上明显不同；2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

特别地，关联方关系的存在很可能会导致资产交换的交易不具有商业实质。

－－交换不具有商业实质，或存货的公第二章存货允价值不能够可靠计量的，按账面价值计量：（换入）存货成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费（不涉及补价）（换入）存货成本＝换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费（支付补价）

（换入）存货成本＝换出资产的账面价值－补价＋应支付的相关税费（收到补价）

注：在以账面价值计量换入资产的入账价值时，不论是否发生补价，均不产生非货币性交易损益。第二章存货四、发出存货的计价方法

（实际成本法下）1.个别计价法

2.加权平均法（1）全月一次加权平均法（2）移动加权平均法

3.先进先出法

注：新准则取消了“后进先出法”。

五、存货的期末计价（成本与可变现净值孰低法）第二章存货成本与可变现净值孰低法的账务处理：

1.成本＜可变现净值，不需作任何账务处理

2.成本＞可变现净值，确认存货跌价损失确认时

借：资产减值损失贷：存货跌价准备补提时借：资产减值损失贷：存货跌价准备第二章存货

转回时借：存货跌价准备贷：资产减值损失

注1：期末存货可变现净值恢复，转回存货跌价准备，但转回的金额应以将“存货跌价准备”帐户的余额冲减至零为限，此时表明期末存货以其成本计价；注2：已计提跌价准备的存货发出，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转（计入“生产成本”或“主营业务成本”）。第二章存货

注3：将已计提跌价准备的存货进行债务重组或进行非货币性资产交换时，直接将已计提的跌价准备予以结转。比如以存货清偿债务：借：应付帐款（重组债务的帐面价值）存货跌价准备（抵债存货计提的跌价准备）贷：主营业务收入（抵债存货的公允价值）

应交税费－应交增值税（销项税额）

营业外收入－债务重组利得第三章投资金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。基础金融工具包括企业持有的现金、银行存款、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债权投资、应付债券等。衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：第三章投资

（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格等变量的变动而变动；（2）不要求初始净投资，或与只要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。从合同体现的权利和义务划分，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。第三章投资金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、短期借款、长期借款、应付债券等；权益工具，从发行方看通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。《金融工具确认和计量》准则将企业持有的金融资产划分为四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和第三章投资

应收款项；④可供出售金融资产。将金融负债划分为：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；②其他金融负债，如应付账款、应付票据、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券等。这样划分的主要目的是不同类的金融资产和金融负债在后续计量上存在差异。

《长期股权投资》准则规范的金融资产是企业的长期股权投资，内容包括：①对子公司的投资；②对联营企业（重大影响）及合营企业（共同控制）的投资；③对投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第三章投资

一、关于公允价值

在《金融工具确认和计量》准则中，大量的金融资产都采用了公允价值来计量。公允价值的具体确定可分为两种情况：1.存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，代表了在公平交易中实际发生的市场交易价格。第三章投资2.在金融工具不存在活跃市场时，企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格所验证，具有可靠性的估值技术来确定其所持金融工具的公允价值，比如采用未来现金流量折现法。二、关于交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出，不包括债券溢第三章投资折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益（如交易性投资）；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始交易金额（如持有至到期投资和可供出售投资）。三、关于摊余成本摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：第三章投资（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。在国际会计准则中，摊余成本通常限用于贷款和应收款项、持有至到期投资、在活跃市场上没有公开报价的金融资产、金融负债以及应收租赁款和应付租赁款等。第三章投资对于持有至到期投资，由于企业有明确的意图和能力持有至到期，而不会在公允价值发生波动时把它出售来获取短期利益，在这种情况下，公允价值与企业并不相关，因此，按照摊余成本计量被认为是恰当的。准则规定，计算金融资产或金融负债摊余成本时采用实际利率法。实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。第三章投资实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。四、金融资产或金融负债的计量

（一）初始计量金融资产或金融负债按公允价值进行初始计量。（二）后续计量①持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；②在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，第三章投资当按照成本计量；③其他金融资产或金融负债按公允价值进行后续计量。按公允价值进行初始和后续计量的金融资产或金融负债，因公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按以下规定处理：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如交易性投资形成的金融资产）或金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益；②可供出售金融资产公允价值变动形成的利得第三章投资或损失，应当直接计入所有者权益。五、金融资产或金融负债的重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，不能重分类为其他类金融资产或金融负债，反之亦然。企业因持有意图或能力发生改变，可将持有至到期投资重分类为可供出售投资，反之亦然。六、金融资产减值企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且第三章投资其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的帐面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。除长期股权投资以外，金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当在原计提的减值准备数额内予以转回。第三章投资

