作业成本法二

第九章作业成本管理一种新的成本计算方法案例雅利桑那•菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁•斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺”“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不绝。”公司的副总经理约翰•斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主营产品。”为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电路板和２号电路板就是这种产品。但是我们”“大大低估了３号电路板的成本。３号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像”斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高３号电路板的价格。

第一节作业成本法的基本原理一、成本方法的回顾

成本对象是产品，而产品可能是货物，也有可能是服务。间接成本可能是制造产品或提供服务时发生的成本，也可能是销售产品或进行行政管理时发生的成本。

在传统的成本计算中，使用一个间接费用分配率把特定公司的间接费用分配给所有的部门的产品。这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。这一方法的核算也是简单的，所有的间接成本都记入到制造费用（实际发生额）帐户的一个成本集中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。这样做的会引起怎样的结果？使生产量大，技术不很复杂的产品成本偏高；生产量小、技术上比较复杂或较精密的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，使得出的成本指标不能如实反映不同产品生产耗费的基本面貌使用部门范围分配法，公司内每个部门都有一个不同的成本率。公司为每个部门建立一个互不相关的间接费用率。对于是使用一个统一的分配率还是各部门不同的分配率，应根据成本效益法进行选择。二、作业及作业分类作业：可以明确区分的一种业务活动，是企业中某一特殊个体（成本中心、产品、部门）所重复执行的任务。1、按管理层次单位作业：与产量成比例批别作业：与批次成比例产品作业：与产品类别成比例过程作业：支持整个组织运作2、按表象关关系重复和不重复复基础作业和派派生作业必须的作业和和任意作业例如，大学的的招生部门列列示了它的作作业：（1））接受申请，，（2）填表表；（3）检检查并完成表表格；（4））接受学生；；（5）通知知学生。管理理人员研究了了招生的作业业发现某些作作业可以有效效的改进，对对某类学生部部分作业可以以取消。通过过对作业的研研究，这个大大学降低了成成本。三、成本动因因1、成本动因因：驱动成本本的原因2、成本动因因的分类资源动因：是是资源成本分分配到作业中中心的标准；；作业动因：作作业中心的成成本分配到产产品的标准四、成本库资源成本分配配到某作业即即形成该作业业的成本库成本动因举例例机器钻孔作业业人工按工工时分配到钻钻孔作业，电电力按实际计计量计入钻孔孔作业。折旧旧按实际折旧旧金额分配计计入。分配到到产品是按各各产品需要钻钻孔的数量小时是资源动动因，钻孔数数量是作业动动因。五、作业成本本法的原理一）概念作业基础成本本法是一种先先把成本分配配给作业中心心，然后再根根据产品耗用用的作业量分分配成本的一一种成本计算算方法。作业基础成本本法以产品耗耗用作业，作作业耗用资源源的概念为基基础的。作业成成本法法基本本原理理图二）ABC的步步骤1、确确认作作业；；2、确确认与与每项项作业业相关关的成成本动动因；；3、计计算各各成本本动因因或业业务的的成本本率；；4、确确定各各产品品作用用量；；5、确确定各各产品品作业业成本本。1、确确认作作业最具有有挑战战性的的工作作是确确认耗耗用资资源的的作业业，因因为它它需要要人们们了解解制造造产品品必须须的活活动。。例如如制造造比萨萨饼所所需要要的作作业：：订货货、收收料、、检查查材料料；制制作面面团；；加料料；烘烘烤等等等。。公司司应该该确认认主要要的作作业，，每个个作业业使用用一个个成本本动因因，然然后可可为每每个成成本动动因设设置两两个比比率，，一个个变动动成本本率，，一个个固定定成本本。2、选选择成成本动动因大多数数成本本动因因与生生产量量或生生产的的复杂杂性或或者营营销过过程有有关：：机器小小时计计算算机时时间人工小小时或或人工工成本本生生产产和销销售产产品数数量材料重重量顾顾客服服务打字页页数检检验时时间等等3、计算每每个成成本动动因的的成本本率一般而而言，，将间间接成成本分分配给给产品品的预预定分分配率率计算算如下下：估计的的间接接成本本预定分分配率率＝分分配配基础础的估估计业业务量量这个公公式适适用于于所有有的间间接费费用4、确确认产产品的的作业业量各种产产品；；不同作作业；；汇总。。5、将将成本本分配配给产产品是以每每项作作业的的预定定分配配率乘乘以制制造该该产品品所使使用的的作业业量。。第二节节作作业业成本本的计计算一、作作用成成本法法应用用举例例例：东东风小小型机机械制制造公公司成成型部部门的的制造造费用用过去去一直直按直直接人人工工工时分分配，，由于于市场场竞争争的压压力，，要求求会计计部门门提供供可靠靠的成成本信信息用用于定定价决决策和和成本本控制制。