第三章 税收法律制度

精品文档精心整理精品文档可编辑精品文档第三章税收法律制度目录：1、第三章税收法律制度2、第三章税收法律制度第三章税收法律制度本章是本门课程的重点内容，考试题型覆盖了单选、多选和判断全部题型，最近三年考试平均分为20分，在2011年本章内容做了较大改动，新增了税收概述和主要税种两节，五大主要税种全部涉及，在税收征管中也新增了税务代理、税收检查及法律责任的内容，新增内容多。2012年对教材中的错误进行了更正，各节内容都有涉及，如增值税、消费税、营业税纳税义务发生时间、纳税地点等，同时对第三节税收征管中的“发票的开具与管理”和“税务行政复议”内容进行了修订。

本章尽管教材写得比较简洁，但是内容面面俱到，可考的知识点非常多，也比较灵活，预计今年分值为25～35分。虽然本章内容增加不少，但是新增内容都属于基础内容，总体而言难度不大，考生不必有畏惧心理，学习时主要在理解的基础上记忆，不能光靠死记硬背。

最近三年考试题型、分值分布年份单选题多选题判断题合计平均分预计分值2009444122025～35201088824201198825第一节税收概述一、税收的概念与分类

（一）税收的概念

税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。

税收的作用：是国家组织财政收入的主要形式；是国家调控经济运行的重要手段；具有维护国家政权的作用；是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。

（二）税收的特征

强制性、无偿性、固定性。

1.强制性：是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。

2.无偿性：是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。

无偿性是税收区别于其他财政收入的最本质的特征，是税收“三性”的核心。

3.固定性：是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。

【例题·单选题】（2011年）在税收特征中，据核心地位的是（）。

A.无偿性B.有偿性C.强制性D.固定性『正确答案』A『答案解析』在税收特征中，据核心地位的是无偿性。（三）税收的分类

1.按征税对象分类

（1）流转税类：以流转额为征税对象，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。

（2）所得税类：以纳税人的各种应纳税所得额为征税对象，主要包括企业所得税、个人所得税。

（3）财产税类：以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象，主要包括房产税、车船税等。

（4）资源税类：是对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税，以自然资源为征税对象，主要包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等。

（5）行为税类：以某些特定行为为征税对象，主要包括印花税、城市维护建设税等。

【例题·判断题】流转税是以增值额为征税对象的税种。（）『正确答案』×『答案解析』流转税是以流转额为征税对象的税种。【例题·单选题】（2011年）下列税种中，属于行为税类的税种有（）。

A.增值税B.印花税C.关税D.资源税『正确答案』B『答案解析』印花税属于行为税类的税种。2.按征收管理的分工体系分类

（1）工商税类：以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各类税的总称，是我国现行税制的主体部分，由税务机关负责征收管理。主要包括增值税、消费税、营业税、资源税等。

（2）关税类：对进出境的货物、物品征收的税种的总称，由海关负责征收。主要包括进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税，不包括海关代征的进口环节的增值税、消费税和船舶吨税。

3.按税收征收权限和收入支配权限分类

（1）中央税：由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税，如关税、消费税等。

（2）地方税：由地方政府征收和管理使用的一类税，如个人所得税、屠宰税、筵席税等。

（3）中央与地方共享税：税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税，如增值税、资源税等。

4.按计税标准的不同分类

（1）从价税：以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一种税。实行比例税率和累进税率，其应纳税额随价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策。如增值税、营业税、房产税、企业所得税、个人所得税等。（2）从量税：以课税对象的数量为依据，按固定税额计征的一类税。其课税数额只与课税对象数量相关，与价格无关。如资源税、车船税、土地使用税等。

（3）复合税：采用从价税和从量税同时征收。如消费税中的白酒、卷烟采用复合税。

【例题·单选题】（2011年）采用从量税和从价税同时征收的方法，称为（）。

A.复式税B.复合税C.混合税D.混征税『正确答案』B『答案解析』采用从量税和从价税同时征收的方法，称为复合税。二、税法及其构成要素

（一）税收与税法的关系

1.税法的概念

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

2.税收与税法的关系

（1）税法与税收存在着密切的联系。税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。

（2）税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。

【例题·多选题】（2011年）下列关于税收与税法关系的说法，正确的有（）。

A.税收活动必须严格按照税法的规定进行B.税收属于经济基础范畴

C.税法以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据

D.税法属于上层建筑范畴『正确答案』ABCD（二）税法的分类

1.按税法内容的不同

（1）税收实体法：是规定税收法律关系的实体权利、义务的法律规范的总称，是税法的核心部分。例如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》都属于税收实体法。

（2）税收程序法：是指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称，是税法体系的基本组成部分。例如《中华人民共和国税收征收管理法》。

【例题·判断题】（2011年）税收程序法是税法的核心部分。（）『正确答案』×『答案解析』税收实体法是税法的核心部分。2.按主权国家行使税收管辖权的不同

国内税法、国际税法、外国税法。

【例题·多选题】（2011年）税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以分为（）。

A.国内税法B.国际税法C.外商投资企业税法D.外国税法『正确答案』ABD『答案解析』税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以分为国内税法、国际税法、外国税法。3.按税收法律级次划分

