债务重组培训讲义 六

第九章债务重组重点：债务重组的基本原则与会计处理方法难点：各种债务重组方式组合的会计处理方法参考资料：《企业会计准则第12号——债务重组》本章主要内容债务重组的主要形式债务重组会计处理的基本原则债务重组的具体会计处理方法第一节债务重组概述债务重组定义债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。注意下列不属于债务重组：可转换债券在正常条件下转股、债务人破产清算时债务重组、债务人以借新债抵旧债。债权人作出让步的情形债权人减免债务人部分债务本金或者利息降低债务人应付债务的利率债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件：减少债务本金、降低利率、减少债务利息等以上三种方式的组合等

◆1996年4月，郑百文公司（郑州百文股份有限公司）成功上市；

◆郑百文从发行价2.5元飙升至22.5元；

◆1998年至2000年连续三年巨额亏损，被迫进行重组；郑百文重组案例郑百文中国信达资产管理公司郑百文重组方案豁免1.5亿山东三联集团以3亿转让15亿对郑百文的债权拥有15亿债权豁免15亿债权，取得50%股权◆信达公司：收回6亿元债权，包括从三联集团收回3亿元资金以及郑州市政府提供的3亿元债权担保；◆三联集团：成功借壳上市，轻取大股东地位；◆股东：股票缩水一半总比企业破产而颗粒无收强；◆地方政府：可避免所辖企业开中国上市公司破产之先河的窘境。经典的资本运作会计问题◆债务人郑百文公司如何处理获得的信达公司和山东三联对其的债务豁免？◆债权人山东三联集团如何处理豁免15亿元债权并获得郑百文50%股权的经济交易？第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务的相关处理1、债务人以低于应付债务的现金资产清偿债务：债务人：付现额＜债务账面额，差额计入“营业外收入——债务重组利得”

债权人：收现额＜债权账面额，差额冲减已提减值准备，不足冲减额计入“营业外支出——债务重组损失”案例例分分析析一一2015年2月10日，，深深广广公公司司销销售售一一批批材材料料给给红红星星公公司司，，不不含含税税价价格格为为100000元，，增增值值税税税税率率为为17%。当当年年3月20日，，红红星星公公司司财财务务发发生生困困难难，，无无法法按按合合同同规规定定偿偿还还债债务务，，经经双双方方协协议议，，深深广广公公司司同同意意减减免免红红星星公公司司20000元债债务务，，余余额额用用现现金金立立即即偿偿清清。。深深广广公公司司对对债债权权按按5%计提提了了坏坏账账准准备备。。解析析：：红星星公公司司（（债债务务人人））：：债务务重重组组日日，，重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与应应支支付付的的现现金金之之间间的的差差额额=117000－97000=20000账务处理理借：应付付账款117000贷：银行行存款97000营业外收收入—债务重组组利得20000深广公司司（债权权人）：：借：银行行存款97000营业外支支出—债务重组组损失14150坏账准备备5850贷：应收收账款1170002、以非现现金资产产清偿债债务：债务人：：非现金资资产公允允价值（（＋债权人人支付的的增值税税）＜债务账账面价，，差额计计入“营业外收收入——债务重组组利得”转让资产产过程中中发生的的相关税税费，如如资产评评估费、、运杂费费等，直直接计入入转让资资产损益益以非现金金资产清清偿债务务：债权人：：接受的非非现金资资产入账账价值=公允价值值＋相关税税费应收债权权账面价价＜受让的的非现金金资产入入账价值值，差额冲冲减已提提减值准准备，不不足部分分计入“营业外支支出——债务重组组损失”，若冲减减后减值值准备仍仍有余额额的，则则应予转转回并抵抵减当期期资产减减值损失失2015年1月1日，深广广公司销销售一批批材料给给红星，，含税价价为105000元。20×7年7月1日，红星星公司发发生财务务困难，，无法按按合同规规定偿还还债务，，经双方方协议，，深广公公司同意意红星公公司用产产品抵偿偿该应收收账款。。该产品品公允价价值为80000元，增值值税税率率为17%，产品成成本为70000元。深广广公司为为债权计计提了坏坏账准备备5250元。假定定深广公公司用现现金支付付了运费费100元。