财经法规-第三章

会计学1财经法规_第三章（二）税收的特征1.强制性2.无偿性3.固定性（三）税收的分类1、按照征税对象分类：1、流转税：增值税、消费税、营业税、关税2、所得税：企业所得税、个人所得税3、财产税：房产税、契税4、资源税：资源税、城镇土地使用税、土地增值税5、行为税：城市维护建设税、印花税、车辆购置税、车船税2、按征收管理的分工体系分类1、工商税类：由税务机关负责征收管理。2、关税类：由海关负责征收管理。第1页/共49页3、按照收入支配权限1、中央税：属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如消费税、关税。2、地方税：属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如城镇土地使用税、营业税、契税。3、中央地方共享税：增值税、印花税、资源税、企业所得税、个人所得税，中央和地方政府按一定比例分享税收收入。4、按照计税标准1、从价税：大部分税2、从量税：消费税中的啤酒、汽油3、复合税：消费税中的卷烟、白酒第2页/共49页二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1、概念税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整税收征纳关系的法律规范的总称。我国的税法由税收法律、税收法规和税收规章组成。2.税收与税法的关系

税收属于经济学概念，税法属于法学概念。第3页/共49页（二）税法的分类1、按照税法的功能作用的不同（1）税收实体法：税种立法（2）税收程序法：税收征管立法2、按照主权国家行驶税收管辖权的不同（1）国内税法（2）国际税法（3）外国税法3、按照税法法律级次划分税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件第4页/共49页（三）税法构成要素1、征税人2、纳税义务人3、征税对象4、税目5、税率6、计税依据7、纳税环节8、纳税期限9、纳税地点10、减免税11、法律责任第5页/共49页（三）税法构成要素1、征税人：代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关，包括税务机关、海关、财政部门2、纳税义务人：税法规定负有纳税义务的社会组织和个人3、征税对象：税收法律关系的客体，指对什么征税，征税对象包括物或行为。4、税目：各税种规定的具体征税项目，是征税对象的具体化5、税率：是应征税额与计税金额之间的比例，1、比例税率：对同一征税对象或税目，不分数额大小，都按规定的同一比例征税2、定额税率（固定税率）：按征税对象确定的计算单位直接规定一个固定的税额，不采用百分比形式3、累进税率：是根据征税对象数额的大小不同，规定不同等级

的税率。第6页/共49页（三）税法构成要素6、计税依据：计算应纳税的依据。税种不同计税依据不同，

分为从价计征、从量计征和复合计征三种7、纳税环节：应纳税商品在流转过程中应当交纳税款的环节。8、纳税期限：纳税人按税法规定交纳税款的期限，分按次和按期纳税9、纳税地点：交纳税款的地方。10、减免税（1）减税和免税（2）起征点（3）免征额起征点制度要对课税对象的全部数额征税，免征额制度仅对课税对象超过免征额部分征税。11、法律责任：税法规定的对纳税人违反税法行为所采取的处罚措施。一般包括行政责任和刑事责任第7页/共49页第二节主要税种

我国有26个税种，开征的24个，未开征的2（遗产税、证券交易税），停征的1个（固定资产投资方向调节税）一、由税务机关负责征收

19种工商税—增值税、消费税、营业税；企业所得税、个人所得税；资源税、城镇土地使用税、城市房地产税、房产税；土地增值税、车辆购置税、车船使用税、车船牌照使用税、印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税二、由海关负责征收

1种——关说三、由财政机关负责征收

4种——农业税、农业特产税、耕地占用税、契税第8页/共49页一增值税（一）、增值税的概念与分类1、概念：以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据而征收的一种税。征税范围：我国境内的销售货物、提供加工或修理修配劳务、进口货物2.增值税的分类

-生产型增值税-收入型增值税-消费型增值税第9页/共49页第10页/共49页一增值税（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人

在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人.1.小规模纳税人2.一般纳税人第11页/共49页一增值税（三）增值税税率绝大多数采取比例税率，小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人适用征收率。

1.基本税率17%,自2009年1月1日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%恢复到17%。2.低税率13%，书上150页，增加农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚（2008年1月1日）。3.零税率，纳税人出口货物