（1）税收法律

①制定部门：全国人大及其常委会。

②法律地位：仅次于宪法，高于税收法规、规章。

③代表性文件：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国征收管理法》等。

（2）税收行政法规

①制定部门：国务院

②法律地位：低于宪法和税收法律

③代表性文件：《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等

（3）税收规章：分为税收部门规章和地方税收规章

税收部门规章：

①制定部门：财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等部门、机构

②法律地位：低于税收法律、行政法规

③代表性文件：《增值税暂行条例实施细则》、《税务代理试行办法》、《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》等

地方税收规章：

①制定部门：省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权

②法律地位：低于税收法律、行政法规

③代表性文件：《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》等

（4）税收规范性文件

①制定部门：县以上（含县级）税务机关

②法律地位：在本辖区内使用

【例题·单选题】制定税收法律的部门是（）。

A.国务院B.财政部C.国家税务总局D.全国人大及其常委会『正确答案』D『答案解析』制定税收法律的部门是全国人大及其常委会。（三）税法构成要素

包括：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任。

1.征税人：代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。

主要包括税务机关和海关。

2.纳税人：依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。

3.征税对象：税收法律关系中权力义务所指向的对象，即对什么征税，是征税的客体。

征税对象是区别不同税种的重要标志。【例题·单选题】（2011年）（）是区别不同税种的重要标志。

A.征税对象B.税目C.税率D.计税依据『正确答案』A『答案解析』征税对象是区别不同税种的重要标志。4.税目：税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。5.税率：应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。税率是税收法律制度中的核心因素，体现征税的深度。

我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。

（1）比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。

（2）定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。

（3）累进税率：根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高。

分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税）、超率累进税率（土地增值税）、超倍累进税率。【例题·判断题】（2011年）累进税率是指按课税对象数额的大小规定不同等级，随着课税数量的增大而随之降低的税率。（）『正确答案』×『答案解析』累进税率是指根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，即征税对象数额越大，税率越高。6.计税依据：计算应纳税额的依据或标准。

分为从价计征、从量计征、复合计征。

（1）从价计征：以计税金额为计税依据。

应纳税额＝销售额×比例税率

（2）从量计征：以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。

应纳税额＝销售数量×定额税率

（3）复合计征：既包括从量计征又包括计价从征。

应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量×定额税率7.纳税环节：税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

增值税实行多次课征制。8.纳税期限：纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。

9.纳税地点：纳税人依据税法规定向征税机关申报缴纳税款的具体地点。

10.减免税：国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

减税指对应征税款减少征收一部分，免税指对应征收的税款全部免除。

包括税基式减免、税率式减免、税额式减免。

（1）税基式减免：直接通过缩小计税依据的方式实现减免税。包括起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，一到只就超过的部分征）、项目扣除、跨期结转。

①起征点

税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。不到不征，一到全征。

②免征额

征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。（2）税率式减免：通过直接降低税率的方式实现减免税。不到不征，一到只就超过的部分征税

（3）税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实现减免。

【例题·多选题】（2011年）减免税主要包括有（）。

A.税项式减免B.税基式减免C.税率式减免D.税额式减免『正确答案』BCD『答案解析』减免税主要包括：1）税基式减免；2）税率式减免；3）税额式减免。11.法律责任：对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。包括行政责任和刑事责任。

【例题·多选题】税法的构成要素一般包括（）。

A.征税对象B.计税依据C.减免税D.纳税期限『正确答案』ABCD本节重点：

1.税收特征；

2.税收分类、税法分类、税收与税法的关系；

3.税制要素的具体内容。第二节主要税种一、增值税

（一）增值税的概念与分类

1.增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。2.现行增值税的基本规范是《中华人民共和国增值税暂行条例》（2009年1月1日起实施）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（最新修订的是2011年11月1日开始实施）。

3.增值税的类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

（1）生产型增值税——计算增值税时不允许扣除外购固定资产价款。

（2）收入型增值税——计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分。

（3）消费型增值税——计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次性全部扣除。（最能体现增值税优越性的类型，我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税）

（二）增值税一般纳税人

增值税一般纳税人的认定标准：

（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，【例题·单选题】商业性企业及主营商业的企业年应税销售额不低于（）万元的，可以认定为一般纳税人。

A.30B.80C.100D.50『正确答案』B『答案解析』商业性企业及主营商业的企业年应税销售额不低于80万元的，可以认定为一般纳税人。（三）增值税税率

增值税一般纳税人的税率：基本税率17%和低税率13%。

（1）基本税率17%：除适用13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务。

（2）低税率13%：粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等。适用13%税率的货物包括以下几种：

①粮食、食用植物油、自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（简称“粮油水气煤”——鼓励发展居民日常生活能源）；

②图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物（鼓励宣传文化事业——精神文明）；

③饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品（鼓励农业）。【例题·多选题】（2011年）增值税一般纳税人销售货物适用13%税率的有（）。

