第二章审计职业体系

第二章审计职业规范体系

本章概要1.中国注册会计师执业准则的基本框架2.鉴证业务的理解3.会计师事务所质量控制准则的框架与内容4.职业道德的基本原则5.对独立性的威胁和防范1.执业准则的作用执业准则是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。执业准则的作用可归纳为以下几点：1）有利于提高注册会计师的工作质量。2）有利于社会了解注册会计师的工作，赢得社会公众的信任。3）有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。4）有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。执业准则

2.国际审计准则

国际审计准则最初是由“国际会计师联合会”下属的“国际审计实务委员会（InternationalAuditingPracticesCommittee，IAPC）”所颁布。IAPC在2002年被改组为目前的国际审计与鉴证准则理事会（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard，IAASB）。

IAASB的业务准则体系国际鉴证业务框架历史财务信息的审计和审阅除历史财务信息审计和审阅之外的鉴证业务相关服务ISAs100-999ISREs2000-2699IAASB所发布公告涵盖的业务范围ISAEs3000-3699ISRSs4000-4699相应实务公告IAPS1000-1100相应实务公告IREPSs2700-2999相应实务公告IAEPSs3700-3999相应实务公告IRSPs4700-49993.中国注册会计师执业准则体系

准则序言（1个）独立审计基本准则（1个）独立审计具体准则（28个）独立审计实务公告（10个）执业规范指南（5个）相关基本准则（3个）中国独立审计准则体系

中国注册会计师执业准则的基本结构其他鉴证业务准则（2个）审计、审阅与其他鉴证业务准则(45个)中国注册会计师执业准则体系审阅业务准则（1个）审计准则（41个）鉴证业务基本准则（1个）一般原则与责任（8）风险评估以及风险的应对（5个）审计证据（12个）利用其他主体的工作（3个）审计结论与报告（4个）特殊领域（9个）相关服务准则（2个）业务质量控制会计师事务所质量控制准则（1个）代编财务信息对财务信息执行商定程序第一节中国注册会计师执业准则概述

一、中国注册会计师审计准则修订的背景与历程

（一）修订的背景（二）修订的历程：三个阶段的建设制定执业规则：91年-93年建立准则体系：94年-03年国际趋同与完善：04年---先后发布了《注册会计师检查验证财务报表规则（试行）》等7个执业规则建立了中国独立审计准则体系有计划、有步骤地修订已颁布的准则，正式建立与国际惯例趋同的注册会计师审计准则体系。中国注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则：

●明确鉴证业务的目标和要素；

●确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型；

●规范注册会计师执行鉴证业务。

一、鉴证业务(Attestationengagement)的定义、类型和目标（一）鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。如财务报表审计、财务报表审阅、内部控制审核等业务。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如财务报表（鉴证对象信息）——责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成。鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括五类。鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物。鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。（二）鉴证业务的分类

1.按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取进行分类

（1）基于责任方认定的业务

鉴证对象由责任方进行评价或计量，如财务报表审计中，财务报表由被审计单位管理层编制，CPA针对此报表出具审计报告；（2）直接报告业务鉴证对象由CPA直接评价或计量，如内部控制鉴证中,对内部控制的有效性由CPA评价，然后再出具鉴证报告。

2.按保证程度不同进行分类

（1）合理保证的鉴证业务

注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，如历史财务信息审计。（2）有限保证的鉴证业务注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，如历史财务信息审阅。中国注册会计师执业准则将鉴证业务按其保证程度不同分为财务报表审计、财务报表审阅和其他鉴证业务。

比较基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同；2.注册会计师提出结论的对象不同；3.责任方的责任不同；4.鉴证报告的内容和格式不同。（举例详见中国注册会计师协会编、中国财政经济出版社出版的《中国注册会计师执业准则指南》P24－25）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别1.目标不同；2.证据的收集程序不同；3.所需证据的数量和质量不同；4.鉴证业务风险不同；5.鉴证对象信息的可信性不同；6.提出结论的方式不同。（举例详见中国注册会计师协会编、中国财政经济出版社出版的《中国注册会计师执业准则指南》P25－27）（三）鉴证业务的目标

鉴证业务的目标是：注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础。

1.合理保证的鉴证业务的目标

2.有限保证的鉴证业务的目标鉴证对象标准证据鉴证报告三方关系包括注册会计师、责任方和预期使用者。用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，注册会计师在实施鉴证程序的基础上，应以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。具有多种表现形式。鉴证业务的要素包括注册会计师、责任方和预期使用者。

责任方可以是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

三方之间的关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。此外，鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。三方关系

鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。

适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：

（1）鉴证对象可以识别；

（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；

（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

鉴证对象鉴证对象鉴证对象信息财务业绩或状况（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量）财务报表非财务业绩或状况（如企业的运营情况）反映效率或效果的关键指标物理特征（如设备的生产能力）有关鉴证对象物理特征的说明文件某种系统和过程（如企业的内部控制或信息技术系统）关于其有效性的认定行为（如遵守法律法规的情况）对法律法规遵守情况或执行效果的声明标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。

适当的标准应当具备的特征标准相关性完整性可靠性中立性可理解性

注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。

（1）证据与鉴证业务风险

在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务。

与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。证据（2）证据与鉴证业务的固有局限性

由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：

①选择性测试方法的运用。

②内部控制的固有局限性。

③大多数证据是说服性而非结论性的。

④在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。

⑤在某些情况下鉴证对象具有特殊性。注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。

（1）鉴证结论的表述形式

1）在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：

①明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”；

②直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。

2）在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。鉴证报告（2）提出结论的积极方式和消极方式

在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。

在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。二、业务承接●在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境；●初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务的特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。①鉴证对象适当；②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；⑤该业务具有合理的目的。

●对已承接的鉴证业务，若无合理理由，注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。

a注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司k公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，a注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（08单选题）

1．在与甲公司管理层沟通时，a注册会计师应当说明该项业务属于（）。a．有限保证的鉴证业务b．直接报告业务c．其他鉴证业务d．合理保证的鉴证业务

2．在确定业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。a．甲公司管理层应对k公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责b．甲公司管理层应对k公司财务报表负责，k公司管理层应对k公司财务状况、经营成果及现金流量负责c．k公司管理层应对k公司财务报表负责，甲公司管理层应对k公司财务状况、经营成果及现金流量负责d．k公司管理层应对k公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

3.如果在承接业务后出现下列情形，a注册会计师不得变更业务类型的是（）。a．甲公司计划将k公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务b．甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务c．审阅发现k公司报表存在重大错报，k公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务d．审阅发现k公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为

4.如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，a注册会计师可以采取的行动是（）。a．要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务b．视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告c．视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告d．单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通1.A【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。2.B【解析】在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅业务中，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对象信息）负责，乙公司是独立法人，乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责，因此选项B正确。3.C【解析】CPA在年报审阅中发现财务报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序，而不能因此作为变更业务的理由，因为这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务不能满足预期使用者对财务报表的信息需求。4.C【解析】本题题干部分讨论的是CPA对已承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制的情形，CPA应当视标准或鉴证对象不适当影响工作范围的严重程度出具保留结论或无法提出结论的报告，因此选项C正确。

A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（2010年单选）

1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（）。

A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证

B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取

C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式

D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告

2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是（）。

A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准

B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员

C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务

D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务

3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，A注册会计师认为正确的是（）。

A.由预期使用者向责任方申请取得

B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述

C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者

D.由预期使用者根据判断自行形成标准

4.在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（）。

A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”

B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”

C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”

D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”1.B

【答案解析】区分基于责任方认定的业务和直接报告业务，要看鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为报告预期使用者获取。在基于责任方认定的业务中，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取；在直接报告业务中，该认定无法为预期使用者获取。

2.A

【答案解析】在确定鉴证业务是否符合承接条件时，需要考虑5个方面的特征，本题考核的是第2个特征。3.B

【答案解析】本题考核标准获取方式中的第2种。4.D

【答案解析】注意把基于责任方认定的业务与直接报告业务两个条件结合考虑。第三节会计师事务所质量控制准则

一、概念

质量控制准则是会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求，而建立和实施的控制政策和程序的总称。质量控制准则的作用：指导依据；评价标准准则发展历程：

1.中国注册会计师协会1996年12月26日发布了《中国注册会计师质量控制基本准则》；

2.修订后于2006年2月15日分别以《中国注册会计师审计准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》两个准则发布。前者从会计师事务所层面上进行规范，适用于包括历史财务信息审计业务在内的各项业务；后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于历史财务信息审计业务（即适用范围不同）。二、质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任相关职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源监控业务执行（一）对业务质量承担的领导责任领导责任

（1）会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师或类似职位的人员对质量控制制度承担最终责任。（2）会计师事务所各级管理层应做好行动示范和信息传达的工作。（3）会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。实现质量控制的目标的措施（1）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；（2）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；（3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录；（4）受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。（二）相关职业道德要求

基本要求

会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。

值得注意的是，执行鉴证业务还应当遵守独立性要求。

会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。

（三）客户关系和具体业务的接受与保持

会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：

（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（客户角度）

（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（CPA自身角度）

（3）能够遵守职业道德规范。（CPA自身角度）

（四）人力资源

会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。人力资源政策

（四）人力资源

会计师事务所应当制定招聘程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。

为了激励注册会计师提高素质和专业胜任能力，遵守职业道德规范，不断提高审计工作质量，会计师事务所应当制定业绩评价、薪酬及晋升程序，对发展和保持专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员给予应有的肯定和奖励。项目组成员的委派