案例分析析二红星公司司（债务务人）：：债务重组组日，重组债务务的账面面价值105000减：所转转让产品品的公允允价值80000增值税销销项税额额（80000×17%）13600债务重组组利得11400账务处理理借：应付付账款105000贷：主营营业务收收入80000应交税费费—应交增值值税（销项税税额）13600营业外收收入—债务重组组利得11400借：主营营业务成成本70000贷：库存存商品70000假定红星星公司为为该项商商品计提提了存货货跌价准准备500元，其他他资料保保持不变变。账务处理理借：应付付账款105000贷：主营营业务收收入80000应交税费费—应交增值值税（销项税税额）13600营业外收收入—债务重组组利得11400借：主营营业务成成本69500存货跌价价准备500贷：库存存商品70000深广公司司（债权权人）：：借：库存存商品80100应交税费费—应交增值值税（进项税税额）13600坏账准备备5250营业外支支出—债务重组组损失6150贷：应收收账款105000库存现金金100案例分析析三：2015年2月10日，深广广公司销销售一批批材料给给红星公公司，同同时收到到红星公公司签发发并承兑兑的一张张面值103500元、期限限为6个月的商商业汇票票。当年年8月10日，红星星公司发发生财务务困难，，无法兑兑现票据据，经双双方协议议，深广广公司同同意红星星公司用用一台设设备抵偿偿该应收收票据。。设备的的历史成成本为120000元，累计计折旧30000元，计提提了减值值准备8000元。设备备公允价价值为82500元。用存存款支付付清理费费用1000元，深广广公司未未对债权权计提坏坏账准备备。深广广公司对对取得的的资产作作为固定定资产使使用。红星公司司（债务务人）：：借：固定定资产清清理90000累计折旧旧30000贷：固定定资产120000借：固定定资产清清理1000贷：银行行存款1000借：固定定资产减减值准备备8000贷：固定定资产清清理8000借：应付付票据103500贷：固定定资产清清理82500营业外收收入—债务重组组利得21000借：营业业外支出出—非流动资资产处置置损失500贷：固定定资产清清理500假定红星星公司用用于偿债债的设备备的累计计折旧为为50000元，其他他资料保保持不变变。红星公司司：借：固定定资产清清理71000累计折旧旧50000贷：固定定资产120000银行存款款1000借：固定定资产减减值准备备8000贷：固定定资产清清理8000借：应付付票据103500贷：固定定资产清清理82500营业外收收入—债务重组组利得21000借：固定定资产清清理19500贷：营业业外收入入—非流动资资产处置置利得19500深广公司司（债权权人）：：借：固定定资产82500营业外支支出—债务重组组损失21000贷：应收收票据103500案例分析析四：广源公司司于20015年7月10日从深大大公司购购得一批批产品，，价值200000元（含应应付的增增值税）），至2008年1月尚未支支付货款款。经与与深大公公司协商商，深大大公司同同意广源源公司以以一项专专利技术术偿还债债务。该该项专利利技术的的账面价价值为200000元，已计计提摊销销额10000元，其公公允价值值为195000元，应交交营业税税为9750元。广源源公司未未对转让让的专利利技术计计提减值值准备，，深大公公司对该该债权计计提了坏坏账准备备5000元。假定定不考虑虑其他相相关税费费。广源公司司（债务务人）：：借：应付付账款200000营业外支支出—非流动资资产处置置损失4750累计摊销销10000贷：无形形资产200000应交税费费—应交营业业税9750营业外收收入—债务重组组利得5000深大公司司（债权权人）：：借：无形形资产195000坏账准备备5000贷：应收收账款200000假定广源源公司用用于偿债债的无形形资产的的公允价价值为180000元，应交交的营业业税为9000元，其他他资料保保持不变变。广源公司司（债务务人）：：借：应付付账款200000营业外支支出—非流动资资产处置置损失19000累计摊销销10000贷：无形形资产200000应交税费费—应交营业业税9000营业外收收入—债务重组组利得20000深大公司司（债权权人）：：借：无形形资产180000坏账准备备5000营业外支支出—债务重组组损失15000贷：应收收账款2000002015年12月31日，A公司销售售一批材材料给B公司，含含税价为为468000元，20×8年5月1日，B公司资金金周转暂暂时发生生困难，，经双方方协议，，A公司同意意B公司将其其拥有的的一项长长期股权权投资用用于抵偿偿债务。。该项长长期股权权投资的的账面价价值为470000元，计提提的相关关减值准准备为51700元，该投投资的公公允价值值为418000元。