债务重组培训课件 七

第十三章债务重组第一节债务重组概述第二节债务重组的核算

第一节债务重组概述一、债务重组的定义二、债务重组的方式一、债务重组的定义

P325定义—是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

特征：

（1）债务重组的前提是债务人发生财务困难；（2）债务重组的结果是债权人作出了让步。意义：债务重组是解决债权债务纠纷的一种方式。通过债务重组，债权人希望能最大限度减少损失；债务人希望能减轻现金偿债压力，摆脱债务危机。二、债务重组的方式

325（一）以资产清偿债务

（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合

第二节债务重组的核算

P326一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（二）非现金资产清偿债务以存货抵偿债务以固定资产、无形资产抵偿债务以股票、债券等抵偿债务二、将债务转为资本三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合

债务重组日即债务重组完成日，是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的日期，或修改后的债务条件开始执行的日期。债务重组的会计处理基本分录（债务人）

赊购借：材料采购应交税费（进）贷：应付账款债务账面金额

重组

借：应付账款债务账面金额贷：银行存款现金偿付各项资产非现金资产偿付实收资本/股本债转股应付账款修改债务条件基本分录（债权人）

赊销借：应收账款贷：主营业务收入应交税费（销）

重组借：银行存款现金偿付各项资产非现金资产偿付长期股权投资债转股应收账款修改债务条件贷：应收账款债权账面价值一、以资产抵偿债务

（一）以现金清偿债务

债务人

债权人

借：应付账款100

坏账准备

5借：银行存款80

贷：银行存款80

营业外收入20贷：应收账款100

营业外支出15债务重组利得债务重组损失会计处理1.债务人—将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。2.债权人—应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

