金融资产投资课件

5金融资产投资河北经贸大学·会计学院investmentChapter4

级会计学中

IntermediateAccountingguest本章目录第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节

持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值4投资通过本章的学习，明确金融资产的内容和分类，掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认、计量和核算。

学习目的与要求4投资本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》国际会计准则《IAS32——金融工具：披露与列报》《IAS39——金融工具：确认与计量》

我今天买了1000股股票，该怎么办呢？第一节金融资产投资概述一、投资类资产的内容投资作为一种理财手段，一种获利途径，已经越来越多地出现在经济生活中。投资类资产主要包括：交易性金融资产投资类金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产金融工具（FinancialInstrument）

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融负债权益工具金融资产

金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资

（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股票投资

（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等金融资产（FinancialAssets）金融资产货币资金应收款项贷款基金投资…股权投资债权投资金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。

权益工具（EquityInstrument）

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。

三、金融资产的分类

根据企业业务特点和风险管理要求分类

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（InvestmentsAtFairValueThroughProfitOrLoss）

持有至到期投资（Held-to-maturityInvestments）

贷款和应收款项可供出售金融资产（Available-for-saleInvestments）

金融资产7

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等

解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等。8

贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项10

可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资（但未被分类为交易性金融资产和持有至到期投资）在活跃市场上有报价的股票投资（但未被分类为交易性金融资产和长期股权投资）等等11一、交易性金融资产概述交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。第二节交易性金融资产公允价值变动损益①资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面价值的差额②资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差额⑥期末将贷方余额结转入“本年利润”账户

⑤期末将借方余额结转入“本年利润”账户

③

出售时将原计入该金融资产的公允价值增加额转出④

出售时将原计入该金融资产的公允价值减少额转出该账户期末没有余额损益类账户

应收股利（应收利息）减少：实际收到的现金股利（或利息）增加：应收的现金股利（或已到期尚未领取的利息）余额：应收未收的股利（或利息）投资收益①投资发生的损失③投资取得的收益②期末将投资净收益（③－①）结转入“本年利润”账户

④期末将投资净损失（①－③）结转入“本年利润”账户

资产类损益类该账户期末没有余额注意：公允价值变动损益属于“浮动盈亏”2007年底中国证监会在《关于证券公司2007年年度报告工作的通知》中就已指出，证券公司可供分配利润中公允价值变动收益部分，不得用于向股东进行现金分配。由于只有在相关资产处置之后获得的收益才是到手的收益，上述资产持有期间的公允价值变动即浮盈并未落袋为安，显然不能用于向股东分配。

可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，同样是尚未落袋为安的权益。

“交易性金融资产”核算举例2007年1月1日，远望公司按面值购入W企业当日发行的企业债券100000元，债券票面利率6%，另支付手续费150元。该企业不准备长期持有W企业债券，将其划分为交易性金融资产。

借：交易性金融资产——成本100000投资收益150贷：银行存款100150

“交易性金融资产”核算举例2007年7月1日，远望公司以102500元的价格购入G公司2007年1月1日发行的面值为100000元的债券，另支付手续费150元。G债券期限3年，票面利率5%，该债券每半年付息一次。2007年7月5日远望收到G公司上半年债券利息。远望公司将持有的G债券划分为交易性金融资产。(1)借：交易性金融资产——成本100000应收利息2500投资收益150贷：银行存款102650(2)借：银行存款2500贷：应收利息2500“交易性金融资产”核算举例2007年6月5日，远望公司以每股6.10元的价格购入A公司股票20000股，该股票购买价格中包含A公司已宣告尚未发放的每股0.25元的现金股利。远望公司另支付交易税款及佣金3600元。A公司于2007年6月20日发放现金股利，远望公司银行账户已收讫。(1)借：交易性金融资产——成本117000应收股利5000投资收益3600贷：银行存款125600(2)借：银行存款5000贷：应收股利5000“交易性金融资产”核算举例2006年12月6日，远望公司以每股6.10元的价格购入A公司股票20000股，另支付交易税款及佣金3600元。2007年2月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.2元。(1)借：交易性金融资产——成本122000投资收益3600贷：银行存款125600(2)借：应收股利4000贷：投资收益40001．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动交易性金融资产的期末计价（资产负债表日公允价值变动）A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，请问A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为()万元。A．损失50B．收益50C．收益30D．损失30“交易性金融资产”核算举例2007年12月31日，股票的公允价值变动时：借：交易性金融资产——公允价值变动50

