第7章-非货币性资产交换

会计学1第7章-非货币性资产交换2023年1月19日2

第一节非货币性资产交换的概念

一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换——指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。根据以上定义，非货币性资产交换具有以下特点：①非货币性资产交换的主要对象是非货币性资产。②非货币性资产交换也可能涉及少量的货币性资产。第1页/共48页2023年1月19日3区分……货币性资产与非货币性资产货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产指货币性资产以外的资产，这类资产为企业所带来的经济利益的金额是不固定的或者不确定的。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、以及不准备持有至到期的债券投资等。主要依据是资产在将来为企带来的经济利益，也就是货币金额，是否是固定的或可确定的。第2页/共48页货币性资产非货币性资产特

征将来为企业带来的经济利益（货币金额）是固定的或可确定的。将来为企业带来的经济利益（货币金额）是不固定的或不可确定的。2023年1月19日4第3页/共48页2023年1月19日5【例题1·多选题】依据《企业会计准则——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（）。A.应收账款B.应收票据C.准备持有至到期的债券投资D.长期股权投资E.可供出售金融资产【答案】ABC第4页/共48页2023年1月19日6二、非货币性资产交换的认定1、交易双方均是以非货币性资产进行交换，则该交易肯定属于非货币性资产交换。2、若双方在交换中还涉及补价的，则认定该交易是否属于非货币性资产交换需要根据补价占整个交易金额的比例来确定。支付补价的企业收到补价的企业交换的资产库存商品80万元支付补价20万元固定资产100万元第5页/共48页2023年1月19日7二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。交易双方涉及补价的收到的补价换出资产公允价值

支付的补价（换出资产公允价值+支付的补价）

收到补价的企业支付补价的企业收到的补价换入资产公允价值＋收到的补价支付的补价换入资产的公允价值〈25%或者：〈25%〈25%或者：〈25%第6页/共48页2023年1月19日8

【多选题】在不考虑相关税费的情况下，下列属于非货币性资产交换的交易或事项有（

）。A.以账面价值为560万元、公允价值为600万元的厂房换取—套电子设备，另收取补价140万元B.以账面价值为560万元、公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元C.以账面价值为680万元、公允价值为800万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元D.以账面价值为480万元、公允价值为500万元的厂房和公允价值为200万元的不准备持有至到期的公司债券换取一套电子设备【答案】A

BD【解析】选项A，140÷600=23.33%＜25%，属于非货币性资产交换；

选项B，160÷（600+160）=21.05%＜25%，属于非货币性资产交换；

选项C，200÷800=25%，不属于非货币性资产交换；

选项D为不涉及补价的非货币性资产交换。

第7页/共48页2023年1月19日9

【单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（

）。A.以应收票据换入投资性房地产B.以应收账款换入一块土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资【答案】C【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选项A、B和D错误，选项C正确。第8页/共48页2023年1月19日10三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项

1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。2、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产第9页/共48页2023年1月19日11

第二节非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的计量原则换入资产按公允价值计量条件1．该项交换具有商业实质2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产的入账价值应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值差额换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额——计入当期损益第10页/共48页2023年1月19日12换入资产按账面价值计量适用非货币性资产交换不具有商业实质或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠地计量。换入资产的入账价值应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益补价的处理收到或支付的补价应当调整换入资产的入账价值，不确认损益。

第11页/共48页2023年1月19日13二、非货币性资产交换具有商业实质的判断

在确定资产交换是否具有商业实质时，企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度，通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值，确定非货币性资产交换是否具有商业实质。只有当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大时，才能表明交易的发生使企业经济状况发生了明显改变，非货币性资产交换才具有商业实质。

第12页/共48页2023年1月19日14二、非货币性资产交换具有商业实质的判断（一）判断条件——符合下列条件之一的，视为具有商业实质

1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（1）风险、金额相同，时间不同（2）时间、金额相同，风险不同（3）风险、时间相同，金额不同如企业以存货换入一项固定资产如甲企业以其用于经营出租的一幢公寓楼与乙企业同样的公寓楼交换，甲企业整幢出租给银行办公用；乙企业出租给散户。如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，但专利技术属于新开发，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期。（一）判断条件——符合下列条件之一的，视为具有商业实质第13页/共48页2023年1月19日152、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时预计产生的税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对预计未来现金流量折现后的金额加以确定。如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。