借：坏账准备贷：资产减值损失

冲减后减值准准备仍有余额额借：银行存款款350000营业外支出50000贷：应收账款款400000借：银行存款款350000坏账账准准备备40000营业业外外支支出出10000贷：：应应收收账账款款400000借：：银银行行存存款款350000坏账账准准备备50000营业业外外支支出出贷：：应应收收账账款款400000借：：银银行行存存款款350000坏账账准准备备50000营业业外外支支出出贷：：应应收收账账款款400000借：：坏账账准准备备10000贷：：资资产产减减值值损损失失10000借：：银银行行存存款款350000坏账账准准备备60000营业业外外支支出出贷：：应应收收账账款款400000资产产减减值值损损失失10000如果果坏坏账账准准备备60000（二二））以以非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务债务务人人债权权人人借：：应应付付账账款款100坏账准备备营业外支支出20借：固定定资产80公允价值值贷：固定定资产清清理70营业外收收入30贷：应收收账款100资产减值值损失计价双重损益益资产转让让损益10债务重组组收益20债务人的会计处处理将重组债债务的账面价值值与转让让的非现现金资产产公允价价值之间的差差额，计计入当期期损益(营业外外收入——债务重重组利得得)。将转让的的非现金金资产公公允价值值与其账账面价值值之间的差差额，计计入当期期损益。。（1）非非现金资资产为存货的，应当当视同销销售处理理，按非非现金资资产的公公允价值值确认销销售商品品收入，同时结结转相应应的成本。（2）非非现金资资产为固定资产产、无形形资产的，其公公允价值值和账面面价值的的差额，，计入营业外收收入或营营业外支支出。（3）非非现金资资产为金融资产产、长期期股权投投资的，其公公允价值值和账面面价值的的差额，，计入投资收益益。债权人的会计处理理对受让的的非现金资资产按其其公允价价值入账账，重组债债权的账账面余额额与受让让的非现现金资产产的公允允价值之之间的差差额，在在符合金金融资产产终止确确认条件件时，计计入当期期损益(营业外外支出——债务重重组损失失)。债权人已已对债权权计提减减值准备备的，应应当先将将该差额额冲减减减值准备备，冲减减后尚有有余额的的，计入入营业外外支出(债务重重组损失失)；冲冲减后减减值准备备仍有余余额的，，应予转转回并抵抵减当期期资产减减值损失失。1.以存存货抵偿偿债务例：P327债务人债权人借：应付付账款70200坏账准备备10000营业外支支出1700借：库存存商品50000应交税费费8500贷：主营营业务收收入50000应交税费费8500营业外收收入11700借：主营营业务成成本45000贷：库存存商品45000贷：应收收账款70200举例P327计算双重重损益债务重组组利得=债务账账面余额额－（存货的公公允价值值＋增值税））=7.02－5－5×17%=1.17资产转让让损益=存货的的公允价价值－存货的账账面价值值=50000－45000=5000（（收收入－成本）原来的分分录借：原材材料6应交税费费——增（（进）1.02贷：应付付账款7.022.以固固定资产产抵偿债债务例：P328债务人债权人借：固定定资产清清理800000累计折旧旧100000固定资产产减值准准备200000贷：固定定资产1100000借：应付付账款1170000贷：固定定资产清清理800000应交税费费（销）153000营业外收收入100000营业外收收入117000借：固定定资产900000应交税费费（进）153000坏账准备备100000营业外支支出17000贷：应收收账款11700003.以无无形资产产抵偿债债务例：P329债务人债权人借：应付付账款234000累计摊销销10000无形资产产减值准准备10000营业外支支出21000贷：无形形资产250000应交税费费（营业））11000营业外收收入14000借：无无形资资产220000坏账准准备50000营业外外支出出贷：应应收账账款234000资产减减值损损失360004.以以金融融资产产抵偿偿债务务例：P329债务人人债权人人借：应应付账账款468000贷：可供出出售金金融资资产400000营业业外外收收入入48000投资资收收益益20000借：：可供供出出售售金金融融资资产产420000坏账账准准备备50000营业业外外支支出出贷：：应应收收账账款款468000资产产减减值值损损失失2000二、、将将债债务务转转为为资资本本债务务人人债权权人人将债债权权人人放放弃弃债债权权而而享享有有股股份份的的面面值值总总额额确确认认为为股股本本(或或实实收收资资本本)，，股股份份的的公公允允价价值值总总额额与与股股本本(或或实实收收资资本本)之之间间的的差差额额确确认认为为资本本公公积积。