A.销售饲料B.销售钢材C.销售图书D.销售自来水『正确答案』ACD（四）增值税一般纳税人应纳税额的计算

计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（实行税款抵扣制）。1.销项税额

（1）计算公式：销项税额＝不含税销售额×适用税率

含税销售额转化为不含税销售额计算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率）（2）销售额的确定

包括：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

不包括：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。

③符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。

④向购买方收取的销项税额。【例题·多选题】下列各项中，不应计入增值税应税销售额的有（）。『正确答案』BD

A.向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额

C.因销售货物向购买者收取的手续费D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税2.进项税额

（1）准予抵扣的进项税额：

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；

②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；

③其他按规定计算的准予抵扣的进项税额，如购买农业产品准予按买价和13%扣除率抵扣进项税额，购买或销售货物时承担的运费可以按运费金额和7%抵扣率抵扣进项税额。（2）不得抵扣的进项税额

①购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；

②非正常损失的购进货物；

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；

④未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项。（五）小规模纳税人

1.小规模纳税人的认定标准

（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以下；

（2）从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以下。

2.小规模纳税人的征收率：3%

3.小规模纳税人应纳税额的计算

计算公式：应纳税额＝不含税销售额×征收率（实行简易征收制，不得抵扣进项税额）

4.含税销售额转化为不含税销售额计算公式

不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）（六）增值税征收管理

1.纳税义务发生时间

一般规定：销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。

具体规定：

（1）直接收款方式：不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取价款凭据的当天。

（2）托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）赊销和分期收款方式：有书面合同的为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）预收货款方式：货物发出的当天。生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托代销方式：收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货物的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）销售应税劳务：提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天。

（7）视同销售行为：货物移送的当天。

【例题·单选题】（2011年）采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为（）。

A.货物发出的当天B.收到销售额的当天

C.收到代销清单的当天D.合同约定的收款日期的当天『正确答案』D（教材内容已调整，按今年教材答案应为AD）【例题·多选题】下列有关增值税的纳税义务发生时间的表述中，符合我国税法规定的有（）。

A.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天

B.采取预收货款方式销售货物，为实际收到货款的当天

C.采取分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天

D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售货物的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天『正确答案』ACD2.纳税期限

（1）增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。

（2）进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。

（3）出口货物，应当按月申报办理出口退税。

3.纳税地点

（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

（2）非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。

（3）固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务的，应向机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。

（4）进口货物，应向报关地海关申报纳税。

【例题·判断题】固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（）『正确答案』√将一般纳税人与小规模纳税人进行比较记忆项目一般纳税人小规模纳税人纳税人划分标准（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以上；

（2）从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以上。（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以下；

（2）从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以下。税率（或征收率）税率17%除适用13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务征收率3%税率13%粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等应纳税额计算实行税款抵扣制实行简易征收制应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额应纳税额＝不含税销售额×征收率二、消费税

（一）消费税的概念与计税方法

1.概念：消费税是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。

现行消费税的基本规范是《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。（2009年1月1日起实施）

【例题·单选题】下列消费品中，不属于消费税征税范围的是（）。『正确答案』B

A.汽车轮胎B.网球及球具C.烟丝D.实木地板『答案解析』网球及球具不属于消费税的征税范围。3.消费税计税方法：从价定率、从量定额、复合计税（既从价又从量）。

（二）消费税纳税义务人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

（三）消费税税目和税率

1.单一比例税率：除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品。

2.单一定额税率：黄酒、啤酒、成品油。

3.复合税率：卷烟、白酒。

【例题·多选题】下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。『正确答案』BC

A.烟丝B.卷烟C.白酒D.酒精『答案解析』实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有卷烟、白酒。（四）消费税应纳税额

1.应纳税额计算公式

（1）从价定率：应纳税额＝销售额×税率

销售额的确认：销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

实行从价定率计征的消费品，其消费税计税依据和增值税计税依据是一致的，都是以含消费税不含增值税的销售额作为计税依据。【例题·判断题】（2011年）在计算消费税应纳税额时，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税应计入销售额中。（）『正确答案』×『答案解析』受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不计入销售额中。（2）从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额销售量的确认：

①销售应税消费品：销售数量。

②自产自用应税消费品：移送使用数量。

③委托加工应税消费品：收回数量。

④进口应税消费品：进口征税数量。

（3）复合计征：应纳税额＝销售额×税率+销售数量×单位税额2.应纳税额的计算

（1）生产销售应税消费品应纳税额的计算——三个基本计算公式

纳税人外购应税消费品生产应税消费品销售的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。（2）委托加工应税消费品应纳税额的计算

①委托加工应税消费品的，除受托方为个体经营者外，一律由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

②委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

③组成计税价格计算公式：

A.实行从价定率办法计算纳税的：

组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1－比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率B.实行复合计税办法计算纳税的：

组成计税价格＝（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）

应纳税额＝同类产品售价×委托加工数量×比例税率+委托加工数量×定额税率（3）自产自用应税消费品应纳税额的计算

①纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税。②用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品，应按同类应税消费品的最高售价计算纳税；其余情况应按平均售价计算纳税。没有同类应税消费品价格的，应按组成计税价格计算纳税。

③组成计税价格计算公式：

A.实行从价定率办法计算纳税的：

组成计税价格＝（成本+利润）÷（1－比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率

B.实行复合计税办法计算纳税的：

组成计税价格＝（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率【例题·判断题】（2011年）纳税人将自产应税消费品用于换取生产资料，消费资料，投资入股和抵偿债务的，应按同类消费品的加权平均销售价格计算纳税。（）『正确答案』×『答案解析』用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品，应按同类应税消费品的最高售价计算纳税；（4）进口应税消费品应纳税额的计算

