清远陶瓷生产企业增值税行业评估课件

陶瓷生产企业增值税行业评估行业概况清城区源潭镇陶瓷工业园已投产的陶瓷生产企业共有10户，至2008年末，10户投产企业共建有78条生产线，全部生产建筑陶瓷，主要产品是地砖和墙砖。地砖产品主要是抛光砖、仿古砖、釉面砖。墙砖产品主要是釉面砖。税收情况2008年，清城区源潭镇陶瓷工业园10户建筑陶瓷生产企业实现销售收入202592.56万元，缴纳增值税9007.5万元行业增值税税负为4.45%。全年平均每条生产线实现销售收入2598万元，缴纳增值税115万元。2008年末产成品库存共45574万元，实地调查对象：结合企业规模、产品结构、品牌系数等方面进行筛选有代表性的陶瓷生产企业。(调查户数：6户，调查比例：60%)数据采集对象：源潭镇陶瓷工业园内全部已投产的陶瓷生产企业。(采集户数：10户，采集比例：100%)行业评估目的通过实地调查,结合采集的历史数据，我们从税收管理角度出发分析了企业生产、营销的共性和区别，针对行业特点及税收管理要求提出陶瓷生产企业增值税评估模型。主要原料和耗能建筑陶瓷的主要原材料是沙石、黏土、化工原料（添加剂），耗用能源主要是电力和煤（或重油）。地砖生产流程（一次烧成）：原料（粘土\添加剂）→球磨→均浆→喷雾干燥→压制(成型)→干燥窑(蒸发水分.100℃左右)→施釉线(喷雾机与印花机)→烧成窑（1100℃以上）→冷却→抛光、打腊→分级、包装。墙砖生产流程（二次烧成）：原料（粘土\添加剂）→球磨→均浆→喷雾干燥→压制(成型)→干燥窑(蒸发水分.100℃左右)→素烧窑（第一次烧，1000℃左右）→冷却→施釉线(喷雾机与印花机)→烧成窑（第二次烧，1100℃以上）→冷却→分级、包装工艺要点1、瓷砖由入窑到出窑的烧结过程经三个阶段，预热→高温→冷却，称烧成周期，烧成周期的时间由产品种类及质量要求决定，普遍时间为50-90分钟。2、建筑瓷砖生产线的核心设备是烧成窑，由于受恒温控制及质量控制的技术因素影响，烧成窑的宽度基本是三米，长度不少于140米。3、建筑瓷砖生产线是流水作业，开窑后为24小时/每天不间断生产，无重大故障生产线最长可运作一年。陶瓷行业增值税纳税评估预警体系一、增值税的管理要点一是应税销售收入的真实性，二是税负的合理性，基于上述两个要点建立我区陶瓷行业增值税纳税评估预警体系。二、建筑陶瓷的生产线全部采用现代化流水作业，设备投入大，产量相对稳定。可采用设备生产能力测算法设立应税销售额的纳税评估体系。三、通过分析行业经营数据，发现原材料和能源的耗用与产品的产出存在着一定的比例关系，各企业成本的项目基本一致，比例变化较小。可采用成本法测算其理论税负，并结合2008年行业毛利率、行业税负确定陶瓷生产企业的增值税预警税负值。一、应税销售额的纳税评估体系评估期应税销售额＝评估期产值＋期初产成品存货产值-期末产成品存货产值评估期产值=评估产量数×评估期平均销售单价（不含税）应税销售额的纳税评估体系参数

1、烧成窑单位长度（米）日产值P2、烧成窑长度L3、生产线生产天数T4、价格变动参数Ｋ5、非抛光产品系数Ｃ6、驰名商标品牌系数Ｒ烧成窑单位长度（米）日产值P测算测算每米烧成窑有效烧结面积Ｓ测算每米烧成窑每日烧成次数Ｎ计算每平方产品平均销售单价Ｍ（不含税）测算每米烧成窑有效烧结面积Ｓ因为瓷砖有不同规格，砖与砖在烧成窑上排列有一定的空隙，根据2008年调查数据统计，10户陶瓷生产企业生产的瓷砖规格主要是60×60CM，80×80CM。由统计表可见，企业生产的主要是60CM、80CM规格的常规产品，剩余部份主要是规格比60CM小的产品，只有不足3%的产品规格大于80CM。因此按60×60CM，80×80CM测算每米烧成窑有效烧结面积。经实地调查，每米烧成窑瓷砖排列如下图：计算每米烧成窑有效烧结面积：60CM×60CM排列：S＝0.6×0.6×4.5＝1.62M2

