高级财会及练习 0001 第一章参考答案 (8)课件

第三章租赁会计租赁（CAS21）学习目标：掌握承租人融资租赁会计处理和承租人经营租赁会计处理；掌握售后租回会计处理。第一节租赁概述一、与租赁相关的定义1、租赁租赁是指，在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。租赁的主要特征是：①转让的是资产的使用权。②转让以支付或收取租金为代价或酬金。判断：赊销、劳务合同、运输合同、保管合同、无偿提供使用权的借用合同是否租赁？

一、与租赁相关的定义2、租赁期租赁期是指租赁合同规定的不可撤消的租赁期间(租赁期开始日—租赁期届满日）。（1）在有优惠续租选择权时，租赁期应包括续租期。<=70％优惠续租选择权日正常租金（2）在有优惠购买选择权时，租赁期最长不得超过租赁开始日至优惠购买选择权行使之日的期间。<=5％选择权日租赁资产的公允价值。一、与租赁相关的定义五）担保余值：承租人：承租人或与承租人有关的第三方担保的资产余值。出租人：就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力的第三方担保的资产余值。六）未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。

资产余值担保余值未担保余值承租人：承租人或与承租人有关的第三方担保的余值出租人：就承租人而言的担保余值加担保公司担保的余值一、与租赁相关的定义七）最低租赁付款额最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付的各种款项。(1)转移资产所有权且没有廉价选择权，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额；（2）转移资产所有权且有廉价选择权，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与期末购买租赁资产价款之和；（3）不转移租赁资产的所有权，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值之和。一、与租赁相关的定义八）最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力的第三方担保的资产余值。最低租赁收款额最低租赁付款额担保公司担保的余值二、租赁的分类按风险和报酬是否全部（或绝大部分）转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。2．融资租赁融资租赁是实质上转移了与资产所有权有关的全部（或绝大部分）风险和报酬的租赁。满足以下任何一条:(1)租赁期满，资产的所有权转移给承租人。(2)承租人有购买租赁资产的选择权，即购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值<=5％。

(3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。

75%.注意:尚可使用年限而非全新使用年限;成新度大于25%

3．经营租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其它租赁。第二节承租人会计处理

承租人会计:承租人融资租赁会计承租人经营租赁会计承租人融资租赁会计涉及的问题有：租赁期开始日的会计处理;未确认融资费用的分摊；融资租赁资产折旧的计提；履约成本和或有租金的会计处理；租赁期届满时的会计处理；相关会计信息的披露等。一、承租人融资租赁会计一）租赁期开始日的会计处理借:固定资产---融资租入固定资产(公允价值与最低租赁付款额的现值孰低+初始直接费用)未确认融资费用

贷:长期应付款--应付融资租赁款(最低租赁付款额)

银行存款（支付的初始直接费用）租赁内含利率指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。最低租赁收款额×PA(n,i)+未担保余值×PV(n,i)＝租赁资产的公允价值+出租人的初始直接费用二）未确认融资费用的分摊支付租金借:长期应付款--应付融资租赁款贷:银行存款摊消未确认融资费用(无论是否达到使用状态)借:财务费用贷:未确认融资费用

承租人向出租人支付的租金包含本金、利息。此时未确认融资费用已经实现。应按一定的方法确认当期融资费用。准则规定实际利率法三）融资租赁资产折旧的计提折旧总额的确定

有担保余值,折旧总额=入账价值-担保余值(不转让所有权）

未提供担保余值,折旧总额=入账价值折旧期间的确定能够确定承租人会取得资产所有权的:全部尚可使用年限无法确定是否会取得资产所有权的:租赁期和尚可使用年限较短者(加速折旧）四）履约成本和或有租金履约成本是指，租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。或有租金是指，承租人支付的，金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本:制造费用管理费用或有租金:销售费用(销售百分比)财务费用(物价指数)3、留购支付购买价款借：长期应付款――应付融资租赁款贷：银行存款借:固定资产-生产经营用贷:固定资产-融资租入六）相关会计信息的披露（略）二、经营租赁会计会计处理原则：经营租赁资产不予资本化经营租赁不涉及履约成本与融资租赁相同的是：或有租金的会计处理与融资租赁不同的是：租金、初始直接费用的会计处理

第三节售后租回会计一、售后回租及其意义先将资产出售，然后租回销货方（兼承租人）在保留资产使用权的前提下获得了现金流入

购货方（兼出租人）获得有利可图的投资机会资产的出售和租回实际上是同一笔业务，出售资产的损益在会计上并未实现，应予递延，按资产的租期分期摊销，不应确认为出售当期的损益。(出售方、出租方）对于融资租赁性质的回租业务，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整对于经营租赁性质的回租业务，在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。

二、出售资产损益的核算三、售后回租融资租赁

购入的资产用做融资租赁的，需借记融资租赁固定资产，用做经营租赁的，需借记固定资产。售后回租业务与其他租赁业务的会计处理相同承租人出租人将回租业务确认为融资租赁或经营租赁正确核算出售资产未实现的损益：作为租赁资产回租期内的折旧费用或租金费用的调整。“递延收益—未实现售后租回损益”“固定资产清理”售后回租销货方的会计处理举例①结转出售固定资产的账面价值②收款并反映出售资产未实现损益（同固定资产清理）

借：银行存款贷：固定资产清理