①进口应税消费品按组成计税价格计算纳税。

②组成计税价格计算公式：

A.实行从价定率办法计算纳税的：

组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率

B.实行复合计税办法计算纳税的：

组成计税价格＝（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1－比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率

【例题·单选题】某酒厂委托一酒精加工厂加工酒精，酒精加工厂没有同类产品售价可以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税，其组成计税价格为（）。

A.（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）B.（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

C.（材料成本＋加工费）÷（1＋消费税税率）D.（成本＋利润）÷（1＋消费税税率）『正确答案』A【例题·判断题】进口消费税应税消费品的组成计税价格公式为：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1＋消费税税率）。（）『正确答案』×『答案解析』进口消费税应税消费品的组成计税价格公式为：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）。（五）消费税征收管理

1.纳税义务发生时间

（1）销售应税消费品：销售时（不同结算方式下纳税义务发生时间同增值税）；

注意：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。

（2）自产自用应税消费品：移送使用的当天；

（3）委托加工应税消费品：委托方提货的当天；

（4）进口应税消费品：报关进口的当天。2.纳税期限：同增值税

【例题·单选题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，其消费税以一个月为一期缴纳，其申报纳税的期限为自期满之日起（）。『正确答案』C

A.10日内B.5日内C.15日内D.30日内3.纳税地点项目纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品到外县（市）销售或委托外县（市）代销的委托加工应税消费品①受托方是个人的，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；

②除受托方为个人外，由受托方向其所在地主管税务机关申报纳税进口应税消费品报关地海关【例题·多选题】（2011年）纳税人销售应税消费品，应当向（）主管税务机关申报纳税。『正确答案』AC

A.机构所在地B.纳税人核算地C.居住地D.消费品生产地三、营业税

营业税的概念：营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。

现行营业税的基本规范是《中华人民共和国营业税暂行条例》（2009年1月1日起实施）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（最新修订的从2011年11月1日起实施）。税目税率提供应税劳务交通运输业3%建筑业邮电通信业文化体育业金融保险业5%服务业娱乐业5-20%转让无形资产5%销售不动产纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算各自的营业额、转让额、销售额，按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，应从高适用税率。

【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征税范围的有（）。『正确答案』ACD『答案解析』修理业征收增值税。

A.保险业B.修理业C.服务业D.建筑业

【例题·多选题】下列行业或类别中，营业税征收适用5%税率的有（）。

A.建筑业B.转让无形资产C.服务业D.娱乐业『正确答案』BC『答案解析』建筑业适用税率为3%，娱乐业适用5%～20%的幅度比例税率。（三）营业税应纳税额的计算方法计税依据应纳税额计算公式全额计税营业额全额（包括价款和价外费用）应纳税额＝营业额×适用税率差额计税营业额减去准予扣除金额后的余额应纳税额＝（营业额－准予扣除金额）×适用税率组成计税价格计税组成计税价格

组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）应纳税额＝组成计税价格×适用税率（四）营业税征收管理

1.纳税义务发生时间

一般规定：纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天（签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天）。

具体规定：情形纳税义务发生时间转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的收到预收款的当天提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的将不动产或土地使用权无偿赠送他人的不动产所有权、土地使用权转移的当天自建建筑物后销售的销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天自建建筑物对外赠与建筑物产权转移的当天【例题·多选题】下列关于营业税纳税义务发生时间的陈述中，正确的是（）。

A.自建建筑物对外赠与，为该建筑物建成的当天

B.采取预收款方式提供租赁业劳务的，为收到预收款的当天

C.将土地使用权无偿赠送个人的为土地使用权转移的当天

D.发生自建行为的，为销售自建建筑物取得索取营业收入款项凭据的当天『正确答案』BCD『答案解析』选项A，自建建筑物对外赠与，为该建筑物产权转移的当天。2.纳税期限

营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月15日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。

3.纳税地点情形纳税地点提供应税劳务机构所在地或居住地（建筑业劳务在应税劳务发生地）转让、出租土地使用权土地、不动产所在地销售不动产土地使用权、出租不动产转让除土地使用权外的其他无形资产机构所在地或居住地出租动产【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人销售不动产，其申报缴纳营业税的地点是（）。『正确答案』A

A.不动产所在地B.纳税人经营地C.纳税人居住地D.销售不动产行为发生地

四、企业所得税

（一）企业所得税的概念

新的《中华人民共和国企业所得税法》于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施行。

（二）企业所得税纳税人和征税对象

1.企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。

个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人。

2.企业分为居民企业纳税人税率备注居民25%非居民在中国境内设立机构、场所取得的所得与该机构、场所有实际联系取得的所得与该机构、场所没有实际联系20%预提所得税，以支付人为扣缴义务人在中国境内未设立机构、场所【例题·多选题】以下各类企业适用25%企业所得税税率的是（）。

A.居民企业B.在中国境内设立机构、场所的非居民企业

C.在中国境内未设立机构场所但有来自中国境内所得的非居民企业

D.在中国境内设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业『正确答案』AB『答案解析』企业所得税的税率25%适用对象为居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业。（四）应纳税所得额的计算

计算公式：应纳税所得额＝纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－扣除项目－允许弥补的以前年度亏损