重组组债债务务的的账账面面价价值值与与股股份份的的公公允允价价值值总总额额之之间间的的差差额额，，计计入入当当期期损损益益(营营业业外外收收入入)。。将享享有有股股份份的的公公允允价价值值确确认认为为对对债债务务人人的的投投资资，，重重组组债债权权的的账账面面余余额额与与股股份份的的公公允允价价值值之之间间的的差差额额，，比比照照以以非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务的的债债务务重重组组会会计计处处理理规规定定进进行行处处理理。。债债权权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的，，应应当当先先将将该该差差额额冲冲减减减减值值准准备备，，冲冲减减后后尚尚有有余余额额的的，，计计入入营营业业外外支支出出(债债务务重重组组损损失失)；；冲冲减减后后减减值值准准备备仍仍有有余余额额的的，，应应予予转转回回并并抵抵减减当当期期资资产产减减值值损损失失。。将债债务务转转为为资资本本债务务人人债权权人人借：：应应付付账账款款60000贷：：股股本本20000资本本公公积积30000营业业外外收收入入10000借：：长长期期股股权权投投资资50000坏账账准准备备2000营业业外外支支出出8000贷：：应应收收账账款款60000债务务转转为为资资本本债权权转转为为股股权权三、、修修改改其其他他债债务务条条件件（一一））不不附附或有有条条件件（二二））附附或有有条条件件三、、修修改改其其他他债债务务条条件件例P331（一一））不附附或有有条条件件债务务人人借：：应应付付账账款款————债债权权人人重重组组债债务务（旧旧））贷：：应应付付账账款款————债债务务重重组组（公允允价值值）重组后后债务务（新））营业外外收入入———债务务重组组利得得债权人人借：应应收账账款———债债务重重组（公允允价值值）重组后后债权权（新））坏账准准备营业外外支出出———债务务重组组损失失贷：应应收账账款———债债务人人重重组组债权权（旧））1、不不附或或有条条件举例P331甲企业业2010年12月月31日应应收乙乙企业业账款款的账账面余余额为为65400元，其其中，，5400元为累累计未未付的的利息息，票票面利利率4％。。乙乙企业业由于于连年年亏损损，现现金流流量不不足，，不能能偿付付应于于2010年12月月31日前前支付付的应应付账账款。。经协协商，，于2010年年末进进行债债务重重组。。甲企业业同意意将债债务本本金减减至50000元；免免去债债务人人所欠欠的全全部利利息；；将利利率从从4％％降低低至2％，并将将债务务到期期日延延至2012年年12月31日日，利利息按按年支支付。。甲企企业已已对该该项应应收账账款计计提了了40000元元的坏坏账准准备。。重组债债务的的账面面余额额=65400含含利息息重组后后债务务的公公允价价值=50000不不含含利息息每年支支付利利息=50000×2%=1000债务人人的账账务处处理（1））债务务重组组日借：应应付账账款———债债权人人65400贷贷：应应付账账款———债债务重重组50000营业外外收入入———债务务重组组利得得15400（2））每年年末支支付利利息借：财财务费费用1000贷贷：：银行行存款款1000（3））到期期偿还还本金金和最最后一一年利利息借：财财务费费用1000应付账账款———债债务重重组50000贷贷：银银行存存款51000公允价价值债权人人的账账务处处理（1））债务务重组组日借：应应收账账款———债债务重重组50000坏账准准备5000营营业外外支出出———债务务重组组损失失10400贷贷：应应收账账款———债债务人人65400（2））每年年末收收到利利息借：银银行存存款1000贷贷：：财务务费用用1000（3））到期期收到到本金金和最最后一一年利利息借：银银行存存款51000贷贷：应应收账账款———债债务重重组50000财务费费用1000公允价价值《企业业会计计准则则第12号号———债债务重重组》》（一））债务务人的的会计计处理理（（第第七条条）债务重重组以以修改改其他他债务务条件件的，，债务务人应应当将将修改改其他他债务务条件件后债债务的的公允价价值作为重重组后后债务务的入入账价价值。。重组组债务务的账账面价价值与与重组组后债债务的的入账账价值值之间间的差差额，，计入入当期期损益益。