第十五章审计法

第十五章审计法第一节审计与审计法概述1第二节国家审计2

第三节社会审计3第四节内部审计4学习目标1.了解审计的概念和特征。2.明确审计法的概念和基本原则。3.掌握审计的基本构成要素。4.掌握国家审计、社会审计、内部审计的相关法律规定。2012年3月19日，审计署公布了京沪高速铁路建设项目2011年跟踪审计结果。审计署固定资产投资审计司司长徐爱生在接受记者采访时表示，京沪高铁已建成通车，审计署对该项目连续三年的跟踪审计基本完成；“十二五”期间，审计署仍将高度关注铁路建设，将适时选择重大铁路建设项目进行审计。请思考：您认为审计的作用是什么？审计署的职责有哪些？还有哪些机构有权对哪些单位进行审计？第一节审计与审计法概述一、审计的概念、要素审计是由专门机构或人员接受委托或根据授权，依法对对被审计单位的财政、财务收支及有关活动的真实性、合法性、有效性进行审查、评价的一种经济监督活动。我国的审计包括国家审计、社会审计和内部审计。其中国家审计是主体，内部审计和社会审计是其重要组成部分。审计的基本要素：审计主体、审计客体、审计授权或委托人。二、审计的特征（一）独立性（二）权威性（三）公正性三、审计法的概念审计法是调整审计主体与被审计主体之间因审计工作而发生的社会关系的法律规范的总称。狭义的审计法专指国家审计法律。《中华人民共和国审计法》。广义的审计法是指各种审计法律法规的总和。《中华人民共和国审计法实施条例》《中央企业经济责任审计管理暂行办法》《关于党政领导干部任期经济责任审计若干问题的指导意见》《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》四、审计法的基本原则（一）依法审计原则（二）独立性原则（三）客观公正原则（四）保密原则第二节国家审计国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。一、审计机关和人员（一）审计机关的设置和管理体制国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。（二）审计人员的条件和职责审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。审计人员对其在执行职务中知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务。审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。二、审计机关的职责（一）对财政收支的审计监督（二）对财务收支的审计监督（三）对国有建设项目的审计监督（四）经济责任审计监督（五）对内部审计和社会审计进行指导、监督（六）其他监督事项三、审计机关的权限（一）资料获取权（二）检查权（三）调查取证权（四）证据保全权（五）违法行为制止权、处理权（六）审计结果公布权（七）提请协助权四、审计程序（一）组成审计组（二）派出审计组实施审计（三）提交审计报告（四）审计机关出具审计意见书及审计决定（五）送达（六）审计决定的变更或撤销

五、法律责任（一）被审计单位及相关责任人员拒不配合审计监督的法律责任（二）被审计单位及责任人员违规进行财政、财务收支活动的法律责任（三）被审计单位拒不执行审计机关命令的法律责任（四）报复陷害审计人员的法律责任（五）审计人员的法律责任第三节社会审计社会审计是会计师事务所、审计师事务所等社会中介机构受国家机关或企事业单位委托对被审计单位进行财务审查监督和咨询服务的活动。

一、我国社会审计的发展社会审计的产生根源在于财产所有权和管理权的分离。我国社会审计制度在20世纪初就已经产生。20世纪80年代之后真正发展起来。1993年通过《中华人民共和国注册会计师法》是我国社会审计制度走向成熟的重要标志。

二、社会审计与国家审计的关系（一）区别1．审计权力来源不同2．审计目标不同3．审计依据不同（二）联系1．国家审计依法对社会审计进行监督2．国家审计可以与社会审计合作三、社会审计机构和人员社会审计组织：经政府部门审核登记的会计师事务所和审计师事务所社会审计人员：主要是注册会计师（一）注册会计师取得注册会计师资格必须通过全国统一的注册会计师资格考试，考试成绩合格之后，从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：（1）不具有完全民事行为能力的；（2）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；（4）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的；（5）国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。已取得注册会计师证书的人员，注册后有下列情形之一的，由准予注册的注册会计师协会撤销注册，收回注册会计师证书：（1）完全丧失民事行为能力的；（2）受刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执行注册会计师业务满1年的。（二）会计师事务所会计师事务所的设立必须经过国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准。会计师事务所可以采用台伙制或有限责任制。合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：（1）不少于30万元的注册资本；（2）有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；（3）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。