（五）应纳税额的计算

计算公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－税法规定减免和抵免的税额

1.收入总额：指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

2.不征税收入：指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。

包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。

【例题·单选题】（2011年）下列收入中，属于企业所得税不征税收入的是（）。

A.利息收入B.租金收入C.政府性基金D.股息『正确答案』C『答案解析』企业所得税不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。3.扣除项目

（1）准予扣除项目基本规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。

（2）公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。【例题·判断题】捐赠支出可以在计算企业所得税前全额予以扣除。（）『正确答案』×（3）不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；非公益性捐赠和超过税前扣除标准的公益性捐赠；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。

【例题·判断题】税收滞纳金和赞助支出不得在计算企业所得税应纳税所得额时从收入总额中扣除。（）『正确答案』√

（4）企业按规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

（5）企业按规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

（6）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

（7）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

（8）纳税人发生年度亏损的，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【例题·单选题】（2011年）甲公司2010年度实现利润总额为500万元，无其他纳税调整事项，经税务机关核实的2009年度亏损额为380万元，该公司2010年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。

A.125B.30C.165D.39.6『正确答案』B『答案解析』该公司2010年度应缴纳的企业所得税税额＝（500-380）×25%＝30（万元）。（六）企业所得税征收管理

1.纳税地点

（1）居民企业：

以企业登记注册地为纳税地点。

登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（2）非居民企业：

①在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。

②在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

③应由扣缴义务人扣缴的所得税，扣缴义务人未扣缴的，由纳税人在所得发生地缴纳。

【例题·多选题】以下有关企业所得税纳税地点说法正确的是（）。

A.居民企业以企业登记注册地为纳税地点

B.非居民企业以扣缴义务人所在地为纳税地点

C.居民企业登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点

D.非居民企业在中国境内设立机构场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点『正确答案』ACD2.纳税义务发生时间

企业所得税以纳税人取得应纳税所得额的计征期的终了日为纳税义务发生时间。

3.纳税申报

（1）企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

（2）纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

（3）企业应当自月份或季度终了之日起15日内预缴税款；自年度终了之日起5个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。

（4）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或税务机关确认的其他方法预缴。预缴方法一经确定，不得随意改变。

（5）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

【例题·单选题】企业应当自年度终了之日起（）内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。『正确答案』D

A.2『答案解析』企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业所得税纳税人、适用税率、纳税义务纳税人税率纳税义务纳税地点居民25%承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税。注册登记地实际管理机构所在地非居民在中国境内设立机构、场所取得的所得与该机构、场所有实际联系来源于我国境内的所得+该机构来自境外的所得机构、场所所在地取得的所得与该机构、场所没有实际联系20%（预提所得税，以支付人为扣缴义务人）承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。扣缴义务人所在地在中国境内未设立机构、场所五、个人所得税

（一）个人所得税概念

现行《个人所得税法》是2011年6月30日第六次修订。

（二）个人所得税纳税人

个人所得税以所得人为纳税义务人（包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业），以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。

我国个人所得税制在纳税人的界定上既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权。把纳税人划分为居民和非居民。

【例题·多选题】个人所得税的纳税义务人，包括（）。

A.有中国境内所得的外籍人员

B.个体工商户C.合伙企业D.个人独资企业『正确答案』ABCD（三）个人所得税的应税项目和税率

1.个人所得税应税项目

（1）工资、薪金所得。

不属于工资、薪金性质的津贴、补贴：

①独生子女补贴；

②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；

③托儿补助费；

④差旅费津贴、误餐补贴。

（2）个体工商户的生产、经营所得。

（3）对企事业单位的承包承租经营所得。

（4）劳务报酬所得。

（5）稿酬所得。

（6）特许权使用费所得。

（7）利息、股息、红利所得。

（8）财产租赁所得。

（9）财产转让所得。

①对股票转让所得暂不征收个人所得税。

②对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。

（10）偶然所得（偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）。

（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

2.个人所得税税率

（1）工资、薪金所得，适用3%～45%的七级超额累进税率；（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率；

（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；

（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元～5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。

要注意“每次收入”与“应纳税所得额”的区别，此处为“应纳税所得额”，非“每次收入”（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

出租居民住房适用10%税率。

【例题·判断题】（2011年）某演员取得一次性的演出收入22000元，按规定应实行加成征收办法计算个人所得税。（）『正确答案』×『答案解析』应纳税所得额＝22000×（1-20%）＝17600（元）＜20000元，所以不需要进行加成征收。【例题·多选题】（2011年）根据个人所得税的规定，以下各项所得适用累进税率形式的有（）。

A.工资薪金所得B.个体工商户生产经营所得C.财产转让所得D.承包承租经营所得『正确答案』ABD『答案解析』财产转让所得适用20%的比例税率。【例题·单选题】（2011年）稿酬所得的实际税率为（）。『正确答案』B

A.10%B.14%C.20%D.25%『答案解析』稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%。（四）个人所得税应纳税所得额

