经典注册会计师题库（含答案）

经典注册会计师题库第一章-总论-练习题单项选择：1、以下说法中，表达了可比性要求的是〔〕。A.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧B.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如有变更需在财务报告中说明C.对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算D.期末对存货采用本钱与可变现净值孰低法计价2、以下工程中，符合会计要素费用确认条件的是〔〕。A.融资租入固定资产支付的较大金额的运输费B.购置固定资产发生的增值税C.固定资产的修理费D.固定资产的盘亏损失3.以下工程中，使负债增加的是〔〕。A．分期付款方式购入固定资产B．用银行存款购置公司债券C．发行股票D．支付现金股利4.资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，所指的计量属性是〔〕。A.历史本钱B.公允价值C.现值D.可变现净值5.甲在学习企业会计准那么时得出以下观点：〔1〕企业取得债务重组利得属于利得，影响利润；〔2〕企业获得政府给予与收益相关的补助属于利得，影响利润；〔3〕由投资性房地产获得的租金收入属于收入，影响营业利润；〔4〕处置固定资产收益属于收入，影响营业利润。要求：根据上述资料答复以下第〔1〕-〔2〕题。〔1〕依据企业会计准那么的规定，以下有关收入和利得的表述中，正确的选项是〔〕。A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加〔2〕以下甲的观点的判断中，不正确的选项是〔〕。A.资料〔1〕正确，债务重组利得为利得影响利润B.资料〔2〕正确，企业获取的政府补助属于利得影响利润C.资料〔3〕正确，租金收入属于收入，影响营业利润D.资料〔4〕正确，处置固定资产收益属于收入，影响营业利润单项选择答案：1【答案】B【解析】固定资产采用双倍余额递减法计提折旧表达了谨慎性要求；对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算表达了实质重于形式的要求；期末对存货采用本钱与可变现净值孰低法计价表达了谨慎性要求。2【答案】C【解析】选项A，计入到固定资产本钱；选项B，计入固定资产本钱或可以进行抵扣；选项D，为损失。3.【答案】A【解析】分期付款方式购入固定资产使资产和负债同时增加；用银行存款购置公司债券和发行股票不影响负债变化；支付现金股利使负债减少。4.【答案】B【解析】在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。5.【答案】〔1〕C【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。〔2〕D【解析】处置固定资产损益属于利得，计入营业外收入，不影响利润。多项选择题：1.AS股份2007年9月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，为此AS股份本月未确认收入，这是根据〔〕会计核算质量要求。A.实质重于形式B.重要性C.谨慎性D.相关性E.可比性2.以下各项中，表达实质重于形式要求的有〔〕。A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.合并会计报表的编制C.关联方关系的判断D.对周转材料的摊销采用一次摊销法E.售后回购3.以下工程中，不符合会计信息质量可比性要求的有〔〕。A.鉴于2006年?企业会计准那么?的发布实施，对子公司的长期股权投资核算由权益法改按本钱法B.鉴于利润方案完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法C.鉴于某项专有技术已经陈旧，且已无使用价值，将其账面价值一次性核销D.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为本钱法核算E.E．鉴于2006年?企业会计准那么?的发布实施，企业将发出存货计价由后进先出法改为先进先出法4.以下经济业务事项中，不违背可比性要求的有〔〕。A.由于本年利润方案完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销B.鉴于2007年开始执行新准那么，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法C.由于固定资产购建完成并到达预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期营业外支出E.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法5.以下符合可理解性要求的有〔〕。A.会计记录应当清晰明了B.在凭证处理和账簿登记时，应当确有依据C.账户的对应关系要清楚，文字摘要应完整D.在编制财务报表时，工程勾稽关系要清楚，内容要完整E.企业提供的信息应当相互可比多项选择答案：1【答案】：AC【解析】：实质重于形式要求必须按照交易或事项的经济实质核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。从法律形式看，AS股份增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，所以，AS股份本月不确认收入。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。2.【答案】：ABCE【解析】：实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照其法律形式作为会计核算的依据。选项D对周转材料的摊销采用一次摊销法表达了重要性要求。材料按方案本钱进行日常核算只是一种核算方法，并不表达实质重于形式要求。3.【答案】：BD【解析】：选项B、D是出于操纵利润目的所作的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更，不符合会计信息质量可比性要求。4.【答案】：BCDE【解析】：选项A属于人为操纵利润。5.【答案】：ACD【解析】：选项B表达的是可靠性要求；选项E表达的是可比性要求。第二章金融资产练习题单项选择题：1.2021年1月1日，甲银行以9800万元向乙企业发放一笔5年期贷款10000万元，合同年利率为6%，实际利率为6.48%，每年年末收取当年利息，假定该贷款一直不存在减值迹象，那么，2021年12月31日，该贷款的摊余本钱为〔〕万元。2.某企业赊销商品一批，标价10000元，商业折扣8%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费500元，假设企业按总价法核算，那么应收账款的入账金额是〔〕元。A.10764B.10000C.11264D.117003.关于可供出售金融资产，以下说法不正确的选项是〔〕。A.取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息，应单独确认为应收工程B.可供出售金融资产公允价值持续下跌形成的损失，应计入当期损益C.可供出售外币股权投资形成的汇兑差额应计入当期损益D.可供出售外币债券投资形成的汇兑差额应计入当期损益4.2021年6月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为15万元，增值税税额为2.55万元，款项尚未收到。2021年8月甲公司将该应收账款出售给银行，售价为10万元。甲公司根据以往经验，预计该应收账款的商品将发生局部销售退回〔货款5万元，增值税销项税额为0.85万元〕，实际发生的销售退回由甲公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为8万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，答复以下第〔1〕至第〔2〕题。〔1〕假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为〔〕万元。A．7.55B．9.55C．5D．