aan-重要性与审计风险

重要性与审计风险1/17/20231本章主要内容重要性的确定重要性在审计过程中的运用审计风险的含义及构成审计风险的评估和控制1/17/20232

第一节重要性重要性的含义重要性的确定重要性在审计过程中的运用1/17/20233一、重要性的含义－－重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。1/17/20234二、重要性的确定（1）金额和性质的考虑1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报2、可能引起履行合同义务的错报或漏报3、影响收益趋势的错报或漏报4、不期望出现的错报或漏报1/17/20235二、重要性的确定（2）重要性水平的确定

1、两个层次重要性水平的考虑－－会计报表层次、账户或交易层次2、会计报表层次重要性水平的确定（1）判断基础和计算方法～判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润～计算方法有固定比率法和变动比率法（2）会计报表层次重要性水平的选取－－审计人员应选取最低者作为会计报表层次的重要性水平（3）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定～根据期中会计报表推算或根据上年度会计报表修正3、账户或交易层次重要性水平的确定（注）1/17/20236三、重要性在审计过程中的运用对重要性作出初步判断将重要性的初步判断数分配于各账户估计错误并作比较报告阶段的重要性考虑1/17/202371、对重要性作出初步判断重要性的初步判断，是指审计人员认为会计报表中可以出现而又不至于影响有理性的人员作决策的最大的错报数额。目的：为检查数量上重要的错报确定一个可接受的重要性水平。在随后的审计过程中，审计人员往往需要对重要性的初步判断数进行修正。1/17/202382、将重要性的初步判断分配于各账户分配的原因：证据是针对账户收集的，而不是针对整个报表。分配的方式：一般将初步判断数分配于资产负债表。因为在复式记账法下，利润表中的错误大都对资产负债表有相同的影响。可容忍错误：每个账户所分配的重要性初步判断数。考虑因素：(1)特定账户发生错报的可能性；(2)验证账户可能需要花费的成本。(举例)1/17/202393、估计错误并作比较(1)从账户中抽取样本审查，记录发现的错误，估计总体错误。(2)将各账户的估计总体错误数加总，得出联合错误的估计总数。(3)将联合错误的估计数与初步判断数进行比较，如高于初步判断数，则报表不能接受，应进一步确认，或提出保留或否定意见。(举例)1/17/2023104、报告阶阶段重要性性的考虑审计人员在在完成外勤勤审计工作作后，应汇汇总所有在在审计过程程中发现的的审计差异异得出尚未未更正错误误的累计数数，并将其其与初步判判断数进行行比较。(1)如果果尚未更正正错误的累累计数大于于重要性水水平初步判判断数措施：考虑虑追加审计计程序或提提请管理当当局调整会会计报表。。如无效，，则提保留留或否定意意见。(2)如如果尚未更更正错误的的累计数接接近重要性性水平初步步判断数措施：考虑虑执行追加加审计程序序或要求管管理当局就就已确定的的错报调整整会计报表表，以降低低审计风险险。1/1/202311第二节审审计风险审计风险的的含义及其其构成审计风险的的评估与控控制重要性、审审计风险及及审计证据据三者之间间的关系1/1/202312一、审计风风险的含义义及其构成成（一）审计计风险的含含义审计风险是是指当会计计报表存在在重大错报报时审计人人员发表不不恰当审计计意见的可可能性。