B公司转让该项项长期股权投投资时发生相相关费用2000元，A公司对相关债债权提取了70200元坏账准备。。假定不考虑虑其他相关税税费。案例分析五：：债务人：相关金融资产产的公允价值值与其账面价价值的差额，，作为转让金金融资产的利利得或损失计计入“投资收益”。债务账面价＞＞相关金融资资产的公允价价值，差额计计入“营业外收入——债务重组利得得”债权人：收到的相关金金融资产按公公允价值计量量。B公司（债务人人）：债务重组日，重组债务的的账面价值468000减：所转让投投资的公允价价值418000差额50000账务处理借：应付账款款468000长期投资减值值准备51700投资收益2300贷：长期股权权投资470000银行存款2000营业外收入—债务重组利得得50000A公司（债权人人）：借：长期股权权投资418000坏账准备50000贷：应收账款款468000未冲减完的20200元（70200－50000）坏账准备则则于当期冲减减资产减值损损失：借：坏账准备备20200贷：资产减值值损失20200二、以债转本本清偿债务的的相关处理债务人将债权人因放放弃债权而享享有股份的面面值总额确认认为股本（实实收资本）；；股本的公允价价值总额与股股本之间的差差额确认为资资本公积；重组债务的账账面价值与股股份的公允价价值总额之间间的差额，确确认为债务重重组利得。债权人将因放弃债权权而享有的股股权按公允价价值计量。发生的相关税税费，分别按按长期股权投投资（计入投资成成本）或金融工具的的确认和计量量（计入投资收收益）的规定进行处处理；将重组债权的的账面价值与与因放弃债权权而享有的股股权的公允价价值之间的差差额，先冲减减已提取的减减值准备，不不足冲减部分分作为债务重重组损失。案例分析六：：2015年2月10日，深广公司司销售一批材材料给红星公公司（股份有有限公司），，同时收到红红星公司签发发并承兑的一一张面值103500元、6个月期的票据据。8月10日，红星公司司与深广公司司协商，将其其债务转换为为红星公司的的普通股进行行债务清偿。。红星公司用用于抵债转换换的普通股为为10000股，每股面值值为1元，每股市价价为9.6元。假定印花花税税率为4‰，不考虑其他他税费。红星公司：债务重组日，，重组债务的的账面价值103500减：债权人享享有股份的公公允价值96000债务重组利得得7500账务处理：借：应付票据据103500贷：股本10000银行存款384资本公积——股本溢价85616营业外收入—债务重组利得得7500深广公司：借：长期股权权投资——成本96384营业外支出—债务重组损失失7500贷：应收票据据103500银行存款384三、以修改其其他债务条件件进行债务重重组的相关处处理债务人：按修改其他债债务条件后的的债务公允价价值确认附或有条件的的债务重组，，存在或有应应付金额的，，将符合或有有事项的或有有应付金额确确认为预计负负债重组债务原账账面价值＞重重组后债务的的入账价值（（公允价值））和预计负债债金额之和，，差额计入“营业外收入——债务重组利得得”债权人：以修改其他债债务条件后的的债权的公允允价值作为重重组后债权的的账面价值附或有条件的的债务重组，，存在或有应应收金额的，，或有应收金金额不予确认认。待实现收收到时，才计计入当期损益益。重组债权原账账面余额＞重重组后债权账账面价值，差差额冲减已提提的减值准备备后，不足部部分计入“营业外支出——债务重组损失失”案例分析七：：深广公司持有有红星公司的的带息应收票票据面值为20000元，票据到期期时，累计利利息为1000元，红星公司司支付了利息息。由于红星星公司账务陷陷入困境，深深广公司同意意将红星公司司的票据期限限延长二年，，并减少本金金5000元；票据延长长期间不计算算利息。红星公司（债债务人）：计算应付票据据原账面价值值和债务重组组后债务公允允价值的差额额：应付票据的账账面价值20000其中：面值20000应计利息（已已支付）0债务重组后的的公允价值（（20000-5000）15000差额（债务重重组利得）5000账务处理：借：应付票据据——应计利息1000贷：银行存款款1000借：应付票据据——面值20000贷：应付账款款——债务重组15000营业外收入——债务重组利得得5000深广公司（债债权人）：没有对应收票票据计提坏账账准备借：银行存款款1000贷：应收票据据——应计利息1000借：应收账款款——债务重组15000营业外支出——债务重组损失失5000贷；应收票据据——面值20000案例分析八：：2013年6月30日，红星公司司从某银行取取得年利率10%、三年期的贷贷款1000000元。