1.7〔2〕假定银行对该应收债权具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应贷记〔〕科目。A．应收账款B．短期借款C．其他应付款D．应付账款正确答案：1.【答案】B【解析】2021年12月31日，该贷款的摊余本钱=9800×〔1+6.48%〕-10000×6%=9835.04〔万元〕，2021年12月31日，该贷款的摊余本钱=9835.04×〔1+6.48%〕-10000×6%=9872.35〔万元〕。2.【答案】C【解析】应收账款入账金额=10000×〔1-8%〕×〔1+17%〕+500=11264〔元〕3.【答案】C【解析】可供出售外币股权投资形成的汇兑差额应计入所有者权益。4.【答案】〔1〕D；〔2〕B【解析】〔1〕应确认的营业外支出金额=〔15+2.55〕-〔5+0.85〕-10=1.7〔万元〕〔2〕企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，那么企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算进行会计处理。多项选择题：1.在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的表达正确的有〔〕。A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益2.关于金融资产之间的重分类的表达正确的有〔〕。A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产3.可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有〔〕。A.资产减值损失B.资本公积——其他资本公积C.可供出售金融资产——公允价值变动D.公允价值变动损益E.投资收益4.以下各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有〔〕。A.计提持有至到期投资减值准备B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息D.收到分期付息持有至到期投资利息E.采用实际利率法摊销溢折价5.以下事项中，应终止确认的金融资产有〔〕。A.企业以不附追索权方式出售金融资产B.企业采用附追索权方式出售金融资产C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购学会计论坛bbs.xuekuaiji正确答案：1.【答案】：ABC【解析】：企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。【该题针对“金融资产的初始计量〞知识点进行考核】【答疑编号10028292】2.【答案】：CD【解析】：企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。【该题针对“金融资产分类〞知识点进行考核】【答疑编号10028293】3.【答案】：ABC【解析】：可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——公允价值变动〞核算；选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益〞科目。4.【答案】：ACE【解析】：选项B，持有至到期投资按摊余本钱进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值；确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。5.【答案】：AD【解析】：以下情况说明企业保存了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：〔1〕企业采用附追索权方式出售金融资产；〔__________2〕企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；〔3〕企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约〔即买入方有权将金融资产反售给企业〕，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权；〔4〕企业〔银行〕将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。计算题：2005年1月1日，甲公司从活泼市场购置了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1100万元，公允价值为961万元〔含交易费用为10万元〕，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购置时预计发行方不会提前赎回。假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。〔1〕编制2005年购置债券时的会计分录；〔2〕计算在初始确认时实际利率；〔3〕编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录；〔4〕编制2006年1月5日收到利息的会计分录；〔5〕编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录；〔6〕编制调整2007年初摊余本钱的会计分录；〔7〕编制2007年1月5日收到利息的会计分录；〔8〕编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录；〔9〕编制2007年末收到本金的会计分录；〔10〕编制2021年1月5日收到利息的会计分录；〔11〕编制2021年末确认实际利息收入有关会计分录；〔12〕编制2021年1月5日收到利息的会计分录；〔13〕编制2021年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。【答案】：〔1〕编制2005年购置债券时的会计分录借：持有至到期投资——本钱1100贷：银行存款961持有至到期投资——利息调整139〔2〕计算在初始确认时实际利率33/〔1+r〕1+33/〔1+r〕2+33/〔1+r〕3+33/〔1+r〕4+1133/〔1+r〕5＝961〔万元〕计算结果：r＝6%〔3〕编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息＝1100×3%＝33〔万元〕实际利息收入＝961×6%＝57.66〔万元〕利息调整＝57.66－33＝24.66〔万元〕借：应收利息33持有至到期投资——利息调整24.66贷：投资收益57.66〔4〕编制2006年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息33〔5〕编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息＝1100×3%＝33〔万元〕实际利息收入＝〔961+24.66〕×6%＝59.14〔万元〕利息调整＝59.14－33＝26.14〔万元〕借：应收利息33持有至到期投资——利息调整26.14贷：投资收益59.14〔6〕编制调整2007年初摊余本钱的会计分录2007年初实际摊余本钱＝961+24.66+26.14＝1011.8〔万元〕2007年初摊余本钱应为＝〔33+550〕/〔1+6%〕1+16.5/〔1+6%〕2+〔16.5+550〕/〔1+6%〕3＝1040.32〔万元〕2007年初应调增摊余本钱＝1040.32－1011.8＝28.52〔万元〕借：持有至到期投资——利息调整28.52贷：投资收益28.52〔7〕编制2007年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息33〔8〕编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息＝1100×3%＝33〔万元〕实际利息收入＝1040.32×6%＝62.42〔万元〕利息调整＝62.42－33＝29.42〔万元〕借：应收利息33持有至到期投资——利息调整29.42贷：投资收益62.42〔9〕编制2007年末收到本金的会计分录借：银行存款550贷：持有至到期投资——本钱550〔10〕编制2021年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息33〔11〕编制2021年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息＝550×3%＝16.5〔万元〕实际利息收入＝〔1040.32－550+29.42〕×6%＝31.18〔万元〕利息调整＝31.18－16.5＝14.68〔万元〕借：应收利息16.5持有至到期投资——利息调整14.68贷：投资收益31.18〔12〕编制2021年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款16.5贷：应收利息16.5〔13〕编制2021年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。