财务会计新交易性金融资产

会计学1财务会计新交易性金融资产金融资产分为四大类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。应结合企业自身的业务特点风险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。一、金融资产概述第1页/共19页交易性金融资产的概念是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。第2页/共19页二、账户设置（1）交易性金融资产---成本---公允价值变动资产类：核算交易性金融资产的公允价值①交易性金融资产取得成本①出售交易性金融资②资产负债表日公允价值高产时结转的成本和公允价值变动损益于账面余额的差额②资产负债表日公允价值低于账面余额的差额余额：持有的交易性金融资产的公允价值第3页/共19页（2）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资产类）（3）“投资收益——股票投资收益等”（损益类）（4）“公允价值变动损益”（损益类）公允价值低于账面余额的差额（借）公允价值高于账面余额的差额（贷）期末结转无余额第4页/共19页

“交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。

“公允价值变动损益”

（一）企业取得交易性金融资产初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。

买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。借：交易性金融资产----成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（宣告未发放股利）贷：银行存款（或其他货币资金——存出投资款）

三、交易性金融资产的核算第5页/共19页（二）持有期间的股利或利息

如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别）借：银行存款（应收股利）贷：投资收益第6页/共19页（三）资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。期末计价——公允价值。若股票公允价值大于股票账面金额：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益或：

若：若股票公允价值小于股票账面金额：借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动第7页/共19页（四）出售交易性金融资产借：银行存款(实际收到的款项)

贷：交易性金融资产（成本及公允价值变动账面余额）

投资收益（差额，也可能在借方）

同时把公允价值变动损益转到投资收益中借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反

数据来源于交易性金融资产——公允价值变动的余额！第8页/共19页（二）会计处理1、股票的会计处理（1）取得借：交易性金融资产----成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（宣告未发放股利）贷：银行存款（或其他货币资金——存出投资款）

（2）持有期间的收益处理借：银行存款（应收股利）贷：投资收益（3）期末计量若股票公允价值大于股票账面金额：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益若：若股票公允价值小于股票账面金额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（4）处置借：银行存款投资收益（若为处置损失则在借方，若为处置收益则为贷方）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动同时：根据交易性金融资产—公允价值变动的余额借：公允价值变动损益贷：投资收益第9页/共19页【例】

20×8年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含己到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息20000元；（2）20×8年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）20×8年7月5日，收到该债券半年利息：（4）20×8年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）：（5）20×9年1月5日，收到该债券20×8年下半年利息：（6）20×9年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。第10页/共19页

【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：（1）20×8年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000

投资收益20000

贷：银行存款1040000（2）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息借：银行存款20000

贷：应收利息20000第11页/共19页

【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：（3）20×8年6月30日，确认债券公允价值变动损益150000元（115万元－100万元）和投资收益20000元（100万元×4％÷2）（上半年利息收入）借：交易性金融资产—公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

（4）20×8年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000

贷：应收利息20000第12页/共19页

【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：（5）20×8年12月31日，确认债券公允价值变动损益50000元（110万元一115万元）和投资收益（下半年利息收入）：借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产—公允价值变动50000借：应收利息20000

贷：投资收益20000

（6）20×9年1月5日，收到该债券20×8年下半年利息：借：银行存款20000

贷：应收利息20000第13页/共19页

【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：（7）20×9年3月31日，将债券予以出售:借：应收利息10000

贷：投资收益（100万元×4％÷4）10000借：银行存款1170000

公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产——成本1000000

——公允价值变动100000

投资收益170000借：银行存款10000

贷：应收利息10000值得注意的是：该交易性金融资产的累计损益＝－20000＋20000＋20000＋10000＋170000

＝200000（元）第14页/共19页

【例】20×8年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，20×8年6月30日该股票每股市价为7．5元，20×8年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0．20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8．5元，20×9年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。第15页/共19页

【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：（1）20×8年5月购入时：借：交易性金融资产——成本4800000

投资收益100000

贷：银行存款4900000

（2）20×8年6月30日：确认公允价值变动损益＝（60×7．5万元－480万元）＝－300000元借：公允价值变动损益300000

贷：交易性金融资产——公允价值变动300000第16页/共19页

【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：（3）20×8年8月10日宣告分派时：借：应收股利（0．20×60万元）120000

贷：投资收益120000

（4）20×8年8月20日收到股利时：借：银行存款120000

贷：应收股利120000第17页/共19页

【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：（5）20×8年12月31日：确认公允价值变动损益＝（60×8．5万元－450万元）＝600000元借：交易性金融资产——公允价值变动600000

贷：公允价值变动损益600000

（6）20×9年1月3日处置：借：银行存款