(二)审计计风险的构构成审计风险由由固有风险险、控制风风险和检查查风险构成成，他们之之间的关系系是：审计风险＝＝固有风险险*控制风风险*检查查风险（作定性和和定量分析析）1/1/202313二、审计风险险的评估与控控制（1）（一）评估固固有风险应考考虑的因素1、评估与会会计报表层次次有关的固有有风险时应着着重考虑的因因素（1）管理人人员的品行和和能力（2）管理人人员，特别是是财务人员的的变动情况（3）管理人人员遭受的异异常压力（4）业务性性质（5）影响被被审计单位所所在行业的环环境因素1/1/202314二、审计风险险的评估与控控制（2）（一）评估固固有风险应考考虑的因素2、评估与账账户余额或交交易类别有关关的固有风险险时应着重考考虑的因素（1）容易产产生错报的会会计报表项目目（2）需要利利用专家工作作结果予以佐佐证的重要交交易或事项的的复杂程度（3）确定账账户金额时，，需要运用估估计和判断的的程度（4）容易遭遭受损失或别别挪用的资产产（5）会计期期间，尤其是是临近会计期期末发生的异异常或复杂交交易（6）在正常常的会计处理理程序中容易易被漏记的交交易或事项1/1/202315二、审计风险险的评估与控控制（3）（二）控制风风险的初步评评估1、评估原则则：稳健性原原则2、将控制风风险评估为高高水平的条件件：（1）被审计计单位内部控控制失效（2）审计人人员难以对内内部控制有效效性做出评估估（3）审计人人员不拟进行行符合性测试试3、将控制风风险评估为中中、低水平的的条件：（1）相关内内部控制可能能防止、发现现或纠正重大大错报或漏报报（2）审计人人员拟进行符符合性测试1/1/202316二、审计风险险的评估与控控制（4）（三）符合性性测试与控制制风险的进一一步评估审审计人员如如拟信赖内部部控制，应当当实施符合性性测试程序，，以评估控制制风险。1、符合性测测试程序（1）检查交交易或事项的的凭证（2）询问并并实地观察未未留下审计轨轨迹的内部控控制的运行情情况（3）重新实实施相关内部部控制程序1/1/202317二、审计计风险的的评估与与控制（（5）（三）符符合性测测试与控控制风险险的进一一步评估估2、不必必进行符符合性测测试的情情形（1）相相关内部部控制不不存在（2）相相关内部部控制虽虽然存在在，但审审计人员员通过了了解发现现其并未未有效运运行（3）符符合性测测试的工工作量可可能大于于进行符符合性测测试所减减少的实实质性测测试的工工作量3、符合合性测试试结果的的应用将根据符符合性测测试结果果与控制制风险的的初步评评估结论论进行比比较，如如果存在在偏差，，应当修修正对控控制风险险的评估估，并据据以修改改实质性性测试程程序的性性质、时时间和范范围。1/1/202318二、审计计风险的的评估与与控制（（6）（四）实实质性测测试与控控制风险险的最终终评估审计人员员在终结结审计之之前，应应当根据据实质性性测试的的结果和和其他审审计证据据，对控控制风险险进行最最终评估估，并检检查其是是否与控控制风险险的初步步评估结结论相一一致。（五）检检查风险险的评估估基础固有风险险与控制制风险的的综合水水平，决决定审计计人员可可接受的的检查风风险水平平。（六）检检查风险险对实质质性测试试性质、、时间和和范围的的影响见教材第第页（（表5－－5）（七）检检查风险险与审计计意见的的类型1/1/202319三、重要要性、审审计风险险及审计计证据数数量三者者之间的的关系重要性与与审计风风险：反反向关系系，即重重要性水水平越高高，审计计风险越越低；反反之亦然然。重要性与与审计证证据数量量：反向向关系，，即重要要性水平平越高，，要求的的审计证证据越少少；反之之亦然。。审计风险险与审计计证据数数量：反反向关系系，即审审计风险险越高，，要求的的审计证证据就越越少；反反之亦然然注意：在在讨论三三者之间间的关系系时，是是讨论其其中两者者之间的的关系，，并假定定另一因因素保持持不变，，只有这这样，两两者之间间才存在在反向关关系。1/1/202320本章复复习思思考题题—11．什么是是重要要性？？为什什么审审计人人员在在审计计过程程中要要考虑虑重要要性概概念？？2．重要性性水平平应如如何确确定？？3．在审计计过程程中应应如何何运用用重要要性？？4．试述审审计风风险的的含义义及组组成要要素。。1/1/202321本