应收利息＝550×3%＝16.5〔万元〕利息调整＝〔1100－1040.32〕－29.42－14.68＝15.58〔万元〕实际利息收入＝16.5+15.58＝32.08〔万元〕借：应收利息16.5持有至到期投资——利息调整15.58贷：投资收益32.08借：银行存款566.5〔16.5+550〕贷：应收利息16.5持有至到期投资——本钱550第三章存货练习题单项选择题：1.企业接受捐赠原材料一批，发票上注明的价款为100万元，增值税税额17万元，同时发生运杂费3万元，包装费2万元，运杂费、包装费均以银行存款支付，那么企业应确认的利得金额为〔〕。A.100B.117C.87.75D.1222.甲工业企业期末“原材料〞科目余额为10万元，“生产本钱〞科目余额为30万元，“在产品〞科目余额为15万元，“材料本钱差异〞科目贷方余额为3万元，“库存商品〞科目余额为30万元，“工程物资〞科目余额为40万元，“存货跌价准备〞科目余额为1万元。那么甲工业企业期末资产负债表中“存货〞工程的金额为()万元。A.85B.81C.121D.1253.以下关于存货可变现净值的表述中，正确的选项是〔〕。A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一4.甲公司采用本钱与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2021年12月31日，甲公司库存自制半成品本钱为70万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用22万元，预计产成品不含增值税的销售价格为100万元，销售费用为12万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2021年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为()万元。A.4B.8C.18D.305.甲公司期末按本钱与可变现净值孰低法对其原材料进行计价。2021年12月31日甲公司结存原材料15吨，每吨账面本钱4200元，市场售价为4000元。根据测算该批原材料可生产V型机器10台，生产中除该材料外，尚需投入其他本钱32000元；市场上V型机器的售价估计为11000元，但公司与客户已签订了销售5台V型机器的合同，合同规定的售价为每台10800元；估计销售10台V型机器的销售费用及税金为28000元。那么2021年12月31日原材料的可变现净值为〔〕元A.66000B.49000C.50000D.48000参考答案：1。【答案】B【解析】企业应计入营业外收入的金额为100+17=117〔万元〕，即企业应确认的利得为117万元。2.【答案】B【解析】期末资产负债表中“存货〞工程的金额=10+30+15-3+30-1=81〔万元〕。3.【答案】D【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项ABC都不正确。4.【答案】A【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值=100-12=88(万元)，自制半成品加工为产品的本钱=70+22=92(万元)，产品发生了减值，该自制半成品应按本钱与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值=100-22-12=66(万元)，自制半成品的本钱为70万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备4万元(70-66)。5.【答案】B【解析】有合同局部的产品本钱=〔15×4200＋32000〕×5/10=47500〔元〕，产品可变现净值=5×10800－28000/2=40000〔元〕，因为产品减值了，所以材料按本钱与可变现净值孰低计价。有合同局部存货的可变现净值=5×10800-28000/2-32000×5/10=24000〔元〕；无合同局部的产品本钱=〔15×4200＋32000〕×5/10=47500〔元〕，产品可变现净值=5×11000-28000/2=41000〔元〕，因为产品减值了，所以材料按本钱与可变现净值孰低计价。无合同局部存货的可变现净值=5×11000-28000/2-32000×5/10=25000〔元〕；2021年12月31日原材料的可变现净值=24000+25000=49000〔元〕。多项选择题：1.以下费用应在发生时确认为当期损益，不计入存货本钱的有〔〕。A.在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的仓储费用B.已验收入库原材料发生的仓储费用C.不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出D.企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用E.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用2.期末存货本钱高估，可能会引起〔〕。A.所有者权益增加B.所得税增加C.所得税减少D.本期利润高估E.当期发出存货的本钱低估3.A企业委托外单位加工一批产品〔属于应税消费品，且为非金银首饰〕。A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际本钱的有〔〕。A.实耗材料本钱B.支付的加工费C.负担的运杂费D.支付代扣代缴的消费税E.支付的增值税4.以下存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有〔〕。A.保管中产生的定额内自然损耗B.自然灾害中所造成的毁损净损失C.管理不善所造成的毁损净损失D.收发过失所造成的短缺净损失E.因保管员责任所造成的短缺净损失5.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢〞账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有〔〕。A.管理费用B.销售费用C.营业外支出D.其他应收款E.营业外收入多项选择题答案：1.【答案】：BCE【解析】：选项A、D，应计入存货本钱。2.【答案】：ABDE【解析】：期末存货本钱的高估，会引起本期发出存货本钱的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润分配方案不变的情况下，所有者权益增加。3.【答案】：ABC【解析】：如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的本钱。一般纳税人支付的增值税不计入存货的本钱。4.【答案】：ACD【解析】：选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出；选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。5.【答案】：ACD【解析】：对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的过失，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用〞账户。