1.工资、薪金所得

工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率一速算扣除数

＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数

其中：4800＝3500+附加减除费用1300附加减除费用适用范围：

（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；

（2）应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；

（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

（4）国务院财政、税务主管部门确定的取得工资、薪金所得的其他人员。

以上四点可概括为：

（1）在中国境内工作取得工资薪金的外籍人员和外籍专家；

（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资薪金的个人。

【例题·多选题】下列情况下，在计算个人应纳税所得额时，适用附加减除费用的有（）。『正确答案』ABD

A.在中国境内的外商投资企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员

B.在中国境内有住所而在中国境外任职取得工资、薪金所得的个人

C.在中国境内的外商投资企业中工作取得工资、薪金所得的个人

D.应聘在中国境内的企业中工作取得工资、薪金所得的外籍专家2.个体工商户的生产经营所得

个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额，为应纳税所得额。

4.劳务报酬所得、特许权使用费、财产租赁所得、稿酬所得

（1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额＝每次收入－800；

（2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）。

其中劳务报酬所得适用加成征收，稿酬所得适用减征30%。

5.财产转让所得

财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

【例题·多选题】对个人所得征收个人所得税时，不得扣减费用而以每次收入额为应纳税所得额的有（）。『正确答案』AC

A.偶然所得B.稿酬所得C.利息、股息、红利所得D.财产转让所得归纳应税所得计税期适用税率应纳税所得额备注工资、薪金所得月七级超额累进税率（2011.9.1起）每月收入减除费用3500或4800不属于工资、薪金性质的津贴、补贴：

（1）独生子女补贴；

（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；

（3）托儿补助费；

（4）差旅费津贴、误餐补贴。附加减除费用适用范围：

（1）在中国境内工作取得工资薪金的外籍人员和外籍专家；

（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资薪金的个人。个体工商户的生产、经营所得年五级超额累进税率纳税年度收入总额减除成本、费用及损失企事业单位的承包、承租经营所得年五级超额累进税率纳税年度收入总额减除必要费用（每月3500元）劳务报酬所得次20%每次收入≤4000元的，减除800元费用；

每次收入＞4000元的，减除20%费用对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收：

（1）一次劳务报酬所得的应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，加征5成；

（2）一次劳务报酬所得的应纳税所得额超过5万元的部分，加征10成。稿酬所得次20%每次收入≤4000元的，减除800元费用

每次收入＞4000元的，减除20%费用按应纳税额减征30%，实际税率为14%特许权使用费所得次20%每次收入≤4000元的，减除800元费用

每次收入＞4000元的，减除20%费用财产租赁所得次20%每次收入≤4000元的，减除800元费用

每次收入＞4000元的，减除20%费用财产转让所得次20%财产转让收入减除财产原值和合理费用（1）股票转让所得不征收个人所得税；

（2）个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征个人所得税。利息、股息、红利所得次20%不减除任何费用偶然所得次20%不减除任何费用其他所得次20%不减除任何费用（四）个人所得税征收管理

1.纳税申报方式

（1）个人所得税实行代扣代缴和自行申报两种征收方式。其中以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。

（2）需自行申报的情形：

①年所得12万元以上；

②从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；

③从中国境外取得所得的；

④取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；

⑤国务院规定的其他情形（如取得应税所得而扣缴义务人未按规定扣缴税款）。

（3）需代扣代缴的情形：除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴。

【例题·多选题】纳税人有取得下列（）所得的，必须自行申报缴纳个人所得税。

A.年所得在12万元以上的

B.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的

C.取得应税所得而没有扣缴义务人的

D.取得应税所得而扣缴义务人未按规定扣缴税款的『正确答案』ABCD【例题·判断题】对于年所得12万元以上的纳税人如果取得的各项所得已足额缴纳了个人所得税就不需向主管税务机关办理纳税申报。（）『正确答案』×『答案解析』年所得12万元以上的纳税人应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。2.纳税期限

（1）扣缴义务人、自行申报纳税义务人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库。

（2）年所得12万元以上的纳税人，在年度终了后3个月内办理纳税申报。

（3）从中国境外取得所得的纳税人，在年度终了后30日内办理纳税申报。

3.纳税地点

自行申报的纳税人一般在取得所得的所在地税务机关申报纳税；

在中国境外取得所得的，应该在户籍所在地税务机关或指定税务机关申报纳税。

本节重点：

1.增值税类型、纳税人、税率、应纳税额、纳税义务发生时间、纳税期限。

2.消费税税目、税率、计税方法、应纳税额的计算、征收管理。

3.营业税税目、税率、应纳税额的计算、征收管理。

4.企业所得税纳税人、税率、应纳税额的计算、纳税地点、纳税期限。

5.个人所得税纳税人、应税所得、税率、应纳税所得额征收管理。第三节税收征管一、税务登记

税务登记种类包括：设立登记（30天）、变更登记（30天）、停业、复业登记（停业期限不超过一年）、注销登记（15天）、外出经营报验登记（外管证有效期不超过180天）。

【例题·多选题】（2010年）税务登记种类有（）等。

A.设立登记B.停业登记C.复业登记D.注销登记『正确答案』ABCD1.设立登记：又叫开业登记。

（1）纳税人应自领取营业执照之日起30日内或纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。（先工商后税务）

（2）税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。

【例题·判断题】（2011年）某下岗职工开了一家小商品零售部，按政策可享受一定期限内的免税优惠，因此不需要办理税务登记。（）『正确答案』×『答案解析』除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。

【例题·单选题】（2008年、2009年、2010年）从事生产，经营的纳税人领取工商执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起（）日内申报办理税务登记。『正确答案』C