（四）人力资源

会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人负责。

对于项目组其他成员，会计师事务所应当确保其具有必要素质、专业胜任能力。

委派项目组成员时应考虑下列事项：①业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；②需要具备的经验、专业知识和技能；③对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；④拟执行工作的时间；⑤人员的连续性和轮换要求；⑥在职培训的机会；⑦需要考虑独立性和客观性的情形。

（五）业务执行

（1）指导、监督与复核

业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称。

指导的具体要求包括：①使项目组了解工作目标。②提供适当的团队工作和培训。

监督也是质量控制的一个重要因素。

复核范围可能随业务的不同而不同。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

（五）业务执行

1.（事前）指导应当建立分级督导制度，督导人员包括会计师事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。指导的具体要求包括：①使项目组了解工作目标。②提供适当的团队工作和培训。2.（事中）监督主要由项目负责人负责，监督内容包括：（1）追踪业务进程；（2）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；（3）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；（4）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

（五）业务执行

3.（事后）复核确定复核人员的原则：由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。复核内容：（1）总体审计计划与具体审计计划；（2）对固有风险与控制风险（重大错报风险）的评估；（3）进行实质性程序所取得的审计证据及形成的审计结论；（4）财务报表、审计调整事项及审计报告草稿。4.（必要时）咨询注册会计师在必要时应向会计师事务所内部或外部其他专业人士进行咨询。会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：①就疑难问题或争议事项进行适当咨询；②能够获取充分的资源进行适当咨询；③咨询的性质和范围得以记录；④咨询形成的结论得到记录和执行。

（五）业务执行

5.意见分歧的处理

只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题没有得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。

（五）业务执行

6.项目质量控制复核含义：指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在编制报告时形成的结论作出客观评价的过程。

项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。

（五）业务执行

项目质量控制复核的对象。通常包括上市公司和符合适当标准的其他业务。

项目质量控制复核的性质。确定复核的性质就是决定采用怎样的方法实施复核。

项目质量控制复核的时间。会计师事务所应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。

项目质量控制复核的范围。项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。

项目质量控制复核人员的资格标准。被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求：①履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；②在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。项目质量控制复核与项目组内部复核的区别复核主体不同；复核对象不同；复核要求不同。（详见中国注册会计师协会编、中国财政经济出版社出版的《中国注册会计师执业准则指南》P1173.）

（五）业务执行

7.业务工作底稿（1）在业务工作底稿的管理上，会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求：①安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；

②保证业务工作底稿的完整性；

③便于使用和检索业务工作底稿；

④按照规定的期限保存业务工作底稿。（2）除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况有：

①取得客户的授权；

②根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；

③接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

（3）对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。

（4）业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。

（六）监控

1.监控的内容包括质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。

2.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

3.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。传达的信息应当包括：已实施的监控程序；实施监控程序得出的结论；系统性的、重复出现的或其他重大的缺陷及其整改措施。作业2了解：北京长城机电产业公司验资案分析：该案例的影响和意义作业3了解美国施乐公司审计案例从质量控制角度分析毕马威审计失败的原因。三、质量控制准则与鉴证业务准则的关系目的相同：保证审计质量

主要区别鉴证业务准则质量控制准则性质技术标准管理标准作用指导鉴证具体工作衡量鉴证工作本身好坏指导质量控制工作衡量质量管理控制有效性内容职业胜任能力和鉴证工作过程及报告质量的要求各项质量控制应达到的要求theend

ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。（2008年CPA考试简答题1）在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：

指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。参考答案：

（1）在接受委托后，A注册会计师才发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。事务所在签约前就应考虑：执行审计的能力(确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间)。选派有专业能力的人员来承担该项工作。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。（2）审计项目组成员会产生自我评价威胁。聘请参与甲公司计算机信息系统设计的人参与审计工作不恰当。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果，影响独立性。

（3）审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。

（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。

（5）会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。

（09简答题）ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

（1）违反，表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。（会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。）

（2）违反，表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接业务”。（会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件，即：①已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；③能够遵守职业道德规范。而不是由部门经理根据收费的高低自行决定。）

（3）违反，表现在“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档”。（审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。）

（4）违反，表现在“尚未取得上市公司审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度”。（会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。）

（5）违反，表现在“无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告”。（只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。）（6）违反，表现在“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目负责人”。（会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。而不是仅对当年考核等级位列后3名的项目负责人进行检查。）

ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（2010简答）（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际