贷：公允价值变动损益50[答案]B公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)解析：(单位：万元)2007年11月5日，A公司购入股票时：借：交易性金融资产——成本1000

投资收益20

贷：银行存款1020借：银行存款等（实收款）贷：交易性金融资产（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方）

同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益交易性金融资产的处置合并：借：银行存款等（实收款）

公允价值变动损益贷：交易性金融资产（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方）A公司于2009年4月10日购入W公司股票10000，每股价格12元，其中每股含有2元的现金股利，另支付手续费1000元，以上款项用银行存款支付。借：交易性金融资产—成本100000应收股利20000投资收益1000贷：银行存款121000

例题交易性金融资产核算举例2009年4月28日，A公司收到W公司派发的现金股利，共20000元。借：银行存款20000贷：应收股利200002009年12月31日，A公司股票的公允价值为125000元。借：交易性金融资产—公允价值变动25000贷：公允价值变动损益250002010年3月，A公司将W公司股票处置，收到款项140000元。借：银行存款140000贷：交易性金融资产—成本100000—公允价值变动25000投资收益15000同时借：公允价值变动损益25000贷：投资收益25000或：借：银行存款140000公允价值变动损益25000贷：交易性金融资产—成本100000—公允价值变动25000投资收益400002006年1月1日,甲公司购入一笔债券，该债券的面值为100万元，票面年利率3%,划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款103（含已到期未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。则甲公司的会计处理如下（金额单位：万元）：（1）购买时：借：交易性金融资产――成本100应收利息3投资收益2贷：银行存款105（2）2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元。借：银行存款3贷：应收利息3（3）2006年12月31日，债券公允价值为110万元时：借：交易性金融资产――公允价值变动10贷：公允价值变动损益10（4）2006年12月31日，确认应收利息时：借：应收利息3贷：投资收益3（5）2007年1月5日，收到2006年利息时：借：银行存款3贷：应收利息3（6）2007年10月6日，将该债券处置，售价为120万元，假定无其他税费。借：银行存款120贷：交易性金融资产―成本100－公允价值变动10投资收益10

借：公允价值变动损益10贷：投资收益（120-100）10企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产－－成本（公允价值）

应收利息或应收股利（买价中所含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

）

投资收益（交易费用）

贷：银行存款等（实际支付的金额）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息

借：银行存款借：应收股利或应收利息

贷：应收股利（利息）贷：投资收益

资产负债表日

（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产－－公允价值变动

贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额－－做相反分录：借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产－－公允价值变动

处置该金融资产

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：交易性金融资产－－成本

－－公允价值变动（账面余额）

投资收益（差额）同时：将原计入“公允价值变动损益”的金额转出借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或作相反分录）

第三节持有至到期投资持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。特点（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期特点持有至到期投资业务流程（图示解析）（一）企业取得持有至到期投资（初始计量）（二）资产负债表日计算利息（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（四）持有至到期投资发生减值（五）出售持有至到期投资（一）持有至到期投资的初始计量《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的应用指南规定：持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，冲减当初确认的应收项目金额。债券的发行：面值发行、溢价发行、折价发行账户设置持有至到期投资

成本

利息调整应计利息

总账明细账会计分录：借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（分期付息债券，已到付息期但尚未领取的利息）

（或：持有至到期投资——应计利息，到期一次还本付息债券已确认的利息）持有至到期投资——利息调整（差额,也可能在贷方）贷：银行存款等图示解析：银行存款实付价款持有至到期投资—成本债券面值应收利息（持有到期投资—应计利息）应收取的利息持有至到期投资—利息调整债券溢价（折价相反）“持有至到期投资”核算举例A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券为3年期、票面年利率5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2200万元，另支付相关费用30万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2008年1月2日该持有至到期投资的初使入账金额为()万元。A．2100B．2130C．2230D．2200解析：该债券含有已到付息期的利息=2000×5%=100万元，故A公司2008年1月2日“持有至到期投资”的入账金额=2200+30-2000×5%=2130(万元)。借：持有至到期投资——成本2000持有至到期投资——利息调整130应收利息100贷：银行存款2230借：银行存款100贷：应收利息100[答案]B（二）资产负债表日计算利息利息收入的确认方法利息收入=期初账面摊余成本×实际利率实际利率法应收利息=票面价值×票面利率账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入票面利率法实际利率与票面利率差别较小实际利率实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算