第14页/共48页2023年1月19日16在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系第15页/共48页2023年1月19日17

一、以公允价值计量的会计处理

(一)换入资产成本的确定

非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量——应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本;如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。

换出资产公允价值和账面价值的差额计入当期损益。

第三节非货币性资产交换的会计处理第16页/共48页2023年1月19日18

1．不涉及补价换入资产的入账价值＝换出资产公允价值＋应支付的与换入资产相关的税费—可抵扣的增值税进项税额

＋应收取的增值税销项税额

2．涉及补价换入资产的入账价值＝换出资产公允价值＋应支付的与换入资产相关的税费

—可抵扣的增值税进项税额

＋应收取的增值税销项税额

＋支付的补价（或－收到的补价）

第17页/共48页2023年1月19日191、换出资产为存货的应当视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本2、换出资产为固定资产、无形资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出3、换出资产为长期股权投资、金融资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益(二)换出资产损益的确定

非货币性资产交换损益的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：第18页/共48页2023年1月19日20甲公司（固定资产，

增值税一般纳税人）乙公司（无形资产，增值税一般纳税人）公允价值1000万元账面价值800万元增值税销项税额170万元支付清理费用20万元为取得的无形资产支付专业服务费30万元公允价值1170万元账面价值800万元增值税进行税额170万营业税税额58.5万元为取得的固定资产支付保险费10万元①换入资产成本=1000+30+170=1200（万元）②换出资产损益=1000-800-20=180（万元）①换入资产成本=1170+10-170=1010（万元）②换出资产损益=1170-800-58.5=311.5（万元）第19页/共48页2023年1月19日21（三）具体会计处理

1．换出资产为存货的借：固定资产等（换入资产的入账价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品等第20页/共48页2023年1月19日222．换出资产为固定资产、无形资产

如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费——应交增值税（进项税额）无形资产减值准备（已提减值准备）累计摊销（已摊销额）贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交营业税营业外收入（或借：营业外支出）（差额）

换出的资产为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算。第21页/共48页2023年1月19日233．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费——应交增值税（进项税额）长期股权投资减值准备（已提减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）投资收益（差额）

第22页/共48页2023年1月19日24【P261】2012年9月，甲公司以其生产经营过程中使用的一台设备交换乙公司生产的一批产品，换入的产品作为存货管理。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备原价为150万元，已提折旧为40万元，公允价值100万元。产品的账面价值为60万元，在交换日的市场价格为100万元，计税价格等于市场价格。乙公司换入的设备作为生产用固定资产管理。

假设甲公司在整个交易过程中，除支付设备的运杂费10000元外，没有发生其他相关税费。乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。要求：根据上述资料，编制甲公司和乙公司的有关会计分录第23页/共48页2023年1月19日25甲公司有关会计处理如下：换入产品的入账价值＝换出资产的公允价值＝100（万元）借：固定资产清理1100000

累计折旧400000

贷：固定资产——设备1500000

借：固定资产清理10000

贷：银行存款10000借：库存商品1000000

应交税费——应交增值税（进行税额）170000

营业外支出110000

贷：固定资产清理1110000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

第24页/共48页2023年1月19日26乙公司有关会计处理如下：换入固定资产的入账价值＝换出资产的公允价值＝100（万元）借：固定资产——设备1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本600000

贷：库存商品600000第25页/共48页2023年1月19日27

【P262】2013年3月，为提高产品质量，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备100万元，在交换日公允价值为600万元，丙公司专利技术的账面原价为1000万元，累计已摊销金额为200万元，已计提减值准备100万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司交换后对乙公司的关系由重大影响变为控制关系，甲公司换入的专利权可以大幅提高其产品质量。税务机关核定丙公司交换的专利技术需要缴纳5%的营业税。第26页/共48页甲公司的账务处理换入无形资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=600应确认的损益=600—（800—100）=—100（万元）借：无形资产——专利权6000000