（二））债权权人的的会计计处理理（第十十二条条）债务重重组以以修改改其他他债务务条件件进行行的，，债权权人应应当将将修改改其他他债务务条件件后的的债权权的公允价价值作为重重组后后债权权的账账面价价值，，重组组债权权的账账面余余额与与重组组后债债权的的账面面价值值之间间的差差额，，计入入当期期损益益。债债权人人已对对债权权计提提减值值准备备的，，应当当先将将该差差额冲冲减减减值准准备，，减值值准备备不足足以冲冲减的的部分分，计计入当当期损损益。。1、、不不附附或或有有条条件件课课堂堂练练习习甲企企业业2010年年12月月31日日应应收收乙乙企企业业账账款款327000元，，其其中中，，27000元元为为累累计计未未付付的的利利息息，，票票面面利利率率9％％。。乙乙企企业业由由于于连连年年亏亏损损，，现现金金流流量量不不足足，，不不能能偿偿付付应应于于2010年年12月月31日日前前支支付付的的应应付付账账款款。。经经协协商商，，于于2010年年末末进进行行债债务务重重组组。。甲企企业业同同意意将将债债务务本本金金减减至至250000元；；免免去去债债务务人人所所欠欠的的全全部部利利息息；；将将利利率率从从9％％降低低至至5％％，并并将将债债务务到到期期日日延延至至2012年年12月月31日日，，利利息息按按年年支支付付。。甲甲企企业业已已对对该该项项应应收收账账款款计计提提了了40000元元的的坏坏账账准准备备。。重组组债债务务的的账账面面余余额额=重组组后后债债务务的的公公允允价价值值=每年年支支付付利利息息=乙企企业业的的账账务务处处理理（债债务务人人））（1））债债务务重重组组日日借：：应应付付账账款款————甲甲企企业业327000贷贷：：应应付付账账款款————债债务务重重组组250000营营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得77000（2））2011年年12月月31日日支支付付利利息息借：：财财务务费费用用12500贷贷：：银银行行存存款款(250000××5％％)12500（3））2012年年12月月31日日偿偿还还本本金金和和最最后后一一年年利利息息借：：财财务务费费用用12500应付付账账款款————债债务务重重组组250000贷贷：：银银行行存存款款262500甲企企业业的的账账务务处处理理（（债债权权人人））（1））债债务务重重组组日日借：：应应收收账账款款————债债务务重重组组250000坏坏账账准准备备40000营营业业外外支支出出————债债务务重重组组损损失失37000贷贷：：应应收收账账款款————乙乙企企业业327000（2）2011年12月31日收到到利息借：银行行存款12500贷贷：财财务费用用(250000×5%)12500（3）2012年12月31日收到到本金和和最后一一年利息息借：银行行存款262500贷贷：应收收账款———债务务重组250000财财务费费用12500（二）附附或有条件件例P332债务人债权人借：应付付账款贷：应付付账款——债务重重组预计负债债营业外收收入—债债务重组组利得如果或有有应付金金额没有有发生：：借：预计计负债（（或有应应付金额额）贷：营业业外收入入—债务务重组利利得借：应收收账款——债务重重组（公公允价值值）坏账准备备营业外支支出—债债务重组组损失贷：应收收账款资产减值值损失如果或有有应收金金额发生生：借：银行行存款贷：财务务费用或有资产产不确认或有负债债确认如果或有有应付金金额发生生：借：预计计负债（（或有应应付金额额）贷：银行行存款如果或有有应收金金额没有有发生：：不用做账账务处理理附或有条件件举例甲公司从从乙公司司购入原原材料500万万元（含增增值税额额），由由于财务务困难无无法归还还，2010年年12月月31日日进行债债务重组组。经协商，，甲公司司在两年年后支付付本金400万万元，利息息按5％计算；同同时规定定，如果果2011年甲甲公司有盈利，从2012年年起则按按8％计息。假假设利息息按年支支付。乙乙公司已已计提坏坏账准备备50万万元。每年利息息=400×5％％＝20（万万元）或有利息息＝400×3％％＝12（（万元））即即12年年利息32万元元根据2010年年末债务务重组时时甲企业业的生产产经营情情况判断断，2011年年甲公司司很可能能实现盈盈利。2011年末甲甲公司编编制的利利润表表表明已经经实现盈利利。2011年末甲甲公司编编制的利利润表表表明没有实现现盈利。《企业会会计准则则第13号———或有有事项》》第四条与与或有事事项相关关的义务务同时满足下列列条件的的，应当当确认为为预计负债债：