现因红星星公司财务困困难，于2015年12月31日进行债务重重组，银行同同意延长到期期日至2019年12月31日，利率降至至7%，免除积欠利利息250000元，本金减至至800000元，但附有一一条件：债务务重组后，若若红星公司自自第二年起有有盈利，则利利率回复至10%，若无盈利，，仍维持7%。假定银行没没有对该贷款款计提损失准准备。红星公司（债债务人）：债务重组日，，计算重组债债务的账面价价值=本金+利息=1000000+1000000×10%××2.5=1250000元将来应付金额额=本金+应计利息+或有支出=800000+800000×7%×4+800000×（10%－7%）×3=1096000元以上两者之差差等于154000元，应在债务务重组日确认认为债务重组组利得。账务处理2015年12月31日债务重组日日借：长期借款款1250000贷：长期借借款——债务重组1024000预计负债72000营业外收入入——债务重组利利得154000其中：1024000=800000＋800000×7%×472000=800000××（10%－7%）×32016年12月31日支付利息息时借：长期借借款——债务重组56000贷：银行存存款56000其中：56000=800000×7%假设红星公公司自债务务重组后的的第二年起起盈利。2017年12月31日至2010年12月31日支付利息息时，红星星公司应按按10%的利率支付付利息，每每年需支付付的利息为为80000（800000×10%）元，其中含含或有支出出24000〔800000×（10%－7%）〕元。假设债务重重组协议协协定，按每每年盈利与与否结算或或有支出。。借：长期借借款——债务重组56000预计负债24000贷：银行存存款800002019年12月31日最后一次次支付本金金800000元和利息80000元时借：长期借借款——债务重组856000预计负债24000贷：银行存存款880000假设红星公公司自债务务重组后的的第二年起起仍没有盈盈利，按每每年盈利与与否结算或或有支出。。2016年12月31日至2019年12月31日支付利息息时：借：长期借借款——债务重组56000贷：银行存存款56000同时（2017-2019年每年年末末）：借：预计负负债24000贷：营业外外收入——债务重组利利得24000债权银行（（债权人））：假设银行没没有对该贷贷款计提损损失准备。。重组债权的的账面价值值=面值+应计利息=1000000+1000000××10%××2.5=1250000（元）将来应收金金额=面值+应收利息=800000+800000×7%×4=1024000（元）以上两者之之差等于226000元。由于债债权银行没没有对该项项贷款计提提损失准备备，因而应应将该项差差额在债务务重组日确确认为债务务重组损失失。账务处理2015年12月31日借：中长期期贷款—债务重组1024000营业外支出出—债务重组损损失226000贷：中长期期贷款12500002016年12月31日收取利息息时借：银行存存款56000贷：中长期期贷款——债务重组56000其中，56000=800000××7%假设红星公公司自债务务重组后第第二年起有有盈利，2017年12月31日至2019年12月31日收取利息息时借：银行存存款80000贷：中长期期贷款——债务重组56000利息收入240002019年12月31日收取本息息时借：银行存存款880000贷：中长期期贷款——债务重组856000利息收入24000四、采用混混合重组方方式以现金、非非现金资产产方式的组组合清偿某某项债务；；以现金、非非现金资产产、债务转转为资本方方式的组合合清偿某项项债务；以现金、非非现金资产产、债务转转为资本方方式的组合合清偿某项项债务的一一部分，并并对该债务务的另一部部分以修改改其他债务务条件进行行债务重组组。在混合重组组方式下，，债务人应应分别以下下情况进行行会计处理理：以现金、非非现金资产产方式的组组合清偿某某项债务的的，债务人人应以支付付的现金和和转让的非非现金资产产的公允价价值之和与与重组债务务账面价值值的差额，，确认为债债务重组利利得；以非非现金资产产的公允价价值与其账账面价值的的差额，作作为资产转转让损益。。以现金、非非现金资产产、债转本本方式的组组合清偿某某项债务的的，债务人人应以支付付的现金、、非现金资资产的公允允价值、放放弃债务而而享有的股股权的公允允价值之和和与重组债债务账面价价值的差额额，确认为为债务重组组利得；按按非现金资资产的公允允价值与其其账面价值值的差额，，作为资产产转让损益益，股权的的公允价值值与股本的的差额作为为资本公积积处理。