计算题：甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：〔1〕库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。〔2〕库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。〔3〕库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。〔4〕库存材料丁20吨，每吨实际本钱1600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工本钱为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。【答案】：〔1〕库存商品甲可变现净值＝400－10＝390万元，库存商品甲的本钱为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。借：存货跌价准备30贷：资产减值损失30〔2〕库存商品乙有合同局部的可变现净值＝230－25×40%＝220〔万元〕有合同局部的本钱＝500×40%＝200〔万元〕因为可变现净值高于本钱，不计提存货跌价准备无合同局部的可变现净值＝290－25×60%＝275〔万元〕无合同局部的本钱＝500×60%＝300〔万元〕因可变现净值低于本钱25元，须计提存货跌价准备25万元借：资产减值损失25贷：存货跌价准备25〔3〕库存材料丙可变现净值＝110－5＝105〔万元〕材料本钱为120万元，须计提15万元的跌价准备借：资产减值损失15贷：存货跌价准备15〔4〕库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值有合同的A产品可变现净值＝4500×〔1－10%〕×8＝32400〔元〕无合同的A产品可变现净值＝5000×〔1－10%〕×2＝9000〔元〕有合同的A产品本钱＝1600×20/10×8＋2000×8＝41600〔元〕无合同的A产品本钱＝1600×20/10×2＋2000×2＝10400〔元〕由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于本钱，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照本钱与可变现净值孰低计量。有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4500×〔1－10%〕×8－2000×8＝16400〔元〕有合同的A产品耗用的丁材料的本钱＝20×1600×〔8/10〕＝25600〔元〕有合同局部的丁材料须计提跌价准备25600－16400＝9200〔元〕无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5000×〔1－10%〕×2－2000×2＝5000〔元〕无合同局部的丁材料本钱＝20×1600×〔2/10〕＝6400〔元〕无合同局部的丁材料须__________计提跌价准备6400－5000＝1400〔元〕故丁材料须计提跌价准备共计10600元。借：资产减值损失10600贷：存货跌价准备10600第四章长期股权投资练习题单项选择题：黄河股份〔以下称黄河公司〕与甲公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％〔不考虑其他相关税费〕。黄河公司2007年至2021年对甲公司长期股权投资业务的有关资料如下：〔1〕黄河公司于2007年1月1日以1115万元〔含支付的相关费用5万元〕购入甲公司股票350万股，每股面值1元，占甲公司实际发行在外普通股股数的30％，对甲公司具有重大影响。〔2〕2007年1月1日黄河公司取得甲公司股权投资时，甲公司可识别净资产公允价值为3500万元，其中固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，该固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧；除此以外，甲公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。〔3〕2007年甲公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元。〔4〕2021年甲公司发生亏损400万元，资本公积增加100万元。〔5〕2021年12月31日黄河公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为1000万元。假定除上述交易或事项外，黄河公司和甲公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，答复以下第〔1〕至第〔4〕题。〔1〕黄河公司2007年1月1日对甲公司长期股权投资的初始投资本钱是〔〕万元。A．900B．1050C．1110D．1115〔2〕黄河公司2007年度因对甲公司长期股权投资应确认的投资收益是〔〕万元。A．0B．48C．57D．60〔3〕黄河公司2021年12月31日对甲公司长期股权投资账户的账面余额是〔〕万元。A．1000B．1022C．1079D．1082〔4〕黄河公司2021年12月31日对甲公司长期股权投资应计提资产减值准备〔〕万元。A．22B．79C．82D．109【答案】〔1〕D；〔2〕C；〔3〕C；〔4〕B【解析】〔1〕企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，应当以实际支付的价款作为初始投资本钱，包括购置过程中支付的手续费等必要支出，因此此题中的初始投资本钱为1115万元。〔2〕2007年度应确认的投资收益=[净利润200-〔300-200〕／10]×30％=57〔万元〕。〔3〕2021年长期股权投资的账面余额=1115+57+亏损〔-400-100／10〕×30％+资本公积100×30％=1079〔万元〕。〔4〕2021年12月31日长期股权投资应该计提的资产减值准备=1079-1000=79〔万元〕。多项选择题：甲公司是一般增值税纳税企业，发生如下业务：〔1〕2021年1月2日，甲公司对乙公司投资，持有乙公司20％的股权，取得本钱为5800万元，乙公司可识别净资产公允价值总额为30000万元(假定公允价值与账面价值相同)。乙公司股权在公开市场中没有报价，甲公司对乙公司不具有共同控制和重大影响。〔2〕2021年2月2日，乙公司宣告并派发2021年现金股利500万元，2021年乙公司实现净利润3000万元，因可供出售金融资产变动增加资本公积净额150万元。〔3〕2021年1月2日，甲公司再次以银行存款7100万元购得乙公司20％的股权，另支付相关税费100万元，至此甲公司持有乙公司40％的股权，对乙公司生产经营决策具有重大影响。乙公司2021年1月2日，可识别净资产公允价值总额为34000万元。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，答复以下第〔1〕至第〔3〕题。〔1〕甲公司对该项长期股权投资核算方法，以下说法中正确的有〔〕。A.2021年甲公司对长期股权投资采用本钱法进行核算B.2021年甲公司对长期股权投资采用权益法进行核算C.2021年甲公司对长期股权投资采用本钱法核算D.2021年、2021年甲公司对长期股权投资都采用权益法核算E.2021年甲公司对长期股权投资的核算方法由本钱法变为权益法〔2〕2021年1月2日，甲公司对长期股权投资投资本钱的处理，以下说法中正确的有〔〕。A.长期股权投资投资本钱为13000万元B.长期股权投资投资本钱为19600万元C.长期股权投资投资本钱为20000万元D.原投资本钱应调增200万元，第二次投资投资本钱调增400万元E.综合考虑两次投资，投资本钱调整额为0〔3〕2021年1月2日，甲公司对长期股权投资原账面价值的调整处理，以下说法中正确的有〔〕。A.对于2021年分配的现金股利500万元，不需调整原账面价值B.一方面调减留存收益500万元，一方面调减长期股权投资账面价值500万元C.一方面调增留存收益500万元，一方面调增长期股权投资账面价值500万元D.一方面调增资本公积300万元，一方面调整长期股权投资账面价值300万元E.