财务会计一课程

会计学1财务会计一课程第三章存货本章内容：

第一节存货的确认和初始计量

第二节发出存货的计量

第三节期末存货的计量2009Accounting第1页/共28页第三章存货

第一节存货的确认和初始计量

本次课程主要内容：

1、存货的定义与确认条件

2、存货对企业财务会计报表的影响

3、存货管理的变革

4、存货的初始计量5、确定存货的实物数量6、存货的内部控制

2009Accounting第2页/共28页第三章存货

1、存货的定义与确认条件2009Accounting第3页/共28页第三章存货存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。企业购入物品的目的和购入物品的耗用时间是区别存货与其他资产的关键。2009Accounting第4页/共28页第三章存货存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。存货具有明显流动性。大多数企业中存货占很大比重。企业为了保证生产经营过程的连续，必需有计划地购入、耗用和销售存货。2009Accounting第5页/共28页第三章存货

如前所述:为保证企业的生产经营活动顺利进行，企业要拥有相应的存货，但它的存在又占用企业大量的流动资金，所以，存货管理、利用的水平，直接关系到企业的资金占用水平以及资产的运作效率。2009Accounting第6页/共28页第三章存货

在合适的时间和合适的地点得到合适的商品是十分重要的事情。2009Accounting第7页/共28页第三章存货Walgreens公司Walgreens公司是美国发展最快的零售商店之一，它的战略是成为最方便和技术水平最高的健康护理零售商。当顾客在Walgreens连锁店购物的时候，他们总希望能够买到所需的商品。一旦没有顾客所要求的商品，最通常的做法就是换一家商店。2009Accounting第8页/共28页第三章存货案例:

渴望一杯冷咖啡和一些炸圈饼作为第二天早上旅行之用，一个教授在一个温暖的夏季夜晚11点45分左右来到了一家当地Dunkin油炸圈饼店。不幸的是，晚上制作冷咖啡的机器已经关了。更糟糕的是，油炸圈饼已经卖光。人们可以理解无法获得一杯冷咖啡，但是为什么没有油炸圈饼？这使你想知道为什么店铺还继续营业？使用存货管理的术语来讲，教授遇到了存货短缺问题。当手头拥有的存货不足以满足需求时，就会出现存货短缺问题。存货短缺的代价非常昂贵——不仅使教授感到又渴又饿，店铺也放弃了一笔销售收入，更会失去许多潜在顾客！因此多数企业都保持一定的存货以避免出现存货短缺问题。本问题集中于存货——从经济角度理解它们存在的原因以及在财务报表中如何核算。2009Accounting第9页/共28页第三章存货2、存货对企业财务会计报表的影响2009Accounting第10页/共28页第三章存货图3-1存货对会计报表的影响2009Accounting第11页/共28页第三章存货3、存货管理的变革2009Accounting第12页/共28页第三章存货第一次革命：第二次革命：第三次革命：2009Accounting第13页/共28页第三章存货存货错误的影响2009Accounting第14页/共28页第三章存货案例:存货与大色拉油丑闻上世纪，一件丑闻震憾了企业界并彻底改变了审计人员审查存货的方法。该丑闻与安瑟妮·笛安格雷斯有关。作为植物油精炼联合公司的总经理，笛安格雷斯是美国植物油的最高层经销商。

斯诈“大色拉油丑闻”开始于植物油价格猛烈下跌时。由于不能偿还贷款，笛安格雷斯的帝国彻底崩溃了。而暴露其弱点的则是公司具有欺诈性的存货。公司将水压入其植物油存贮罐。油漂在水上面，由于检查者仅检查了部分油罐的顶部，所以高估了每罐的存货数量。欺诈发生在新泽西州贝奥尼的油罐厂。笛安格雷斯被认为在那里储存了17亿磅的植物油，价值$1.5亿。没有人认为有必要检查存货数量的准确性，因为这是美国捷运货栈出租的油罐，而捷运公司的信誉一向无可挑剔。

发现笛安格雷斯以其高估的存货为贷款抵押。当他无力偿还欠款时，贷款人扣留了其植物油。于是他们发现只有1亿磅，而非17亿磅油。一些油罐用固体物质盖着，一些装的是油、水和油污的混合物。4个油罐是空的，8个装的是海水。即使所有的油罐都装满色拉油，这些油罐也不能装下笛安格雷斯所宣称的那么多油！空的或半满的油罐对笛安格雷斯的贷款人来说，意味着灾难。

后记大色拉油丑闻所带来的变化之一是要求独立审计人员检查所有者所公布的财产的准确性。在本例中，审计人员应该很容易发现笛安格雷斯的欺诈。2009Accounting第15页/共28页第三章存货许多案例给我们敲响了警钟，存货舞弊并非仅凭简单的盘点就可以查出。不诚实的企业常常利用许多手段来进行存货造假，如虚构不存在的存货、存货盘点操纵、发出存货计价方法选择等。所有这些精心设计的方案都有一个共同的目的，即虚增存货的价值。不过，如果注册会计师及管理者能够看清这些欺骗性操纵是如何进行的，对于发现这些舞弊将会大有帮助。这就意味着注册会计师、管理者和报表的阅读者们必须掌握正确的存货核算和盘点技术才能识别存货舞弊的诸多问题。2009Accounting第16页/共28页第三章存货4、存货的初始计量2009Accounting第17页/共28页第三章存货

根据历史成本原则，存货通常按历史成本进行会计处理。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。不同渠道来源的存货，成本构成也不相同。

外购存货的成本

加工取得存货的成本

其他方式取得存货的成本2009Accounting第18页/共28页第三章存货5、确定存货的实物数量2009Accounting第19页/共28页第三章存货让我们把存货看做是一个大容器或一个水库，如图所示。在会计期间中有新购入的存货加入到水库来，同时被售出的存货又从水库中流出，在会计期间结束时，水库中所剩余的存货数量就是期末存货。图3-22009Accounting第20页/共28页第三章存货

存货在入库后，或被领出耗用，或被销售。这样已耗用（或销售）存货数量和期末存货数量的确定就显得十分重要，它将直接影响期末资产负债表中存货价值和利润表中销售成本的价值确定。2009Accounting第21页/共28页第三章存货实务中，企业在存货的数量记录上有两种不同的制度定期盘存制（PeriodicinventorySystem）永续盘存制（PerpetualinventorySystem）2009Accounting第22页/共28页第三章存货6、存货的内部控制2009Accounting第23页/共28页第三章存货由于存货是企业的重要资产，所以存货的内部控制很重要。成功的企业都仔细地管理和保护着自己的存货。良好的存货内部控制包括：

2009Accounting第24页/共28页第三章存货1、无论采用什么盘存制度，每年至少实地盘点一次。

2、保持高效的采购、验收和运输程序。

3、保管好存货，以防被盗、损坏和腐烂。

4、仅允许那些不能接近会计记录的人员接近存货。

5、对贵重商品保持永续存货记录。

6、按较经济的数量购买存货。

7、保持足够的存货以防因存货短缺减少销售收入。

8、不要保留过多的存货，以防将资金拴在不必要的项目上而增加费用。

2009Accounting第25页/共28页第三章存货每年实地盘点存货（第1项）是必要的，因为确认库存存货的唯一方法就盘点。再好的会计系统也会有错误，盘点对确定存货的正确价值是必不可少的。当发现错误时，应调整会计记录，使其与实地盘点数一致。使存货经手人远离会计记录（第4项）是一必要的职责