（1）该义义务是企企业承担担的现时义务务；

（2）履行行该义务务很可能导导致经济济利益流流出企业业；（3）该该义务的的金额能够可靠靠地计量量。或有事项或有负债债预计负债债潜在义务务现实义务务经济利益益不是很很可能流流出企业业金额不能能可靠计计量经济利益益很可能能流出企企业金额能够够可靠计计量（1）甲甲公司（（债务人人）的会会计处理理经分析，，债务重重组日该该项或有有应付金金额符合合确认负负债的条条件，应应确认为为预计负负债。2010年12月31日进行行债务重重组借：应付付账款5000000贷：应付付账款———债务务重组4000000预计负债债——债债务重组组120000营业外收收入———债务重重组利得得8800002011年12月31日支付付利息借：财务务费用200000贷：银行行存款2000002012年12月31日还清清债务（2011年年甲公司司编制的的利润表表表明有有盈利））借：财务务费用200000按8%计计息应付账款款——债债务重组组4000000预计负债债——债债务重组组120000贷：银行行存款4320000如果2011年年甲公司司编制的的利润表表表明未未盈利，，则甲公公司2012年年12月月31日日偿还债债务的会会计处理理为：借：财务务费用200000应付账款款——债债务重组组4000000按5%计计息预计负债债——债债务重组组120000贷：银行存款款4200000营业外收入———债务重组组利得120000（2）乙公司司（债权人））的会计处理理或有应收金额额不确认入账账2010年12月31日日进行债务重重组借：应收账款款——债务重重组4000000坏账准备500000营业外支出———债务重组组损失500000贷：应收账款款50000002011年12月31日日收到利息借：银行存款款200000贷：财务费用用2000002012年12月31日日收回欠款（2011年甲公司编编制的利润表表表明有盈利利）借：银行存款款4320000按8%计息贷：应收账款款4000000财务费用320000如果2011年甲公司表表明未实现盈盈利，则乙公公司2012年12月31日收回欠欠款的会计处处理为：借：银行存款款4200000按5%计息贷：应收账款款4000000财务费用200000四、以上三种种方式的组合合1、以现金和和非现金资产产偿债2、以现金和和债务转资本本偿债3、以非现金金资产和债务务转资本偿债债4、以现金、、非现金资产产和债务转资资本偿债5、以资产、、债务转资本本和修改债务务条件偿债（一）债务人人的会计处理理债务重组以组组合方式进行行的，债务人人应当依次以以支付的现金金、转让的非非现金资产公公允价值、债债权人享有股股份的公允价价值冲减重组组债务的账面面价值，再按按修改其他债债务条件的规规定处理。（二）债权人人的会计处理理债务重组以组组合方式进行行的，债务人人应当依次以以收到的现金金、接受的非非现金资产公公允价值、债债权人享有股股份的公允价价值冲减重组组债权的账面面余额，再按按修改其他债债务条件的规规定处理。以上三种方式式的组合1、以现金金和非现金金资产偿债债（1）以现现金和存货货偿债（1）债务人（2）债权人借：应付账款贷：库存现金其他业务收入/主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：原材料/库存商品借：原材料/库存商品（公允价值）应交税费—应交增值税（进项税额）

库存现金坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失以上三种方方式的组合合1、以现金金和非现金金资产偿债债（2）以现现金和固定定资产偿债债债务人债权人（1）转入清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）债务重组借：应付账款营业外支出——处置固定资产损失贷：固定资产清理

库存现金营业外收入——债务重组利得营业外收入——处置固定资产损失借：固定资产（公允价值）

库存现金坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失以上三种方方式的组合合1、以现金金和非现金金资产偿债债（3）以现现金和无形形资产偿债债债务人债权人借：应付账款累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置无形资产损失贷：无形资产

库存现金营业外收入——债务重组利得营业外收入——处置无形资产损失借：无形资产（公允价值）

库存现金坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失以上三种方方式的组合合2、以现金金和债务转转资本偿债债（1）债务务人借：应付账账款贷：库存现金实收资本/股本（股股份的面值值总额）资本公积———资本溢溢价/股本本溢价营业外收入入——债务务重组利得得（2）债权权人借：长期股股权投资（公允价值值）库存现金坏账准备营业外支出出——债务务重组损失失贷：应收账账款资产减值损损失以上三种方方式的组合合3、以非现现金资产和和债务转资资本偿债（1）以存存货和债务务转资本偿偿债（1）债务人（2）债权人借：应付账款贷：其他业务收入/主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

实收资本/股本（股份的面值总额）资本公积——资本溢价/股本溢价营业外收入——债务重组利得借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：原材料/库存商品借：原材料/库存商品（公允价值）应交税费—应交增值税（进项税额）

