第九章税收理论

会计学1第九章税收理论一、课税对象分类法商品课税所得课税以商品流转额和非商品流转额为课税对象

最基本的分类方法以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）为课税对象

财产课税以各类动产和不动产的数量或价值为课税对象

按课税对象性质分类的主要意义在于分析各类税种的性质和经济作用，为合理设计税制提供前提条件。资源税：以资源的绝对收益和级差收益为课税对象

行为税：以特定行为作为课税对象第1页/共23页二、税负转嫁分类法以税负能否转嫁为标准直接税凡由纳税人自己承担税负，不易发生转嫁关系的税，包括所得税和财产税主要功能：公平收入和财产分配间接税凡纳税人有可能将税负转嫁于他人，发生转嫁关系的税，主要指流转税主要功能：结构性调节和一定的公平作用第2页/共23页三、计税依据分类法从量税以课税对象的自然单位为计税依据从量税收＝实物量×单位税额应纳税额以课税对象实物数量的变化而变化，虽然计税简便，但税收负担不能随价格高低而增减，不尽合理从价税以课税对象的价格为计税依据从价税收＝计税价格×税率应纳税额随课税对象价格的变化而变化，能够贯彻合理负担的税收政策第3页/共23页四、税收与价格关系分类法价内税以含税价格为计税价格的税种含税价格＝成本＋税金＋利润价内税课征的侧重点为厂家或生产者我国流转税以价内税为主，但增值税采用价外税方式价外税以不含税价格为计税价格的税种不含税价格＝成本＋利润价外税课征的侧重点是消费者价外税比价内税更容易转嫁第4页/共23页税收与价格分类法举例(1)价内税举例：某化妆品厂向某单位销售一批化妆品，销售收入10万元，消费税率30%。计算本笔业务应纳消费税额。应纳消费税额＝10×30%

＝3万元

【解释】该单位支付总价款10万元，化妆品厂再从中支付消费税金3万元。化妆品厂在核算利润时需要从10万元销售收入中扣除3万元消费税金。第5页/共23页税收与价格分类法举例（2）价外税举例：某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入1200万元。增值税率为17%。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。增值税销项税额＝1200×17%

＝204万元解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，增值税金204万元，共支付1404万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。

第6页/共23页五、管理权限分类法税收的管理权限包括立法权、征管权、所有权在实行彻底分税制的国家，将税收分为中央税与地方税。中央税是指中央立法机构立法、征管权限和税收收入归中央所有的税。地方税是指由地方立法机构立法、征管权限和税收收入归地方政府所有的税。在实行不彻底分税制的国家，将税收分为中央税、地方税和中央地方共享税三类，立法权全部归属中央，地方政府无立法权。中央税与地方税的征管权和税收收入分别属于中央与地方。中央与地方共享税的征管权一般属中央，税收收入由中央与地方按一定比例分成。我国1994年后实行的分税制属于不彻底的分税制。

第7页/共23页第二节税收原则制定税收政策、设计税收制度应遵循的基本准则评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的基本标准

第8页/共23页一、公平原则税收负担与经济状况相适应（一）受益原则税负与纳税人从税款使用中获得的利益相联系问题1受益多少难以测量问题2非排他性免费搭车问题3社保支出难以适用第9页/共23页（二）能力原则税负与负税能力相适应财产标准以纳税人拥有的应税财产数额作为测评负税能力的标准。但存在两个问题支出标准以纳税人在一定时期内的支出数额作为测评负税能力的标准。但也存在两个问题收入标准以纳税人应税收入水平作为测评负税能力的标准。但也存在两个问题收入标准为主，其他标准辅助第10页/共23页能力标准的两层含义横向公平纵向公平负税能力相同，税负相同排斥特权阶层和区别对待负税能力不同，税负不同排斥平均主义或人头税第11页/共23页二、效率原则（一）税收的行政效率税收成本与税收收入的比率税收行政效率==税收收入征收成本＋奉行成本征税机关在征税过程中发生的费用。纳税人为履行纳税义务发生的费用。第12页/共23页（二）税收的经济效率税收对经济资源配置和宏观经济运行产生的影响1.税收中性——政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。2.实践意义——尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，使市场机制在资源配置中发挥基础性作用；掌握好税收超额负担的量和度，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的结合。使征税的额外负担最小：(1)资源配置方面额外负担；(2)经济运行方面额外负担第13页/共23页三、最优税收最优商品税等比例减少法则逆弹性法则现代最优商品税理论将收入再分配目标纳入其中最优所得税最优所得税的边际税率：累进税率定在什么程度最优“倒U形”最优所得税税率最优税类搭配

所得税以体现公平为主，兼顾效率；商品税以体现效率为主，兼顾公平。第14页/共23页第三节税收转嫁与归宿一、税收转嫁与归宿的含义税负转嫁是指纳税人在商品交换过程中，通过变动价格的方式将其所纳税款，部分或全部转由他人负担的一种经济现象。税收归宿是税收负担的最终落脚点税负转嫁与应税商品的价格变动相联系

税负转嫁的实质是税负的再分配过程税负转嫁是纳税人的理性选择税负转嫁的标志是纳税人与负税人相偏离第15页/共23页二、税收转嫁的方式（一）前转---亦称顺转，是指纳税人将其所纳税款，通过提高应税商品或生产要素销售价格的方法，向前转移给商品或生产要素购买者负担的一种转嫁方式。前转是税负转嫁的最典型和最普遍的形式，大都发生在对商品和劳务的课税上。

第16页/共23页二、税收转嫁的方式（二）后转---亦称逆转，是指纳税人将其所纳税款，通过压低应税商品或生产要素购进价格的方法，转移给商品或生产要素提供者负担的一种转嫁方式。（三）散转---亦称混转，是指纳税人将其税收负担同时向前、向后进行转嫁。（四）税收资本化---亦称资本还原，是指在对某些能够增值的商品（如土地、房屋）交易过程中，买方将其未来应纳的税款，以压低购买价格的方法，事先一次扣除，将税收负担转嫁给卖方负担。税收资本化就是将资本品未来各年应纳税收的现值之和（也就是未来税收的资本价值），一次性地从该资本品的交易价格中扣除。（P263）第17页/共23页三、影响税负转嫁的因素税收种类商品课税易于转嫁财产课税和所得课税不易转嫁商品供求弹性需求弹性小于供给弹性时，税负较易实现向前转嫁；需求弹性大于供给弹性时，税负不能转嫁或向后转嫁的部分较大。自由价格制度纳税人有无定价权，即社会是否实行自由定价制度就成为税负转嫁的前提条件。商品课税范围课税范围越广，越易转嫁；课税范围越窄，越难转嫁。第18页/共23页价格数量ODSE0P0Q0S’E1P1Q1At未转嫁税负转嫁税负供给弹性＞需求弹性条件下税负转嫁：第19页/共23页价格数量ODSE0P0Q0E1S’P1Q1At未转嫁税负转嫁税负需求弹性＞供给弹性条件下的税负转嫁：需求曲线供给曲线第20页/共23页第四节税收效应政府课税给纳税人的经济选择和行为方式造成的影响一、收入效应----政府课税给纳税人

可支配收入和购买力方面造成的影响政府征收中性税收，只降低纳税人可支配收入水平和购买力，不改变购买结构。图9－5

二、替代效应----政府课税给纳税人

行为方式造成的影响政府征收非中性税收，在降低纳税人可支配收入和购买力的同时，改变购买结构。图9－6第21页/共23页税收对劳动供给的收入效应，促使人们增加