80CM×80CM排列：S＝0.8×0.8×2.3＝1.47M2经测算可确定每米烧成窑有效烧结面积Ｓ＝1.5M2。测算每米烧成窑每日烧成次数Ｎ瓷砖由入窑到出窑的烧结时间为60－90分钟，因为烧成窑是同一方向流水作业，为方便计算，可以将烧成窑假设为不动，设定烧结时间为90分钟，则每米烧成窑每日烧成次数Ｎ＝24×60÷90＝16加权平均单价

企业名称销售数量

（M2）销售金额（元）加权平均单价（元/M2）东X陶瓷5480000.00231,140,000.0042.18XX陶瓷8029716.18255,651,186.1431.84XXX7981768.00168,504,329.0021.11XX建材9289020.08389,273,212.2641.91蒙XXX3212722.00137,316,801.3242.74XX陶瓷3571161.14139,850,277.1039.16新XX4959480.6081,652,518.2416.46XX陶瓷5385363.00131,427,404.0024.40XX陶瓷6626217.00226,415,537.0034.17XX陶瓷6940604.00248,249,171.0035.77合计（平均）61476052.002,009,480,436.0632.69烧成窑单位长度（米）日产值P计算

根据以上测算，烧成窑单位长度（米）日产值P按现行价格（2008年平均不含税单价）计算：Ｐ＝ＳＮＭ＝1.5×16×32.69＝784.56（元）烧成窑长度L根据数据统计，10户陶瓷生产企业78条烧成窑，主要是200米左右，烧成窑长度合共15070米。08年行业生产时间统计数据表：

生产时间（月）xi对应生产线数量（条）wi023241516373889910291117123加权算术平均值=∑(xi*wi)/∑wi=712/78=9.12价格变动参数Ｋ考虑建筑陶瓷市场价格的变动可能，设定一个修正参数（Ｋ），使应税销售额的评估更接近于企业的实际销售额，此参数的正常值设为1，当市场出现短期的较大价格波动时适用，长时间维持的价格升跌则应调整单位产品销售价格Ｍ。计算公式为：Ｋ＝1±变动价格绝对值／参考销售单格Ｍ非抛光产品系数Ｃ根据采集数据对比，企业平均销售单价存在一定的差距（见下图），原因之一是产品是否进行抛光工艺处理，未经抛光处理的产品主要是釉面砖或砖坯，价格相对较低，另工业园区内10户陶瓷企业是以生产及销售抛光砖为主，据此设定非抛光产品系数Ｃ。在烧成窑单位产量一定条件下，抛光产品系数Ｃ＝非抛光产品平均单价/全部产品平均单价。平均单价08年非抛光产品销售统计表

企业名称销量

（M2）金额（万元）加权平均单价（元）A陶瓷3110514.6275,499,107.0624.27B7014193.00142,752,138.0020.35新C4959480.6081,652,518.2416.46D陶瓷5385363.00131,427,404.0024.40E陶瓷1944826.0055,404,944.5428.49F陶瓷5540737.01175,981,707.1231.76合计27955114.23662,717,818.9623.71系数Ｃ＝非抛光产品平均单价/全部产品平均单价Ｍ＝23.71/32.69＝0.73驰名商标品牌系数Ｒ拥有国家工商总局认定的“中国驰名商标”品牌的4户企业的产品，市场对品牌产品的认可度较高，售价相对高于行业平均单价，与非抛光产品系数Ｃ原理一样。我们汇总4户驰名商标品牌的企业产品指标进行测算。