4.征收率，自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税率由过去的6%和4%一律调整为3%。第12页/共49页一增值税（四）增值税应纳税额我国增值税实行扣税法。一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税1.销项税额2.销售额3.进项税额小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率（3%）

=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率进口货物纳税人应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税第13页/共49页一增值税（五）增值税征收管理1.纳税义务发生的时间书1342.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。

以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起５日内预缴税款，于次月1至15日内申报并结清上月应纳税款。3.纳税地点增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

第14页/共49页视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

根据现行税法规定，下列行为应当视同销售：

①将货物交付他人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；

⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；

⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；•

⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

第15页/共49页下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品；

更多增值税知识请参阅《中华人民共和国增值税暂行条例》和，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第16页/共49页二消费税（一）概念与计税方法1.消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。

2.计税方法

从价计税，应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率（化妆品，珠宝玉石，鞭炮焰火，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板）

从量计税，应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准（黄酒，啤酒，成品油）复合计税，只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒。第17页/共49页二消费税（二）纳税人

是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（三）税目和税率

共有14个税目，分别为烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮焰火，成品油；汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板第18页/共49页二消费税（四）应纳税额1.销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。2.销售量，是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。（1）销售应税消费品，为销售数量。（2）自产自用的，为移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

3.复合计征

4.应税消费品已纳税款扣除第19页/共49页二消费税（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间，书上136页

2.纳税期限

分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

3.纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。

（3）进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。第20页/共49页三、营业税（一）纳税主体：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人（二）税目：9个税目—交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业、服务业、金融保险业、娱乐业转让无形资产、销售不动产、（三）税率：3％—交通运输业、建筑业、文体业、邮电通信业

5％—服务业、销售不动产、金融保险业、转让无形资产

5%-20％的幅度税率—娱乐业（四）应纳税额应纳税额＝营业额×税率第21页/共49页（五）营业税征收管理1.时间

一般为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但同时有下列特殊规定：

（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（2）自建行为的纳税义务发生时间，为纳税人销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。

（3）纳税人将不动产无偿赠予他人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权发生转移的当天。

2.纳税期限

3.地点，营业税实行属地征收管理。三、营业税第22页/共49页四、企业所得税（一）纳税主体：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业（二）征税对象：1.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

3.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）税率：实行比例税率。

1.基本税率为25％

2.低税率为20%第23页/共49页（四）应纳税所得额：应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—允许弥补的亏损应纳税额=纳税人应纳税所得额×适用税率

1.收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

（1）销售货物收入；

（2）提供劳务收入；

（3）转让财产收入；

（4）股息、红利等权益性投资收益；

（5）利息收入；

（6）租金收入；

（7）特许权使用费收入；

（8）接受捐赠收入；

（9）其他收入。四、企业所得税第24页/共49页2.不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。3.免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合规定条件的非营利组织的收入。4.准予扣除的项目：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

四、企业所得税第25页/共49页5.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）企业发生的在年度利润总额12%以内扣除的公益性捐赠支出以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。6.亏损弥补：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

四、企业所得税第26页/共49页五、个人所得税（一）概念（二）纳税义务人：（1）居民纳税人：在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取的所得；（2）非居民纳税人：在中国境内无住所、又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得（三）应税项目和税率：（1）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得第27页/共49页五、个人所得税税率（1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%至45%。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际税率14%。（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。第28页/共49页五、个人所得税（四）个人所得税应纳税所得额1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额2.个体工商户以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额3.对企事业单位的承包经营、承租经营以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额4.劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除费用20%。5.稿酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除费用20%。6.特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除费用20%。6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额

第29页/共49页第三节税收征管一、税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度。也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记是整个税款征收管理的起点第30页/共49页第三节税收征管（一）开业登记开业登记是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。1.开业税务登记的对象2.登记地点：生产、经营所在地税务机关3.登记时间：30日内4.办理登记时，提供证件和资料。P1715.填写税务登记表第31页/共49页第三节税收征管（二）变更税务登记变更登记是纳税人税务登记内容发生重要变化向税务机关申报办理的一种税务登记手续。