长期股权投资减值准备1000000

投资收益1000000

贷：长期股权投资

8000000

2023年1月19日28第27页/共48页丙公司的账务处理换入长期股权投资的入账价值=换出资产的公允价值+

应支付的相关税费=600（万元）应确认的损益=600—（1000—200—100）—600×5%

=—130（万元）借：长期股权投资6000000

累计摊销2000000

无形资产减值准备1000000

营业外支出1300000

贷：无形资产—专利权10000000

应交税费—应交营业税300002023年1月19日29第28页/共48页2023年1月19日30【练习题】甲公司和乙公司均为一般纳税人，2013年2月2日，甲公司以其生产的产品一批与乙公司交换非生产用设备一台，产品成本为400万元，公允价值为585万元；设备原价为800万元，已提折旧为280万元，公允价值550万元，甲公司收到乙公司支付的现金35万元。甲公司换入的设备作为固定资产入账，乙公司换入的产品作为商品入账。资产已交付对方并办妥相关手续。假定双方的交换具有商业实质。假设不考虑相关税费。要求：根据上述资料①计算甲公司和乙公司换入资产的入账价值;②编制甲公司和乙公司非货币资产交换的会计分录。第29页/共48页2023年1月19日31【答案】①甲公司换入固定资产的入账价值＝585－35＝550（万元）乙公司换入商品的入账价值＝550＋35＝585（万元）②甲公司有关会计处理如下：借：固定资产550

银行存款35

贷：主营业务收入585借：主营业务成本400

贷：库存商品400第30页/共48页2023年1月19日32乙公司有关会计处理如下：①借：固定资产清理520

累计折旧280

贷：固定资产800②借：库存商品585

贷：固定资产清理520

营业外收入30

银行存款35

第31页/共48页2023年1月19日33

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质，但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。二、以账面价值计量的会计处理第32页/共48页2023年1月19日34

(一)换入资产成本的确定二、以账面价值计量的会计处理换入资产的成本＝换出资产的账面价值

＋支付的补价（或－收到的补价）

＋应计入资产成本的相关税费

●无论是否收付补价，均不确认损益。第33页/共48页2023年1月19日35

【例题】甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，该设备的账面原值为100万元，累计折旧为40万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为80万元；乙公司专利权的公允价值为70万元，账面余额为120万元，累计摊销30万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金10万元，假定不考虑其他税费,甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。假定该项交易不具有商业实质。要求：（1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入账价值。（2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。第34页/共48页2023年1月19日36【答案】从收到补价的甲公司看，收到的补价10万元占换出资产的公允价值80万元的比例为12.5％，该比例小于25％，属非货币性资产交换。（1）甲公司换入专利权的入账价值＝1000000－400000－100000＝500000（元）

乙公司换入设备的入账价值＝1200000－300000＋100000＝1000000（元）第35页/共48页2023年1月19日37（2）甲公司编制的会计分录

借：固定资产清理600000

累计折旧400000

贷：固定资产——某设备1000000

借：银行存款100000

无形资产500000

贷：固定资产清理600000第36页/共48页2023年1月19日38乙公司编制的会计分录：借：固定资产——设备1000000

累计摊销300000

贷：无形资产1200000

银行存款100000第37页/共48页2023年1月19日393912三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资产的成本时，按以下步骤处理:

先确定换入资产总成本将换入资产总成本在换入的各项资产之间进行分配12第38页/共48页2023年1月19日40

换入资产的总成本的确定：（1）以公允价值计量：换入资产的总成本＝换出资产的公允价值＋相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）（2）以账面价值计量：换入资产的总成本＝换出资产的账面价值＋相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）第39页/共48页2023年1月19日41

分配总成本

（1）换入资产的公允价值能够可靠计量的某项换入资产的成本

＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值

各项换入资产公允价值总额（2）换入资产的公允价值不能可靠计量的某项换入资产的成本

＝换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值各项换入资产原账面价值总额具体分别情况处理：第40页/共48页2023年1月19日421、非货币性资产交换具有商业实质且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的换入资产的总成本按换出资产的公允价值为基础确定分配标准按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例计算某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值

各项换入资产公允价值总额第41页/共48页2023年1月19日432．非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量

换入资产的总成本按换入资产的公允价值为基础确定分配标准按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例计算某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值各项换入资产公允价值总额第42页/共48页2023年1月19日443．非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量换入资产的总成本按换出资产的公允价值为基础确定分配标准按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例计算某项换入资产的成本＝换入资产的成