一方面调增资本公积30万元，一方面调整长期股权投资账面价值30万元【答案】〔1〕AE；〔2〕AE；〔3〕CD【解析】〔1〕2021年甲公司对乙公司不具有共同控制和重大影响，采用本钱法核算；2021年再次取得投资，对乙公司具有重大影响，由本钱法转为权益法核算。〔2〕因第一次投资本钱小于第一次投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额200万元，而第二次投资，投资本钱大于第二次投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额400万元，综合考虑后不调整投资本钱，投资本钱为5800+7100+100=13000〔万元〕，选项A、E正确。会计处理如下：2021年1月2日A公司对B公司投资借：长期股权投资5800贷：银行存款58002021年2月2日收到现金股利学会计论坛借：应收股利100贷：投资收益100借：银行存款100贷：应收股利1002021年1月2日再次投资借：长期股权投资7200贷：银行存款7200〔3〕调整长期股权投资账面价值①综合考虑两次投资不调整投资本钱。②对于2021年2月2日B公司派发2021年现金股利500万元，本钱法与权益法的处理不同，需要调整原账面价值，调减金额=500×20%=100〔万元〕借：盈余公积10利润分配——未分配利润90贷：长期股权投资——本钱100③调整原投资比例局部借：长期股权投资——损益调整600〔3000×20%〕——其他权益变动300{[34000-(30000-500+3000)]×20%}贷：盈余公积60利润分配——未分配利润540资本公积——其他资本公积300综合考虑，选项C、D正确。计算题：甲股份〔以下简称甲公司〕系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司〔以下简称丙公司〕投资业务的有关资料如下：〔1〕20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20％，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。〔2〕20×7年1月1日，丙公司可识别净资产的公允价值为10500万元，除以下工程外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同〔单位：万元〕：工程账面原价累计折旧公允价值存货300—500固定资产1000500600小公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。〔3〕20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。〔4〕20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。〔5〕20×7年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。〔6〕20×7年9月，丙公司将其本钱为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。〔7〕20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。〔8〕20×7年度，丙公司实现净利润400万元。〔9〕20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。〔10〕20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。〔11〕20×8年，丙公司发生净亏损600万元。〔12〕20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。〔13〕20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1930万元，已存入银行。要求：〔1〕确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日〞；〔2〕编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；〔3〕编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；〔4〕编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；〔5〕编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。〔“长期股权投资〞和“资本公积〞科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示〕【答案】：〔1〕甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日〞为20×7年1月1日。〔2〕编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；20×7年1月1日：借：长期股权投资—丙公司〔本钱〕2100〔10500×20％〕贷：银行存款2010营业外收入9020×7年4月20日：借：应收股利20贷：长期股权投资—丙公司〔本钱〕2020×7年5月10日：借：银行存款20贷：应收股利2020×7年11月1日：借：长期股权投资—丙公司〔其他权益变动〕30贷：资本公积—其他资本公积3020×7年12月31日：丙公司20×7年度实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润＝400－〔500－300〕×80％－〔600－500〕/5＝220〔万元〕，又因为当期存在一项存货的逆流交易，60％的局部实现了对外销售，未实现内部交易损益为〔1100－800〕×〔1－60％〕＝120〔万元〕，所以，投资方应确认的投资收益＝〔220－120〕×20％＝20〔万元〕。借：长期股权投资—丙公司〔损益调整〕20贷：投资收益20〔3〕编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；借：长期股权投资24〔120×20％〕贷：存货24〔4〕编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；20×8年4月2日：借：应收股利24〔120×20％〕贷：长期股权投资—丙公司〔损益调整〕2420×8年12月31日丙公司20×8年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损＝600＋〔500－300〕×20％＋〔600－500〕/5＝660〔万元〕，又因为20×7年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应__________确认的投资收益＝〔－660＋120〕×20％＝－108〔万元〕。借：投资收益108贷：长期股权投资—丙公司〔损益调整〕108此时，“长期股权投资—丙公司〞账面价值＝2100－20＋30＋20－24－108＝1998〔万元〕，应计提长期股权投资减值准备＝1998－1850＝148〔万元〕。借：资产减值损失148贷：长期股权投资减值准备148〔5〕编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。20×9年3月20日：借：银行存款1930长期股权投资减值准备148长期股权投资—丙公司〔损益调整〕112贷：长期股权投资—丙公司〔本钱〕2080长期股权投资—丙公司〔其他权益变动〕30投资收益80借：资本公积—其他资本公积30贷：投资收益30第五章固定资产练习题单项选择题：1、某企业为延长甲设备的使用寿命，2021年10月份对其进行改进，11月份完工，改进时发生相关支出共计32万元，估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2021年10月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用两年，已提减值准备30万元。假设被替换局部的账面原值为50万元，那么该企业2021年11月份改进后固定资产价值为〔〕万元。