西南财经大学 会计学 第八章课件

会计学

第八章

2023/1/171《会计学》第八章

收入与利润

本章教学目的及要求：通过本章学习，要求明确收入的概念、特征、分类；营业收入的确认、计量；利润的含义、形成、计算方法。掌握企业的收入，利润和利润分配的核算方法。本章重点：营业收入的确认和计量，营业收入的核算；利润的形成、内容、核算方法。本章难点：营业收入的确认；企业利润的形成，结转，年底利润分配账户之间的结转。2023/1/172《会计学》各节内容1213

收入

利润

利润分配

2023/1/173《会计学》

收入的特点：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。（是经常性活动中产生的，而不是从偶发的交易和事项中产生的。）2.收入会导致企业所有者权益的增加。3.收入与所有者投入资本无关。2023/1/175《会计学》

二、收入的分类1.按企业从事日常活动的性质不同分为：商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2.按照企业经营业务的主次分类：主营业务收入其他业务收入2023/1/176《会计学》

三、营业收入的确认与计量p.213

营业收入的确认，实际上定确认营业收入的入账时间并在利润表上反映。收入的确认涉及到销售环节的税金问题。企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即可确认为收入：（一）销售商品收入的确认和计量1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移和实物的交付而转移，例如大多数零售交易。2023/1/177《会计学》

（3）有些情况下，企业已将商品所有权上的

主要风险和报酬转给买方，但实物尚未交付。（购买了货物交付了款项，但实物尚未交付）。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（如房屋开发商出售房屋，保留了对该房屋的物业管理权，这是单独的劳务合同，不属于这种情况。）3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2023/1/179《会计学》

（二）提供劳务收入的确认与计量（三）让渡资产使用权收入的确认与计量四、销售商品收入的核算p.216核算所用账户：主营业务收入：负债性质的账户。核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。2023/1/1710《会计学》

主营业务成本：资产性质账户。

核算企业同销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。营业税金及附加：资产性质的账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。其他业务收入：负债性质的账户。核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、固定资产出租、包装物出租等收入。其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现的原则相同。其他业务成本：资产性质的账户。核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金及附加等。2023/1/1711《会计学》

2.委托代销方式委托代销：分视同买断、收取手续费两种情况，下面只讲述收取手续费视的核算。视同买断：风险较大。实际售价由受托方自定，实际售价与协议定价之间的差额归受托方所有。收取手续费：风险较小。按委托方规定的价格出售产品，产品出售收取收入后按协商的情况支付一定的手续费。委托代销的核算见教材216页例8-22023/1/1713《会计学》3.托收承付或委托收款方式核算见教材p.2174.预收货款销售方式下（二）商品销售收入的抵减项目企业在销售业务中，会发生商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回，应该作为销售收入的抵减项目处理。1.销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。2023/1/1714《会计学》

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。即不论本期还是以前各期销售的商品发生退回，均冲减退回当期的销售商品收入。销售退回可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入后。销售退回如果发生在企业确认收入之前，这时的处理比较简单，只需将“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。如果发生在企业确认收入之后，不论是当年销售的，还是以到年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。2023/1/1715《会计学》

3.销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在收入确认之后。销售折让发生在企业确认收入之前的，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，处理相当于商业折扣；销售折让发生在企业确认收入之后的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，还应冲减已经确认的应交增值税的销项税额。

2023/1/1717《会计学》商业折扣、现金折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。（三）营业税金及附加的会计处理该内容前有已述及2023/1/1718《会计学》

（四）其他业务收支的会计处理发生收入的时候：借：银行存款（现金、应收账款等账户）贷：其他业务收入结转成本时：借：其他业务成本贷：原材料（无形资产、包装物、累计折旧等账户）计算应交税金及附加时：借：其他业务成本贷：应交税费2023/1/1719《会计学》

营业利润的构成营业利润＝营业收入-营业成本-营业税费－销售费用－管理费用－财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净收益其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包括主营业务成本和其它业务成本。（三）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（四）净利润净利润=利润总额-所得税费用2023/1/1721《会计学》