发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：1.改变名称2.改变法定代表人3.改变经济性质或经济类型4.改变住所和经营地点5.改变生产经营或经营方式6.增减注册资金7.改变隶属关系8.改变生产经营期限9.改变或增减银行账号10.改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。第32页/共49页第三节税收征管（三）停业、复业登记适用范围：实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业的。纳税人停业期限不得超过1年纳税人应当于恢复生产经营前，向税务机关申报办理复业登记纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。第33页/共49页第三节税收征管（四）注销税务登记

注销税务登记是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，需终止履行纳税义务时，向税务机关申请办理终止纳税义务的税务登记手续。1.纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；第34页/共49页第三节税收征管2.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。3.纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。4.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15内，向元税务登记机关申报办理注销税务登记。第35页/共49页第三节税收征管(五)外出经营报验登记1.纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动征收管理证明》。2.税务机关按照一地一怔的原则，核发此证，其有效期一般为30日，最长不得超过180天。3.纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交税务登记证证件副本和《外管证》。4.纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，结清税款、缴销发票。5.纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。

第36页/共49页第三节税收征管

二.发票开具与管理（一）发票的种类1.增值税专用发票：专用于纳税人销售或者提供增值税应税项目的一种发票。它不仅是记载商品销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。

增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定。只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人才能领购增值税专用发票，小规模纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用。第37页/共49页第三节税收征管

二.发票开具与管理（一）发票的种类2.普通发票：主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。普通发票的基本联次为三联：第一联为存根联，开票方留存备查用；第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。3.专业发票：是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

第38页/共49页第三节税收征管

二.发票开具与管理（一）发票的开具要求税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。

2.开具发票时应按号顺序填开。

3.填写发票应当使用中文。4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。

5.开具发票时限、地点应符合规定。

6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。第39页/共49页第三节税收征管

三、纳税申报

纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。(一)直接申报（上门申报、自行申报）。

(二)邮寄申报。纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

(三)数据电文申报。数据电文申报是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。第40页/共49页(4)其他方式申报：

①简易申报：实行定期定额征收方式的个体工商户在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期可以不办理申报手续。在定额执行期结束后，再将每月实际发生的经营额、所得额一并向税务机关申报。即按期纳税即视同申报，未按期纳税，也构成未进行纳税申报。简易申报实际上是纳税申报的一种变通方法，不能算是一种独立的纳税申报方式。

②简并征期：是将实行定期定额征收方式的个体工商户若干纳税期的应纳税额集中在一个纳税期限内缴纳。简并征期最大程度的简化了税款征收程序。适用于实行定期定额征收方式的个体工商户经营地点偏远、缴纳税款数额较小，或者税务机关征收税款有困难的情况。简并征期相当于延长了纳税期限，本身并不是一种纳税申报方式。第41页/共49页方式含义适用范围查账征收由纳税人依据账簿记载，先行计算缴纳，事后税务机关查账核实，多退少补已建立会计账册且会计记录完整的单位采用查定征收由税务机关根据纳税人情况对其生产的应税产品查定数量和销售额并依照税法规定的税率征收生产经营规模小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊查验征收税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，据以计算应纳税款纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星、分散的流动性大的税源定期定额征收

对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额。经主管税务机关认定和县以上（含县级）税务机关批准的生产经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体工商户（包括个人独资企业）四、税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。第42页/共49页方式含义适用范围纳税人直接向国库经收处缴纳纳税人申报前，先向税务机关领取税票，自行填写，然后到国库经收处缴纳税款，以国库经收处的回执联和纳税申报等资料，向税务机关申报纳税在设有国库经收处银行和其他金融机构开设账户，并且向税务机关申报的纳税人。税务机关自收税款并办理入库手续税务机关直接收取税款并办理入库手续的缴纳方式税务机关代开发票的纳税人缴纳的税款；临时发生纳税义务，需向税务机关直接缴纳的税款。代扣代缴按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式零星分期，不易控制的税源代收代缴负有收缴义务的法定义务人，对纳税人应纳税款进行代收代缴的方式，即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应缴消费税的消费品，应由受托方代收代缴的消费税委托征收受托单位按照税务机关核发的代征证