〔200－50〕－150/5×2－30×150/200+32＝99.5A.182C.150D.32【正确答案】：B【答案解析】：该企业2021年11月份改进后固定资产价值＝〔200－200/5×2－30〕＋32－〔50/5×3－30×50/200〕＝99.5〔万元〕。或：〔200－50〕－150/5×2－30×150/200+32＝99.5〔万元〕2、甲公司2021年6月2日购入一台不需要安装生产用设备，购置价格300000元〔不含税〕，发生相关税费〔非增值税〕20000元，设备已于当月交付使用。该设备预计使用年限5年，预计净残值为20000元，甲公司采用年数总和法计提折旧。2021年12月31日，因市场环境变化导致产品销路不畅，经减值测试该设备发生减值。经估计该设备的公允价值为100000元，可归属于该设备的处置费用为5000元；预计设备尚可使用3年，预计其在未来2年内每年年末生产的现金流量分别为48000元。40000元；第3年生产的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量为45000。假定在计算未来现金流量现值时，考虑相关风险确定折现率为10%。计提减值后，该设备预计净残值不变，改为平均年限法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，答复以下第〔1〕-〔4〕题。〔计算结果保存整数〕〔1〕该设备的入账价值为〔〕元。A.320000B.310000C.300000D.290000〔2〕2021年度该设备应计提的折旧额为〔〕元。A.40000B.50000C.80000D.90000〔3〕2021年12月31日该设备应计提的固定资产减值准备为〔〕元。A.69497B.110503C.95000D.180000〔4〕2021年度该设备应计提的折旧额为〔〕元。A.110503学会计论坛B.45252C.30168D.25000【答案】〔1〕A【解析】设备的入账价值=300000+20000=320000〔元〕。〔2〕D【解析】2021年该设备应计提的折旧额=〔320000-20000〕×〔5/15×6/12+4/15×6/12〕=90000〔元〕。〔3〕A【解析】2021年12月31日该设备的账面价值=320000-[〔320000-20000〕×5/15×6/12+90000]=180000〔元〕，可收回金额计算如下：①设备公允价值减去处置费用后的净额=100000-5000=95000〔元〕②设备预计未来现金流量现值=48000/〔1+10%〕+40000/〔1+10%〕2+45000/〔1+10%〕3=43636+33058+33809=110503〔元〕③该设备的可收回金额=180000-110503=69497〔元〕会计分录如下：借：资产减值损失69497贷：固定资产减值准备69497〔4〕C【解析】2021年度该设备计提的折旧额=〔110503-20000〕/3=30168〔元〕。3、以下各项中不应计入“固定资产清理〞科目借方的是〔〕。A.因出售厂房而缴纳的营业税B.转让固定资产的变价收入C.因自然灾害损失的固定资产账面净值D.支付清理固定资产人员的工资【正确答案】：B【答案解析】：转让固定资产的变价收入应计入“固定资产清理〞科目贷方。计算题：甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：〔1〕2007年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造本钱为568000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3%。预计使用年限为6年。〔2〕2021年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产开展的需要，但因新建生产线本钱过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。〔3〕2021年12月31日至2021年3月31日，经过三个月的改扩建__________，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。〔4〕该生产线改扩建工程到达预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为年限平均法。〔5〕为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。要求：〔1〕假设改扩建工程到达预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元，编制固定资产涉及改扩建过程的全部会计分录并计算2021年和2021年计提的折旧额。〔2〕假设改扩建工程到达预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为600000元，计算2021年和2021年计提的折旧额。【答案】〔1〕①2021年12月31日，固定资产已提折旧=568000×〔1-3%〕÷6×2=183653.33〔元〕，固定资产的账面价值=568000-183653.33=384346.67〔元〕。借：在建工程384346.67累计折旧183653.33贷：固定资产568000②2021年12月31日至2021年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录借：在建工程268900贷：银行存款268900③2021年3月31日，假设将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金额为700000元，所以，后续支出可全部资本化。借：固定资产653246.67贷：在建工程653246.67④2021年折旧额=653246.67×〔1-3%〕÷〔7×12+9〕×9=61320.90〔元〕⑤2021年折旧额=653246.67×〔1-3%〕÷〔7×12+9〕×12=81761.20〔元〕〔2〕因可收回金额为600000元，所以固定资产的入账价值为600000元。①2021年折旧额=600000×〔1-3%〕÷〔7×12+9〕×9=56322.58〔元〕②2021年折旧额=600000×〔1-3%〕÷〔7×12+9〕×12=75096.77〔元〕。第六章无形资产练习题单项选择题：1.企业2021年7月1日转让一项无形资产所有权，转让价格60万元，营业税税率为5%。该无形资产系企业2007年7月1日购入并投入使用，初始入账价值210万元，预计使用年限为5年，法律规定有效年限为10年，采用直线法进行摊销。企业转让无形资产发生的净损失为()万元。A.24B.90C.27D.87【答案】C【解析】无形资产转让前的账面价值为210-210/5×3=84〔万元〕；发生的营业税为60×5%=3〔万元〕，那么发生的净损失为〔84+3〕-60=27〔万元〕。2.甲公司2021年1月2日开始自行研发一项无形资产，2021年12月31日到达预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧70万元、使用的其他无形资产摊销10万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧50万元、使用其他无形资产摊销10万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧300万元、使用的其他无形资产摊销100万元。假定不考虑其他因素，甲公司2021年对上述研发支出进行的以下会计处理中，正确的选项是()。A.确认管理费用140万元，确认无形资产720万元B.确认管理费用60万元，确认无形资产800万元C.确认管理费用200万元，确认无形资产660万元D.确认管理费用260万元，确认无形资产600万元【答案】D【解析】根据准那么的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=200+300+100=600(万元)，确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=60+70+10+60+50+10=260(万元)。3.以下属于无形资产后续支出的是〔〕。A.相关宣传活动支出B.无形资产研究费用C.无形资产开发支出D.