四、社会审计机构及人员的审计业务范围和规则社会审计机构可以接受国家机关或企事业单位委托，从事审计业务，包括审查企业会计报表、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务等，出具有关的审计报告：同时也可以从事其他会计咨询和服务业务。社会审计机构对本机构人员承办的业务，承担民事责任。社会审计人员执行业务，可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文件，查看委托人的业务现场和设施，要求委托人提供其他必要的协助。社会审计人员与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避。审计人员对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：（1）委托人示意其作不实或者不当证明的；（2）委托人故意不提供有关会计资料和文件的；（3）因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。出具报告时，不得有下列行为：（1）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；（2）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；（3）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；（4）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。对委托人上述行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用该规定。注册会计师在执行审计业务时不得有下列行为：（1）在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产；（2）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；（3）接受委托催收债款；（4）允许他人以本人名义执行业务；（5）同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务；（6）对其能力进行广告宣传以招揽业务；（7）违反法律、行政法规的其他行为。

五、社会审计机构及人员的法律责任（一）违法出具审计报告的责任（二）出具虚假审计报告的责任（三）未经批准从业的责任（四）民事赔偿责任第四节内部审计

一、内部审计的定义内部审计是由单位设立专门的内部审计机构，独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。

二、我国内部审计的发展我国现代内部审计建立于20世纪80年代，1985年审计署颁布了《内部审计暂行规定》，为内部审计提供了法律依据。1989年、1995年、2003年国家审计署三次颁布新的《关于内部审计工作的规定》，尤其是我国内部审计协会成立之后，制定了多项内部审计准则。

三、我国现行内部审计制度（一）内部审计机构和人员我国目前依法必须设立内部审计机构的主体包括国务院各部门、地方人民政府各部门、国有的金融机构和企事业单位、上市公司。目前我国没有对内部审计人员的资格做明确规定，但审计署在2003年制定的《关于内部审计工作的规定》中指出，内部审计人员实行岗位资格和后续教育制度，本单位应当予以支持和保障。（二）内部审计机构的职责（1）对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；（2）对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；（3）对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；（4）对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；（5）对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；（6）对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；（7）法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。（三）内部审计机构的权限（1）要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；（2）参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；（3）参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；（4）检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物；（5）检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；（6）对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；（7）对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定；（8）对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；（9）提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；（10）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。（四）内部审计中的法律责任1．被审计单位不配合内部审计工作、拒绝审计或者提供资料、提供虚假资料、拒不执行审计结论或者报复陷害内部审计人员的，单位主要负责人或者权力机构应当及时予以处理；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。2．对认真履行职责、忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的内部审计人员，由所在单位给予精神或者物质奖励。对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄露秘密的内部审计人员，由所在单位依照有关规定予以处理；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。思考题1．审计法的基本原则有哪些？2．审计机关的权限有哪些？3．简述国家审计的程序。4．简述社会审计机构业务范围及规则。5．简述内部审计机构设置及其权限。案例分析2012年4月，某直辖市A市审计局组成审计组，经A市人民政府批准，在未通知被审计单位A市电视台的情况下，直接持审计通知书对该电视台的财务收支进行审计。在审计过程中，审计组发现该电视台存在多起违规行为，于是在征求A市电视台的意见后将审计报告及A市电视台的书面意见一并报送给A市审计局。A市审计局对此进行审议和研究后，对A市电视台做出“通报批评并没收违法所得”的处罚决定。请回答以下问题：（1）根据《中华人民共和国审计法》的有关规定，对A市审计局直接持审计通知书对A市电视台实施审计的做法是否合法？（2）A市审计局有权要求A市电视台提供的资料包括哪些？（3）如果A市电视台转移、隐匿违法所得资产，A市审计局可以申请人民法院采取的财产保全措施包括哪些？（4）如果A市电视台对A市审计局做出的处罚决定不服并依法提出行政复议申请，则有权