在混合重组组方式下，，债权人应应分别以下下情况进行行会计处理理：以现金、非非现金资产产方式的组组合清偿某某项债务的的，债权人人应先以收收到的现金金、非现金金资产的公公允价值入入账，按其其与重组债债权的账面面价值的差差额，确认认为债务重重组损失。。以现金、非非现金资产产、债转本本方式的组组合清偿某某项债务的的，债权人人以收到的的现金非现现金资产和和股权的公公允价值入入账，将其其与重组债债权的账面面价值的差差额，冲减减已提的减减值准备后后，确认为为债务重组组损失。案例分析九九：深广公司持持有红星公公司的应收收票据为21000元，票据到到期时，由由于红星公公司资金周周转发生困困难，经与与深广公司司协商，同同意红星公公司支付5000元现金，同同时转让一一项无形资资产以清偿偿该项债务务。该项无无形资产的的账面价值值为12000元，公允价价值为14000元，红星公公司因转让让无形资产产应交纳的的营业税为为900元。假定红红星公司没没有对转让让的无形资资产计提减减值准备，，且不考虑虑其他税费费。红星公司：：债务重组日日，重组债债务的账面面价值21000减：支付的的现金5000转让的无形形资产公允允价值14000债务重组利利得2000账务处理借：应付票票据21000贷：银行存存款5000无形资产12000应交税费——营业税900营业外收入入——债务重组得得利2000——非流动资产产处置收益益1100深广公司：：借：银行存存款5000无形资产14000营业外支出出——债务重组损损失2000贷：应收票票据21000第三节债债务重组组交易的披披露债务人应当当在附注中中披露与债债务重组有有关的下列列信息：债务重组方方式。确认的债务务重组利得得总额。将债务转为为资本所导导致的股本本（或者实实收资本））增加额。。或有应付金金额。债务重组中中转让的非非现金资产产的公允价价值、由债债务转成的的股份的公公允价值和和修改其他他债务条件件后债务的的公允价值值的确定方方法及依据据。债权人应当当在附注中中披露与债债务重组有有关的下列列信息：债务重组方方式。确认的债务务重组损失失总额。债权转为股股份所导致致的投资增增加额及该该投资占债债务人股份份总额的比比例。或有应收金金额。债务重组中中受让的非非现金资产产的公允价价值、由债债权转成的的股份的公公允价值和和修改其他他债务条件件后债权的的公允价值值的确定方方法及依据据。——本章完9、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。19:08:3219:08:3219:081/7/20237:08:32PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。1月-2319:08:3219:08Jan-2307-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。19:08:3219:08:3219:08Saturday,January7,202313、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。1月-231月-2319:08:3219:08:32January7,202314、他乡生白发发，旧国见青青山。。07一月20237:08:32下午19:08:321月-2315、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。。一月月237:08下下午午1月月-2319:08January7,202316、行动出成成果，工作作出财富。。。2023/1/719:08:3219:08:3207January202317、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。7:08:32下午7:08下下午19:08:321月-239、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。19:08:3219:08:3219:081/7/20237:08:32PM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。1月月-2319:08:3219:08Jan-2307-Jan-2312、世世间间成成事事，，不不求求其其绝绝对对圆圆满满，，留留一一份份不不足足，，可可得得无无限限完完美美。。。。19:08:3219