通通过调调查分分析，，认为为制造造费用用分配配对产产品成成本计计算影影响很很大，，决定定改变变传统统方法法采用用作业业成本本计算算法1998年年6月月成型型部门门制造造费用用总计计为550000元，，根据据成本本和作作业之之间的的关系系分析析，该该部门门制造造费用用由三三种作作业引引起，，这三三种作作业是是质量量控制制、机机器调调控和和材料料准备备，与与各项项作业业相关关的成成本数数据如如表作业与与相关关数据据作业成成本本库制制造费费用质量控控制质质量控控制250000元元机器调调控机机器调调控100000元元材料整整理材材料整整理200000元元合计计550000元质量控控制成成本与与产品品抽检检件数数相关关，质质量成成本动动因即即产品品抽检检数为为分配配基础础；机机器调调控成成本与与机器器调控控次数数相关关，按按成本本动因因调控控次数数为分分配基基础；；材料料整理理成本本动因因以材材料整整理数数量为为成本本动因因。1998年年成型型部门门生产产A和和B两两种产产品项目产产品品A产产品B生产数数量（（件））60002000直接人人工工工时/件1.51直接材材料成成本（（元/件））9060材料用用量（（公斤斤）30002000机器调调控次次数32产品抽抽检比比例10%20%小时工工资率率（元元/小小时））3030按成本本动因因确定定制造造费用用分配配率成本库库成成本本总额额（元元）分分配配基础础（成成本动动因））分分配率率抽检件件数质量控控制250000A：：6000×10％％＝600250000÷1000B：2000××20％＝＝400＝＝250元元/件件合计1000机器调调控1000003(A)+2(B)=51000005=20000A:3000公斤斤材料处处理200000B：：2000公公斤200000÷÷5000合计5000公斤斤40元/公斤斤按各产产品消消耗的的成本本动因因分配配制造造费用用制造费费用分分配表表作业成成本分分配率率产产品A产产品B消耗动动因分分配成成本消消耗动动因分分配成成本质量控控制250元元/件件600件150000元元400件件100000元元机器调调控20000元/次3次次60000元2次次40000元材料处处理40元元/公公斤3000公公斤120000元2000公公斤80000元合计计330000元220000元元计算产产品单单位成成本产品成成本计计算表表成本要要素产产品品A（（6000件））产产品B（2000件件）单位成成本总总成成本单单位成成本总总成本本直接材材料90元元540000元元60元元120000元直接人人工30元元×1.5＝45元元270000元30元60000元330000÷6000220000÷2000制造费费用＝＝55元330000元＝＝110元220000元元合计计190元元1140000元元200元400000元如按传传统的的方法法计算算结果果会很很不同同直接人人工工工时：：A产产品：：1.5工工时××6000＝9000工工时B产品品1工工时××2000＝2000工工时合计计11000工时时制造费费用分分配率率：550000元÷÷11000＝50元元/工工时采用传传统分分配方方法，，产品品单位位成本本计算算如表表产品成成本计计算表表成本要要素产产品品A产产品B单位成成本总总成本本单单位成成本总总成成本直接材材料成成本90元540000元60元120000元直接人人工成成本30×1.5＝452700003060000元制造费费用50×1.5=7545000050100000元元合计210元1260000140元280000元传统方方法下下的产产品A的单单位成成本为为210元元，比比作业业成本本法下下的190元高高出10.5％％；而而产品品B，，传统统方法法下为为140元元，比比作业业成本本法下下的200元低低30％案例克克来来斯勒勒公司司实施施ABC克莱斯斯勒公公司的的经营营主管管RobertA.Lutz准准备用用一个个能够够按过过程报报告成成本并并能把把增值值作业业与非非增值值作业业分开开的成成本制制度替替换公公司旧旧的成成本制制度。。在阅阅读了了一篇篇有关关作业业基础础成本本法（（ABC））的文文章后后，Lutz认认为这这正是是克莱莱斯勒勒公司司想要要的东东西。。当克莱莱斯勒勒公司司引进进ABC时时，公公司不不同层层次的的许多多人都都反对对。这这个新新的制制度把把旧的的成本本制度度所隐隐藏的的低效效揭示示了出出来，，而且且对存存在的的权力力结构构提出出了威威胁。。克莱莱斯勒勒公司司为了了改变变雇员员的抵抵制行行为采采取了了下列列步骤骤：１、用用与ABC相关关的利利益说说服了了关键键人员员。２、按按照ABC的原原则对对各层层次的的员工工进行行了培培训。。３、将将一个个最先先实施施ABC的的分公公司作作为其其他分分公司司的典典型。。４、新新的成成本制制度引引进后后，旧旧的成成本制制度立立即取取消。。在使雇雇员相相信通通过作作业基基础成成本管管理，，ABC法法一定定能够够使管管理人人员在在较好好的信信息基基础上上做出出较好好的决决策后后，克克莱斯斯勒公公司能能够在在全公公司范范围内内实施施作业业基础础成本本法了了。据据估计计，从从１９９９１１年实实施ABC开始始，该该公司司已通通过简简化产产品设设计、、消除除无效效作业业节约约了数数以亿亿计的的美元元。这这些利利润超超出公公司最最初对对ABC法法投资资的２２０倍倍至３３０倍倍二、作作业成成本法法与其其他方方法的的关关系1、理理论上上的区区别传统方方法：：以产产品为为中心心作业成成本法法：以以作业业为中中心：：产品品耗用用作业业，作作业耗耗用资资源2、方方法上上的区区别1）成成本库库数量量2）分分配基基础与与成本本动因因的关关联度度3）