长期股权投资坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失以上三种方方式的组合合债务人债权人（1）转入清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）债务重组借：应付账款营业外支出——处置固定资产损失贷：固定资产清理

实收资本/股本（股份的面值总额）资本公积——资本溢价/股本溢价营业外收入——债务重组利得营业外收入——处置固定资产损失借：固定资产（公允价值）

长期股权投资

坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失3、以非现现金资产和和债务转资资本偿债（2）以固固定资产和和债务转资资本偿债以上三种方方式的组合合债务人债权人借：应付账款累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置无形资产损失贷：无形资产

实收资本/股本（股份的面值总额）资本公积——资本溢价/股本溢价营业外收入——债务重组利得营业外收入——处置无形资产损失借：无形资产（公允价值）长期股权投资坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失3、以非现现金资产和和债务转资资本偿债（3）以无无形资产和和债务转资资本偿债以上三种方方式的组合合4、以现金金、非现金金资产和债债务转资本本偿债债务人债权人借：应付账款累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置无形资产损失贷：库存现金无形资产

实收资本/股本（股份的面值总额）资本公积——资本溢价/股本溢价营业外收入——债务重组利得营业外收入——处置无形资产损失借：无形资产（公允价值）库存现金

长期股权投资坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失以上三种方方式的组合合5、以资产产、债务转转资本和修修改债务条条件偿债债务人债权人借：应付账款累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置无形资产损失贷：库存现金无形资产

实收资本/股本（股份的面值总额）资本公积——资本溢价/股本溢价应付帐款——债务重组营业外收入——债务重组利得营业外收入——处置无形资产损失借：无形资产（公允价值）库存现金长期股权投资应收帐款——债务重组坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失课堂练习2006年年4月1日日，甲企业业销售一批批商品给乙乙企业，销销售货款总总额为300万元（（含增值税税）。甲企企业于同日日收到乙企企业开出承承兑的一张张票面金额额为300万元、期期限为6个个月、票面面年利率为为8％的商商业汇票。。甲、乙企企业按月计计提该商业业汇票的利利息。2006年10月1日日，乙企业业未能兑付付到期票据据，甲企业业将应收票票据本息余余额转入应应收账款，，但不再计计提利息。。2006年12月月5日，甲甲、乙双方方经协商进进行债务重重组，签订订的债务重重组协议内内容如下：：

（1））乙企业以以其持有的的一项拥有有完全产权权的房产抵抵偿部分债债务。该房房产在乙企企业的账面面原价为100万元元，已计提提折旧30万元，已已计提减值值准备5万万元，公允允价值为60万元。。

（2））甲企业同同意豁免乙乙企业债务务本金40万元及2006年年4月1日日至2006年9月月30日已已计提的全全部利息。。

（3））将剩余债债务的偿还还期限延长长至2007年12月31日日。在债务务延长期间间，剩余债债务余额按按年利率5％收取利利息，本息息到期一次次偿付。（（4）该该协议自2006年年12月31日起执执行。债债务重组日日之前，甲甲企业对上上述债权未未计提坏账账准备。上上述房产的的所有权变变更、部分分债务解除除手续及其其他有关法法律手续已已于2006年12月31日日完成。甲甲企业将取取得的房产产作为固定定资产进行行核算和管管理。乙乙企业业于2007年12月31日日按上述协协议规定偿偿付了所欠欠债务。1.甲企业业的账务处处理

计算算甲企业2006年年12月31日该重重组债权的的账面余额额

甲企业业应收债权权的余额＝＝300××(1＋8％÷2)＝312（万元））

甲企业业重组后债债权的账面面价值＝(312－－60－40－12)×(1＋5％)＝210（万元））

甲企企业应确认认的损失＝＝312－－60－210＝42（万元元）借：固定定资产600000应应收收账款———债务务重组2100000营营业业外支出出——债债务重组组损失420000贷贷：：应收账账款31200002.乙企企业的账账务处理理