一、交易性金融资产交易性金融资产，是指满足下列条件之一的金融资产：（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工第三章投资具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（一）交易性金融资产的初始计量－－以公允价值计量，交易费用直接计入当期损益。借：交易性金融资产－成本

（公允价值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（交易费用）贷：银行存款（实际支付金额）第三章投资（二）交易性金融资产的后续计量在资产负债表日，交易性金融资产按该日的公允价值计量，其与帐面价值的差额直接计入当期损益。

借：交易性金融资产－公允价值变动

（资产负债日公允价值－帐面价）贷：公允价值变动损益或借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动

（帐面价－资产负债日公允价值）第三章投资（三）持有交易性金融资产期间应收利息或股利的处理借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益（四）交易性金融资产的处置处置交易性金融资产的损益＝处置净收入－帐面价值处置净收入＝售价－佣金、税金等附带费用第三章投资

借：银行存款贷：交易性金融资产－成本－公允价值变动投资收益（处置收益）

或

借：银行存款投资收益（处置损失）贷：交易性金融资产－成本－公允价值变动第三章投资或

借：银行存款交易性金融资产－－公允价值变动贷：交易性金融资产－成本投资收益（处置收益）或

借：银行存款交易性金融资产－－公允价值变动投资收益（处置损失）贷：交易性金融资产－成本第三章投资

同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入“投资收益”借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益第三章投资二、持有至到期投资

（一）持有至到期投资的初始计量－－以取得投资时的“公允价值＋相关交易费用”计价作为初始投资成本

借：持有至到期投资－成本

（面值）

－利息调整

（差额）

应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款

（实际支付的金额）第三章投资

或

借：持有至到期投资－成本

（面值）应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款

（实际支付的金额）持有至到期投资－利息调整

（差额）

（二）持有至到期投资的后续计量－－采用实际利率法，按摊余成本计量第三章投资

1.本期期末摊余成本＝初始确认金额－已偿还的本金－（或＋）初始确认金额与到期日金额之间差额的累计摊销额－已确认的减值损失＝上期末摊余成本－本期偿还的本金－（或＋）初始确认金额与到期日金额之间差额的本期应摊销额－本期确认的减值损失

2.初始确认金额与到期日金额之间的差额第三章投资

＝（初始确认的）利息调整额＝初始投资成本－投资时投资款中包含的已到付息期但尚未领取的利息－债券面值

3.初始确认金额与到期日金额之间的差额（利息调整）的本期应摊销额＝本期应收利息－本期应确认的投资收益或＝本期应确认的投资收益－本期应收利息第三章投资本期应收利息＝债券面值×票面利率本期应确认的投资收益（利息收入）＝上期末摊余成本×实际利率

4.会计处理以分期付息、到期还本债券投资（溢价购入）为例：借：应收利息（银行存款）

（面值×票面利率）

贷：投资收益

（上期摊余成本×实际利率）

持有至到期投资－利息调整

（差额）

第三章投资（三）持有至到期投资的减值

1.在资产负债表日，经检查如有客观证据表明某项持有至到期投资发生了减值，应当对该项投资计提减值准备，使该项投资的帐面价值减记至其预计未来现金流量的现值。

2.减值准备计提额＝帐面价值－预计未来现金流量的现值

借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备第三章投资

3.已确认减值损失的转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失

注：转回后“持有至到期投资”的帐面价值不应超过假定不计提减值情况下，该金融资产在转回日的摊余价值。也就是说，转回的最大数额应以“持有至到期投资减值准备”帐户余额减至零为限。（四）持有至到期投资的终止确认第三章投资借：银行存款

（实际收到金额）

贷：持有至到期投资－成本

（面值）或

借：银行存款

（实际收到金额）

贷：持有至到期投资－成本

（面值）

－应计利息

同时

借：持有至到期投资减值准备

贷：投资收益第三章投资三、可供出售金融资产

（一）初始计量：取得时的公允价值＋相关交易费用第三章投资（1）可供出售金融资产为股票投资的借：可供出售金融资产－成本应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款（实际支付金额）（2）可供出售金融资产为债券投资的