A.60B.45C.30D.15

2.变更税务登记

（1）纳税人税务登记内容发生变化时向原税务机关申报办理。具体包括：改变名称、改变法定代表人、改变登记类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营方式或经营范围、增减注册资本或投资总额、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。

（2）纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或其变更登记的内容与工商登记无关的，应自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，持有关证件到原税务机关申报办理变更税务登记。

（3）税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。

【例题·多选题】（2009年）纳税人应当办理变更税务登记的情形有（）。

A.改变生产经营方式或经营范围B.改变隶属关系

C.改变或增减银行账号D.改变生产经营期限『正确答案』ABCD【例题·单选题】（2010年）下列情形中，无需办理税务登记的是（）。

A.改变法定代表人B.改变住所或经营地点C.发生重大投资损益D.改变隶属关系『正确答案』C『答案解析』发生重大投资损益无需办理税务变更登记。【例题·单选题】（2011年）根据我国《税收征管法》的规定，从事生产经营的纳税人，税务登记内容变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起（）内，向原税务登记机关办理变更税务登记。『正确答案』C

A.10日B.15日C.30日D.60日

3.停业、复业登记

（1）适用于实行定期定额征收方式的个体工商户。

（2）纳税人应该在停业前向税务机关申报办理停业登记，结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。

（3）停业期限不得超过一年。

（4）纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记。

（5）纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。

【例题·单选题】（2010年）实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当向税务机关办理停业登记，其停业期限最长不得超过（）。『正确答案』D

A.一个月B.三个月C.半年D.一年

【例题·判断题】（2010年）纳税人在办理完停业手续后，应当自行封存保管其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其它税务证件，防止丢失。（）『正确答案』×『答案解析』税务机关应收存其税务登记证及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。【例题·判断题】（2010年）纳税人应当于恢复生产经营以后，及时向税务机关办理复业登记。（）『正确答案』×『答案解析』纳税人应该在停业前向税务机关申报办理停业登记。【例题·单选题】（2008年）纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为（）。『正确答案』B

A.自动注销税务登记B.已恢复营业C.自延长停业登记D.自动接受罚款处理4.注销税务登记

（1）纳税人税务登记内容发生根本性变化，需终止履行纳税义务时向原税务机关申报办理。

（2）需办理注销税务登记的情形包括：

①纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的；

②被吊销营业执照或被撤销登记的；

③因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的。

（3）应当在向工商行政管理机关或其他机关办理注销登记前（先税务后工商），或自有关机关批准或宣告终止之日起15日内或自营业执照被吊销或被撤销之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关办理注销税务登记。

（4）办理注销税务登记前，应结清税款、滞纳金、罚金，缴销发票和税务登记证等。

【例题·判断题】（2009年）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（）『正确答案』×『答案解析』纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。5.外出经营报验登记

（1）纳税人到外县（市）临时从事生产经营的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证到主管税务机关申请开具《外管证》。

（2）《外管证》一地一证，有效期限一般为30日，最长不得超过180天。

（3）外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按规定结清税款，缴销未使用完的发票。

【例题·判断题】（2008年）纳税人外出经营活动结束后，应当向主管税务机关缴销发票。（）『正确答案』×『答案解析』纳税人外出经营活动结束后，应当向经营地税务机关缴销发票。【例题·单选题】（2008年）纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动时，税务机关为其核发的《外出经营活动税收管理证明》，其有效期间一般为30日，最长不得超过（）。

A.180日B.120日C.90日D.60日『正确答案』A6.纳税人税种登记

（1）纳税人在办理开业或变更税务登记的同时，应当申请填报税种登记。

（2）税务机关自受理之日起3日内进行税种登记。

7.扣缴义务人扣缴税款登记

（1）负有扣缴税款义务的扣缴义务人不包括国家机关。

（2）扣缴义务人应自扣缴义务发生之日起30日内申报办理扣缴税款登记。

【例题·判断题】（2010年）负有扣缴义务的国家机关，应当按照《征管法》等有关规定办理扣缴税款登记，领取扣缴凭证。（）『正确答案』×『答案解析』负有扣缴税款义务的扣缴义务人不包括国家机关，不需按照《征管法》等有关规定办理扣缴税款登记，领取扣缴凭证。二、发票的开具与管理（与2011年教材相比做了较大变动）

（一）发票的概念

1.发票的概念

发票是指在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动中，开具、收取用以摘记经济业务活动的收付款凭证。

发票是一种收付款凭证，但是并非所有的收付款凭证都是发票

【例题·判断题】（2008年）并不是所有的收付款凭证都是发票。（）『正确答案』√『答案解析』发票是一种收付款凭证，但是并非所有的收付款凭证都是发票。2.发票的印制和管理

（1）发票的印制

①增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制。其他发票由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。

禁止私自印制、伪造、变造发票。

②印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。

禁止非法制造发票防伪专用品。

③发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国务院税务主管部门规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。

禁止伪造发票监制章。

④各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。

⑤禁止在境外印制发票。

（2）发票的管理

国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。

省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局共同做好本行政区域内的发票管理工作。

3.发票的领购

（1）需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。

（2）主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。

（3）单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。

（二）发票的种类

发票可分为：增值税专用发票、普通发票、专业发票。

1.增值税专用发票

（1）增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

（2）增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人、非增值税纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用。从行业划分来讲，它是工业、商业企业用于结算销售货物和加工修理修配劳务使用的发票。