二、营业外收入和营业外支出

营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。包括营业外收入和营业外支出。企业的收入包含：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入，它们所包含的内容的不同。主营业务收入：企业主要经营的收入：制造企业为产品销售收入；商品流通企业为商品销售收入。其他业务收入：包装物出租收入、固定资产出租收入、运输劳务收入、多余原材料出售收入、无形资产使用权转让收入等。2023/1/1722《会计学》

（一）营业外收入营业外收入主要包括：处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入、捐赠收入、教育费附加返还款、出售无形资产净收益等。企业发生营业外收入，计入“营业外收入”账户的贷方，期未将“营业外收入”账户的贷方余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。（二）营业外支出营业外支出主要包括：固定资产盘亏（财产清查中发现短缺）、处置固定资产净损失、

2023/1/1723《会计学》

三、所得税费用的核算（一）当期所得税的计算p.223会计利润、应纳税所得额的含义、区别。纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=纳税所得额×适用的所得税率纳税调整的项目包括：企业的捐赠支出、罚款支出、超过规定开支的业务招待费等；国库券的利息收入免税。核算见教材p.223例8-102023/1/1725《会计学》

（二）递延所得税资产和负债p.224

（三）所得税会计的一般程序p.224（二）所得税费用的会计处理p.225见教材例8-11题递延所得税资产、递延所得税负债的含义借：所得税费用递延所得税资产270000贷：应交税费——应交所得税2415000递延所得税负债700000

2023/1/1726《会计学》

计算应交所得税时：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税期末转入“本年利润”账户：借：本年利润贷：所得税费用实际交纳所得税时：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款2023/1/1727《会计学》（利润形成的核算）［例］假设A企业11月末未转账前损益类账户的余额如下：

收入类科目（贷方余额）主营业务收入3000000其他业务收入400000公允价值变动损益100000投资收益50000营业外收入20000支出类科目（借方余额）主营业务成本2400000营业税金及附加300000其他业务成本10000销售费用200000管理费用180000财务费用20000营业外支出80002023/1/1729《会计学》

根据上述资料，企业月终应作如下会计分录：结转收入：借：主营业务收入3000000其他业务收入400000投资收益50000公允价值变动损益100000营业外收入20000贷：本年利润35700002023/1/1730《会计学》

结转费用、成本等：借：本年利润3118000贷：主营业务成本2400000营业税金及附加300000其他业务成本10000销售费用200000管理费用180000财务费用20000营业外支出8000企业11月份的利润=357=452000（元）2023/1/1731《会计学》

第三节利润分配

一、利润分配的内容p.229根据有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。（一）提取法定盈余公积（二）提取任意盈余公积（三）向投资者分配利润或股利二、利润分配的会计处理核算所用账户：盈余公积账户，所有者权益性质。明细科目包括：法定盈余公积、任意盈余公积等2023/1/1732《会计学》

利润分配账户：所有者权益性质。

明细科目包括：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利、未分配利润等。利润分配账户中特别重要的账户是：未分配利润明细账，该账户是利润分配账户的中心账户。在盈利的情况下，账户的贷方登记可供分配的利润，借方登记利润分配的去向，贷方余额表示未分配的利润。其余的明细账则仅仅表示利润分配的去向和年终将分配的利润转入利润分配账户。2023/1/1733《会计学》

利润分配——未分配利润

利润分配——提取法定本年利润盈余公积利润分配——提取任意盈余公积利润分配——应付股利利润分配——应付利润2023/1/1734《会计学》

例：某企业当年实现的净利润为800000元，

按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，确定分配给投资者的现金股利500000元。上年底有未分配的利润60000元。核算的过程：（1）利润形成的核算；（前面已经讲述）（2）结转实现的利润：借：本年利润800000贷：利润分配——未分配利润800000如果结转亏损：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润2023/1/1735《会计学》

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：

提取法定盈余公积=800000×10%=80000提取任意盈余公积=800000×5%=40000借：利润分配——提取法定盈余公积80000——提取任意盈余公积40000贷：盈余公积——法定盈余公积80000——任意盈余公积40000（3）分配给投资者现金股利：借：利润分配——应付普通股股利500000贷：应付股利500000

2023/1/1736《会计学》

（4）年末利润分配明细账的内部结转借：利润分配——未分配利润620000贷：利润分配——提取法定盈余公积80000——提取任意盈余公积40000利润分配——应付普通股股利5000002023/1/173