乙公公司重组组后债务务的入账账价值＝＝200×(1＋5％％)＝210（（万元））

固定定资产处处置损失失＝65－60＝5（（万元））债务重组组利得＝＝312－210－60＝42（万万元）借：固定定资产清清理650000累累计折旧旧300000固固定资产产减值准准备50000贷贷：：固定资资产1000000借借：应付付账款3120000营营业外支支出———处置非非流动资资产损失失50000贷：固定定资产清清理650000应应付账款款——债债务重组组2100000营营业外收收入———债务重重组利得得4200003.甲企企业和乙乙企业2007年12月31日债权权、债务务实际清清偿时的的会计处处理（1）甲甲企业的的会计分分录借借：：银行存存款2100000贷贷：应收收账款2100000

（2）乙企企业的会会计分录录借借：应付付账款2100000贷贷：银银行存款款2100000甲公司为为上市公公司，于于2007年1月31日销售售一批商商品给乙乙股份有有限公司司（以下下简称乙乙公司）），销售售价款2000万元，增值值税税率率为17％。同同时收到到乙公司司签发并并承兑的的一张期期限为6个月、、票面年年利率为为4％、、到期还还本付息息的商业承兑汇汇票。票票据到期期，乙公公司因资资金周转转发生困困难无法法按期兑兑付该票票据本息息，甲公公司将该该票据按按到期价价值转入入应收账款款，不计计算利息息。2007年年12月月乙公司司与甲公公司进行行债务重重组，其其相关资资料如下下：（1）免免除积欠欠利息。。（2）乙乙公司用用现金抵抵债100万元元。（3）乙乙公司以以一台设设备抵偿偿部分债债务，该该设备的的账面原原价为100万万元，累累计折旧旧为20万元，，计提的的减值准准备2万万元，公公允价值值为75万元。。以银行行存款支支付清理理费用2万元。。设备于于2007年12月31日运运抵甲公公司。（4）乙乙公司用用库存产产品抵偿偿部分债债务，抵抵偿债务务的金额额为200万元元，库存存产品的的公允价价值分别别为100万元元（不含含增值税税额），，账面余余额为120万万元，计计提的存存货跌价价准备为为10万万元。乙乙公司适适应的增增值税率率为17％，产产品的计计税价格格与公允允价值相相等，该该产品于于2007年12月31日运运抵甲公公司。甲甲公司将将该产品品作为原原材料入入库。（5）将将上述债债务中的的800万元转转为乙公公司800万股股普通股股，每股股面值和和市价均均为1元元。乙公公司于2007年12月31日办理理了有关关增资批批准手续续，并向向甲公司司出具了了出资证证明。甲甲公司对对通过债债务重组组取得对对乙公司司的投资资作为长长期股权权投资，，并按照照成本法法核算。。（6）将将剩余债债务的偿偿还期延延长至2009年12月31日，并并从2008年年1月1日起按按2％的的年利率率收取利利息。并并且，如如果乙公公司从2008年起，，年利润润总额超超过200万元元，则年年利率上上升至3％；如如年利润润总额低低于200万元元，则仍仍维持2％的年年利率。。乙公司司2008年实实现年利利润总额额220万元，，2009年实实现利润润总额120万万元。假假定乙公公司该项项或有应应付金额额符合预预计负债债的确认认条件。。（7）债债务重组组协议规规定，乙乙公司于于每年年年末支付付利息。。（8）假假定甲公公司对该该应收账账款提取取坏账准准备100万元元。要求：（1）计计算甲公公司重组组债权的的账面价价值和重重组后债债权的账账面价值值。（2）计计算乙公公司重组组后债务务的入账账价值和和或有应应付金额额。（3）分分别编制制甲公司司和乙公公司与债债务重组组有关的的会计分分录。9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。19:08:5019:08:5019:081/7/20237:08:50PM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。1月-2319:08:5019:08Jan-2307-Jan-2312、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。19:08:5019:0