08年品牌企业销售统计表

08年品牌企业销售统计表企业名称销量

（M2）金额（万元）加权平均单价（元）东X陶瓷5480000.00231,140,000.0042.18南X建材9289020.08389,273,212.2641.91蒙XXX3212722.00137,316,801.3242.74家X陶瓷6940604.00248,249,171.0035.77合计24922346.081,005,979,184.5840.36驰名商标品牌系数Ｒ＝品牌企业产品平均单价/行业平均单价＝40.36/32.69＝1.23评估期产值＝∑PLiTiKCR

P：烧成窑单位长度日产值；L：各生产线的烧成窑长度；T：各生产线的生产时间；K：价格变动参数，一般价格无太大波动时为1；C：产品系数，抛光产品系数为1，非抛光产品系数为0.73R：品牌系数，非驰名商标系数为1，驰名商标系数为1.2。评估期应税销售额评估模型

评估期应税销售额＝∑PLiTiKCR＋期初产成品存货产值-期末产成品存货产值二、陶瓷生产企业的增值税预警税负根据数据分析，工业园区内10户陶瓷生产企业的主营业务成本主要项目相同，各项比例相近，并且08年毛利率相近，确定用成本构成法推算行业理论税负。10户企业的08年成本项目比例和毛利率见下面两表：2008陶瓷企业成本项目比例

成本项目南方东鹏宏威圣利达新陶星家美蓝谷蒙娜丽莎欧雅

总成本100%100%100%100%100%100%100%100%100%

沙石21.62%5.35%10.45%12.07%12.09%6.02%40%10%21.92%

煤15.84%25.44%12.83%24.61%24.87%27.34%0%20%15.48%

电14.98%18.21%23.65%26.03%35.80%16.09%16%25%19.30%

水0.52%0.40%0.79%0.74%1.67%0.45%1%0.48%0.61%

化工原料13.73%9.38%7.36%7.95%5.08%15.54%3%4%13.89%

五金8.93%3.21%1.30%3.46%2.19%0.03%3%5%8.04%

人工6.17%7.11%5.11%6.11%10.55%12.60%15%9%5.36%

重油(燃料油)2.60%12.16%21.86%12.08%2.49%0.83%17%5%4.37%

其他(折旧\维修)8.55%8.74%9.60%5.49%5.27%13.08%5%14%4.02%

包装物7.06%10.04%7.06%1.48%0.00%8.01%0%8%7.02%

08年陶瓷行业毛利—税负情况表

业名称主营业务收入主营业务成本毛利率应纳税额税负

南方建材403,838,454.03364,351,094.509.78%20,253,347.435.02%

广东家美248,249,171.75206,394,345.9516.86%10,083,812.724.06%

广东宏威255,651,186.14232,545,867.689.04%8,494,940.703.32%

蓝谷陶瓷131,427,403.60111,085,726.4515.48%5,902,596.294.49%

广东天弼139,850,277.10126,116,917.719.82%7,476,684.705.35%

东鹏陶瓷231,310,228.86202,935,007.1912.27%8,460,489.953.66%

新陶星陶瓷81,652,518.2473,876,375.349.52%5,271,699.886.46%

广东欧雅226,415,537.37212,114,251.316.32%10,668,251.504.71%

广东圣利达168,504,329.34150,336,980.5910.78%7,130,159.744.23%

蒙娜丽莎139,026,458.39125,251,926.349.91%6,333,534.144.56%

合计（平均）2,025,925,564.821,805,008,493.0610.90%90,075,517.054.45%

08年陶瓷行业毛利—税负情况表

企业名称主营业务收入主营业务成本毛利率应纳税额税负南X建材403,838,454.03364,351,094.509.78%20,253,347.435.02%广东XX248,249,171.75206,394,345.9516.86%10,083,812.724.06%广东宏X255,651,186.14232,545,867.689.04%8,494,940.703.32%XX陶瓷131,427,403.60111,085,726.4515.48%5,902,596.294.49%XX天弼139,850,277.10126,116,917.719.82%7,476,684.705.35%东X陶瓷231,310,228.86202,935,007.1912.27%8,460,489.953.66%新XX陶瓷81,652,518.2473,876,375.349.52%5,271,699.886.46%广东XX226,415,537.37212,114,251.316.32%10,668,251.504.71%广东XXX168,504,329.34150,336,980.5910.78%7,130,159.744.23%蒙XXX139,026,458.39125,251,926.349.91