有法定情形的一般纳税人是指：

①不能准确核算增值税进销项和应纳税额的；

②不能准确提供进销项和应纳税额有关纳税资料的；

③未按规定使用和保管防伪税控专用设备的。

【例题·多选题】（2008年）不得领购使用增值税专用发票的有（）。

A.小规模纳税人B.有法定情形的一般纳税人C.一般纳税人D.只纳营业税的纳税人『正确答案』ABD『答案解析』增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人、非增值税纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用。【例题·判断题】（2010年）增值税一般纳税人都可以领购增值税专用发票。（）『正确答案』×『答案解析』法定情形的一般纳税人不得领购使用增值税专用发票。（3）增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定，其他单位和个人不得擅自变更。

（4）专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

（5）领购增值税专用发票所需证件包括：

①“增值税一般纳税人”税务登记证（副本）；

②经办人身份证明；

③发票专用章印模。

（6）一般纳税人之间销售货物和应税劳务时，下列情形不得开具增值税专用发票：

①购买方未提供其增值税一般纳税人资格证明；

②销售免税项目货物（国家另有规定的除外）；

③其他按规定不准抵扣的货物或劳务。

【例题·判断题】（2010年）增值税一般纳税人之间，只要发生销售货物和应税劳务的，就应当向购买方开具专用发票。（）『正确答案』×『答案解析』一般纳税人之间销售货物和应税劳务时，下列情形不得开具增值税专用发票：

①购买方未提供其增值税一般纳税人资格证明；

②销售免税项目货物（国家另有规定的除外）；

③其他按规定不准抵扣的货物或劳务。【例题·单选题】（2008年）下列不属于领购增值税专用发票所需证件的是（）。

A.发票专用章印模B.经办人身份证明

C.盖有“增值税一般纳税人”专用章的税务登记证（副本）D.营业执照『正确答案』D『答案解析』领购增值税专用发票所需证件包括：

①“增值税一般纳税人”税务登记证（副本）；

②经办人身份证明；

③发票专用章印模。（7）增值税专用发票需经税务机关认证相符后才能作为抵扣凭证。不得抵扣的情形包括：

①仅取得发票联或抵扣联；

②认证不符、密文有误；

③虚开发票；

④未按规定开票。

【例题·多选题】（2010年、2011年）增值税专用发票存在下列情况之一的，不得作为抵扣凭证（）。

A.认证不符，密文有误B.属于虚开的发票

C.未按规定要求开具的发票D.仅取得发票联或抵扣联『正确答案』ABCD『答案解析』增值税专用发票存在下列情况之一的，不得作为抵扣：

①仅取得发票联或抵扣联；

②认证不符、密文有误；

③虚开发票；

④未按规定开票。（8）增值税专用发票实行最高开票限额管理。

（9）增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具。

【例题·单选题】（2009年）下列有关增值税专用发票的表述中，不正确的是（）。

A.增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票

B.只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人的才能领购增值税专用发票，小规模纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用

C.增值税专用发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业统一印刷

D.增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具『正确答案』C『答案解析』增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印刷。2.普通发票

（1）普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

【例题·判断题】（2010年）增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可以使用普通发票。（）『正确答案』√『答案解析』普通发票的适用范围包括增值税一般纳税人不能开具专用发票的情况。（2）普通发票由行业发票和专用发票组成。

行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票（发票名称前带行业名称）。

专用发票适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票、电话费专用发票、技术贸易专用发票。

【例题·单选题】（2008年）普通发票中，专用发票适用于（）。

A.某个行业的经营业务B.某一经营项目C.某个企业的经营业务D.多个经营项目『正确答案』B『答案解析』专用发票是指适用于某一经营项目的发票。如广告费用结算发票。（3）符合条件企业可以申请印制具名普通发票。

（4）对无固定经营场地，临时取得应税收入或财务制度不健全的纳税人需要发票的，可以到税务部门办税服务厅申请代开发票。

按规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款再开具发票。

禁止非法代开发票。

【例题·单选题】（2010年）无固定经营场地，临时取得应税收入的纳税人需要发票的，（）。

A.按规定程序向税务机关临时申购发票B.到税务部门办税大厅申请代开发票

C.请其它有关企业代开发票D.向其它单位借用发票『正确答案』B『答案解析』对无固定经营场地，临时取得应税收入的纳税人需要发票的，到税务部门办税大厅申请代开发票。3.专业发票

（1）专业发票不同于专用发票。专业发票指金融、保险、邮政、电信、交通方面的发票、凭证。

（2）专业发票不套印发票监制章。

（3）浙江省已纳入税务机关管理的专业发票有：保险专用发票、金融服务统一发票、邮政业务统一发票、货物运输统一发票。

【例题·判断题】（2009年）专业发票是一种特殊的发票，经有关部门批准，由主管部门自定式样，自行印刷、发放和管理，但必须套印发票监制章。（）『正确答案』×『答案解析』专业发票是一种特殊的发票，它的特点是不套印发票监制章。【例题·单选题】（2010年）目前，我省已纳入税务机关管理的专业发票有（）。

A.邮政业务统一