借：可供出售金融资产－成本（债券面值）－利息调整（差额）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付金额）第三章投资

或借：可供出售金融资产－成本（债券面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付金额）可供出售金融资产－利息调整（差额）（二）后续计量：可供出售金融资产在取得后的资产负债表日，以公允价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应直接计入所有者权益，到该项投资终止确认时转出，计入当期损益。第三章投资

－公允价值高于其账面余额形成利得时：

借：可供出售金融资产－公允价值变动贷：资本公积－其他资本公积－公允价值低于其账面余额形成损失时：借：资本公积－其他资本公积贷：可供出售金融资产－公允价值变动

（三）可供出售金融资产减值的处理

原计入所有者权益的因公允价值下降形成的累积损失，应当从资本公积转出，计入当期损益。第三章投资借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积－其他资本公积

（应转出的原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产－公允价值变动（差额）

（四）减值损失转回的处理1.可供出售金融资产为债权投资的：借：可供出售金融资产－公允价值变动（应转回额）贷：资产减值损失第三章投资

2.可供出售金融资产为股票等权益工具投资的：借：可供出售金融资产－公允价值变动（应转回额）贷：资本公积－其他资本公积

（五）可供出售金融资产的出售

借：银行存款（实际收到金额）贷：可供出售金融资产－成本－公允价值变动－利息调整等投资收益（或借记）第三章投资

同时

借：资本公积－其他资本公积贷：投资收益

或

借：投资收益贷：资本公积－其他资本公积注：当可供出售投资为股票投资，被投资单位宣告发放股利时，计入当期损益。

借：应收股利贷：投资收益第三章投资

四、长期股权投资长期股权投资在《长期股权投资》准则中进行规范。按投资后投资企业与被投资单位之间的关系划分，长期股权投资包括：1、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2、对被投资单位具有共同控制的长期股权投资（即对合营企业的投资）；3、对被投资单位具有重大影响的长期股权投资（即对联营企业投资）；4、对被投资单位不具有共同控制或第三章投资重大影响，并在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。按取得方式划分，长期股权投资包括：1、因企业合并形成的长期股权投资；2、除企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资。关于企业合并1.概念：企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

2.合并范围：第三章投资⑴企业与企业整体合并；⑵一个企业对另一个企业业务的合并。

3.合并方式：

⑴吸收合并A企业＋B企业＝A企业⑵新设合并A企业＋B企业＝C企业

⑶控股合并A企业＋B企业＝A企业＋B企业前两种合并方式，都涉及企业法人资格的变化，合并后被合并企业的法律主体地位即丧失，其资产和负债全部要并入合并企业，被合并企业作为合并企业或合并后的新企业的分部进行经营活动。第三章投资而控股合并，实际上是一种长期股权投资行为，合并后的合并各方仍作为单独的法律主体存在，不同的是，合并后参与合并的企业变成了母子公司的关系。根据《长期股权投资》准则，因控股合并而取得的长期股权投资是其规范的范围。4.合并的类型根据参与合并的企业是否受同一方或相同的多方最终控制，企业合并的类型可分为：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。第三章投资不同类型的企业合并，所遵循的会计处理原则不同。（一）长期股权投资初始成本的确定1.同一控制下的企业合并－－以合并日合并方取得被合并企业所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（权益结合法）（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的——在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，所支付的对价与该初始投资第三章投资成本的差额，调整资本公积（其中的资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

借：长期股权投资（初始投资成本）资本公积（对价－初始投资成本）（留存收益）（对价－初始投资成本－资本公积）贷：银行存款等或借：长期股权投资（初始投资成本）贷：银行存款等资本公积（初始投资成本－对价）第三章投资

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的——在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与股本的差额，调整资本公积（其中的资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。第三章投资

借：长期股权投资（初始投资成本）

资本公积（股本－初始投资成本）

（留存收益）（股本－初始投资成本－资本公积）

贷：股本（面值总额）或

借：长期股权投资（初始投资成本）贷：股本（面值总额）资本公积（初始投资成本－股本）