无形资产购置价款【正确答案】：A【答案解析】：无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产的后续支出，应在发生当期确认为费用。4.A公司2021年3月1日开始自行开发本钱管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2021年3月16日，A公司自行开发成功该本钱管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2021年3月20日为向社会展示其本钱管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，那么A公司无形资产的入账价值应为〔〕万元。【正确答案】：C【答案解析】：企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益〔管理费用〕。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益〔管理费用〕。在无形资产获得成功并依法申请取得专利权时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际本钱。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值＝100+20+30+1＋2.5＝153.5〔万元〕。多项选择题：1.以下关于无形资产处置的说法中，正确的有〔〕。A.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益C.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其本钱进行摊销，摊销金额计入管理费用D.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其他业务本钱E.企业出售无形资产发生的净损益通过营业外收入或营业外支出来核算【正确答案】BDE【答案解析】：选项Ａ，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出；选项C，摊销金额应是计入其他业务本钱。.以下关于无形资产取得本钱确实定，正确的说法有()。A.通过政府补助取得的无形资产，应当按名义金额确定其本钱B.企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定无形资产的成本C.同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始本钱D.非同一控制下的企业合并，购置方取得的无形资产应以其在购置日的公允价值计量E.分期付款超过正常信用期，具有融资性质购入的无形资产，应按所取得无形资产购置价款的现值计量其本钱，现值和应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销【正确答案】BCDE【答案解析】：选项A，应按公允价值确定其本钱，公允价值不能可靠取得的，再按名义金额计量。计算题：甲股份20×6年至20×9年无形资产业务有关的资料如下：〔l〕20×6年12月1日，以银行存款480万元购入一项无形资产〔不考虑相关税费〕。该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。〔2〕20×8年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。〔3〕20×9年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行〔不考虑相关税费〕。要求：〔1〕编制购入该无形资产的会计分录；〔2〕计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录；〔3〕计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值；〔4〕计算该无形资产20×8年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；〔5〕计算该无形资产出售形成的净损益；〔6〕编制该无形资产出售的会计分录。〔答案中的金额单位用万元表示〕【正确答案】：〔1〕编制购入该无形资产的会计分录：借：无形资产480贷：银行存款480〔2〕计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录：20×6年12月31日无形资产的摊销金额＝〔480/10〕×〔1/12〕＝4〔万元〕摊销无形资产的会计分录：借：管理费用4贷：累计摊销4〔3〕计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值：无形资产的账面价值＝无形资产的账面余额－累计摊销－无形资产减值准备＝480－〔4＋48〕＝428〔万元〕〔4〕20×8年12月31日该无形资产的账面价值＝480－4－48－48＝380〔万元〕该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备＝380－190＝190〔万元〕。会计分录：借：资产减值损失190贷：无形资产减值准备190〔5〕计算该无形资产出售形成的净损益。20×9年前3个月该无形资产的摊销金额＝190/〔120－25〕×3＝6〔万元〕至20×9年4月1日，无形资产共摊销了4＋48＋48＋6＝106〔万元〕，所以出售净收益＝260－〔480－106－190〕＝76〔万元〕〔6〕编制该无形资产出售的会计分录借：银行存款260累计摊销106学会计论坛无形资产减值准备190贷：无形资产480营业外收入――处置非流动资产利得76第七章投资性房地产练习题单项选择题：1.甲公司与乙公司签订租赁合同，从2021年1月1日起将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期1年，每月租金20万元，该办公楼账面原值为3000万元，预计使用年限15年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，至租赁期开始日，已提折旧1000万元，已计提减值准备300万元，尚可使用年限10年。2021年1月1日该房产公允价值为2000万元。2021年12月31日租赁期满，甲公司将该办公楼收回，并与丙公司签订不可撤销合同，3个月后丙公司将以2000万元购置该办公楼，预计发生相关费用5万元。当日该办公楼公允价值为2100万元。假定不考虑其他事项，答复以下〔1〕～〔3〕题。〔1〕假设甲公司采用本钱模式计量投资性房地产，那么以下说法不正确的选项是〔〕。A．该投资性房地产入账价值为1700万元学会计xuekuaijiB．该投资性房地产2021年计入其他业务本钱的金额为170万元C．该投资性房地产2021年确认其他业务收入240万元D．该办公楼转换为投资性房地产时要确认损益〔2〕假设甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，那么以下说法不正确的选项是〔〕。A．该投资性房地产入账价值为2000万元B．该投资性房地产2021年确认其他业务收入240万元C．该投资性房地产2021年计入其他业务本钱的金额为170万元D．该办公楼转换为投资性房地产时要确认损益〔3〕假设甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，那么该办公楼2021年12月31日的账务处理正确的选项是〔〕。A．借：固定资产2100贷：投资性房地产2000资本公积——其他资本公积100B．借：资产减值损失105贷：固定资产减值准备105C．借：资产减值损失105贷：投资性房地产减值准备105D．借：投资性房地产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益100【答案】〔1〕D；〔2〕D；〔3〕B【解析】〔1〕自用房产转换为以本钱模式计量的投资性房地产时按账面价值结转，不确认损益。〔2〕该办公楼转换为投资性房地产时，公允价值大于账面价值，差额应计入资本公积，不影响损益。〔3〕会计分录为：借：固定资产2100贷：投资性房地产2000公允价值变动损益100借：资产减值损失105贷：固定资产减值准备1052.在对企业外购或自行建造的投资性房地产进行初始计量时，其不正确的处理方法是〔〕。A.无论采用公允价值模式还是本钱模式进行后续计量投资性房地产，均应按照本钱进行初始计量B.采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量C.自行建造投资性房地产的本钱，由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成D.外购投资性房地产的本钱，包括购置价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出【正确答案】：B【答案解析】：无论采用公允价值模式还是本钱模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照本钱进行初始计量。3.2021年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的谈判费用为0.2万元，差旅费为0.3万元。该投资性房地产的入账价值为〔〕万元。A.100B.117【正确答案】：A【答案解析】：外购投资性房地产的本钱，包括购置价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。此题中，支付的价款计入投资性房地产的本钱中，谈判费用和差旅费计入当期的管理费用。4.A公司将原采用公允价值模式计价的一幢出租用办公楼收回，作为企业的自用房地产处理。在出租收回前，该投资性房地产的本钱和公允价值变动明细科目分别为1000万元和200万元〔贷方〕。转换当日该厂房的公允价值为900万元。那么该资产在转换日影响损益的金额为〔〕万元。A.0B.100C.－100D.300【正确答案】：B【答案解析】：转换日应做的账务处理为：借：固定资产900投资性房地产－－公允价值变动200贷：投资性房地产－－本钱1000公允价值变动损益100对于投资性房地产持有期间产生的公允价值变动损益在投资性房地产转换为固定资产时不用作处理。5.关于投资性房地产后续计量模式的转换，以下说法不正确的选项是〔〕。A.本钱模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更B.已经采用本钱模式计量的投资性房地产，可以从本钱模式转为公允价值模式C.非投资性房地产转换为投资性房地产，应当作为会计政策变更D.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为本钱模式【正确答案】：C【答案解析】：企业对投资性房地产从本钱模式转为公允价值模式的变更应当做为会计政策变更处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更，这样做是为了防止人为操纵利润。多项选择题：1.2021年6月30日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2021年12月30日厂房改扩建工程完工，共发生支出600300万元，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲公司取得时初始确认原价为40002000万元，预计使用40年，不考虑其他因素，答复以下〔1〕-〔2〕题。〔1〕假设甲企业采用本钱计量模式，截止2021年6月30日已计提折旧1600万元，以下表述不正确的有〔〕。A.在改造期间该厂房作为投资性房地产B.在改造期间继续对该厂房计提折旧C.2021年6月30日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0D.2021年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为3000万元E．发生的600万元支出应当资本化，计入在建工程〔2〕假设甲企业采用公允价值计量模式，至2021年6月30日已经确认该厂房公允价值累计下降的金额为800万元，以下表述正确的有〔〕。A.改造期间该厂房在资产负债表上列式为投资性房地产B.改造期间该厂房在资产负债表上列式为在建工程C.2021年6月30日该投资性房地产账面价值为3200万元D.2021年12月31日该投资性房地产账面价值为3800万元E．该厂房进入改扩建时要将累计公允价值变动损失计入其他业务本钱【答案】〔1〕BCE；〔2〕ACD【解析】〔1〕在改造期间该厂房继续作为投资性房地产核算，不计提折旧，选项A正确，选项B错误；2021年6月30日该投资性房地产账面价值=4000-1600=2400〔万元〕，继续作为投资性房地产核算，选项C错误；2021年12月31日在资产负债表上列示的投资性房地产账面价值=4000-1600+600=3000〔万元〕，选项D正确；发生的600万元支出应当资本化，但应计入投资性房地产，而不是在建工程，选项E错误。〔2〕2021年6月30日该投资性房地产账面价值=4000-800=3200〔万元〕；2021年12月31日该投资性房地产账面价值=4000-800+600=3800〔万元〕。2.以下各项中，不影响企业当期损益的有〔〕。A.采用本钱计量模式，期末投资性房地产的可收回金额低于其账面价值B.采用公允价值计量模式计量的投资性房地产在期末的公允价值低于其账面价值C.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于其账面价值D.采用本钱计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于其账面价值E.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于其账面价值【正确答案】：DE【答案解析】：选项D，不需要进行会计处理；选项E，自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于其账面价值的差额应计入资本公积。计算题：甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下：〔1〕2006年12月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于年初收取，2007年1月1日为租赁期开始日，2021年12月31日到期。转换日的公允价值为30000万元，该固定资产账面原值为20000万元，已计提的累计折旧为10000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到租金。〔2〕2007年12月31日该投资性房地产的公允价值为30500万元。〔3〕2021年12月31日该投资性房地产的公允价值为30800万元〔4〕2021年12月31日租赁协议到期，甲公司收回办公楼作为自有办公楼，该办公楼的公允价值为30700万元。要求：〔1〕编制2007年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录。〔2〕编制收到租金的相关会计分录。〔3〕编制2007年12月31日调整投资性房地产的会计分录。〔4〕编制2021年12月31日调整投资性房地产的会计分录。〔5〕编制2021年12月31日租赁协议到期的相关会计分录。〔6〕假定2021年12月31日租赁协议到期时，将其出售，价款为30700，编制相关分录。【正确答案】：〔1〕编制2007年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录：借：投资性房地产—办公楼〔本钱〕30000累计折旧10000贷：固定资产20000资本公积——其他资本公积20000〔2〕编制收到租金的相关会计分录：借：银行存款1000贷：其他业务收入1000〔3〕编制2007年12月31日调整投资性房地产的会计分录：借：投资性房地产—办公楼〔公允价值变动〕500贷：公允价值变动损益500〔4〕编制2021年12月31日调整投资性房地产的会计分录：借：投资性房地产—办公楼〔公允价值变动〕300贷：公允价值变动损益300〔5〕编制2021年12月31日租赁协议到期的相关会计分录：借：固定资产30700公允价值变动损益100贷：投资性房地产—办公楼〔本钱〕30000—办公楼〔公允价值变动〕800〔6〕假定2021年12月31日租赁协议到期时，将其出售的会计处理：借：银行存款30700贷：其他业务收入30700借：其他业务本钱30800贷：投资性房地产—办公楼〔本钱〕30000—办公楼〔公允价值变动〕80