摊余成本摊余成本=初始确认金额扣除：已偿还本金加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除：已发生的减值损失会计分录：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利息计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利息率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）图示解析：1、分期付息债券:投资收益实际利息持有至到期投资—利息调整应收利息两者之差票面利息2、一次还本付息债券:投资收益实际利息持有至到期投资—利息调整两者之差持有至到期投资—应计利息票面利息企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产。1、企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。2、企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。持有至到期投资的重分类（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产应设置“可供出售金融资产”科目按持有至到期投资与可供出售金融资产差额计入“资本公积——其他资本公积”科目会计分录：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资（各明细科目）资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）图示解析：持有至到期投资—成本持有至到期投资—应计利息持有至到期投资—利息调整资本公积—其他资本公积账面余额账面余额账面余额借贷之差可供出售金融资产公允价值持有至到期投资发生减值时，应当将其账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。（四）持有至到期投资发生减值

借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备资产减值损失

图示解析：对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失（五）出售持有至到期投资1、分期付息债券：若前期已计提减值准备投资收益持有至到期投资减值准备持有至到期投资—成本银行存款债券面值债券面值2、一次还本付息债券：若前期已计提减值准备投资收益持有至到期投资减值准备持有至到期投资—成本银行存款债券面值债券本息持有至到期投资—应计利息债券面值会计分录借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本-利息调整-应计利息投资收益（差额，也可能在借方）A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。

要求：编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。

例题2007年1月2日借：持有至到期投资——成本1000

应收利息

40（1000×4%）

贷：银行存款1012.77（992.77+20）

持有至到期投资——利息调整27.23（倒计出来）

2007年1月5日

借：银行存款40

贷：应收利息40

年份期初摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本2007972.7748.6440981.412008981.4149.0740990.482009990.4849.52104002007年12月31日

期初摊余成本=972.77应确认的投资收益=972.77×5%=48.64万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64万元。

借：应收利息40

持有至到期投资——利息调整8.64贷：投资收益48.64

2008年1月5日

借：银行存款40

贷：应收利息40

2008年12月31日

期初摊余成本=972.77+48.64-40=981.41万元

应确认的投资收益=981.41×5%=49.07万元，“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07万元。

借：应收利息40

持有至到期投资——利息调整9.07

贷：投资收益49.07

2009年1月5日

借：银行存款40

贷：应收利息40

2009年12月31日借：应收利息40

持有至到期投资——利息调整9.52

贷：投资收益49.52

2010年1月1日

借：银行存款1040

贷：持有至到期投资——成本1000

应收利息40

初始（取得）借：持有至到期投资－－成本（面值）

持有至到期投资－－利息调整（差额）

应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）

贷：银行存款等

（实际支付的金额）

后续（资产负债表日，计提债券利息）

后续（处置持有至到期投资）

借：银行存款（实际收到的价款）

持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）

贷：持有至到期投资－－成本（账面余额）

－－利息调整（账面余额）

－－应计利息（账面余额）

投资收益（差额，或贷记）处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资

借：应收利息（债券面值*票面利率）

持有至到期投资－－利息调整（差额，或贷记）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本*实际利率）

持有至到期投资为一次还本付息债券投资

借：持有至到期投资－－应计利息（债券面值*票面利率）

－－利息调整（差额，或贷记）

贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本*实际利率）

“持有至到期投资减值”核算A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6％。按年计提利息。2007年12月31日，该债券预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性公允价值变动)。要求：编制A公司从2007年1月1日-2007年12月31日上述有关业务的会计分录。A公司有关会计处理：(1)2007年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资—成本1000应收利息(1000×5％)50贷：银行存款(1005.35+10)1015.35持有至到期投资—利息调整34.65债券期初摊余成本=1000-34.65=965.35(万元)。(2)2007年1月5日，A公司收到债券利息：借：银行存款50贷：应收利息50A公司有关会计处理：(3)2007年12月31日，按债券摊余成本确认利息收入：应确认的投资收益=965.35×6％=57.92(万元)，应收利息=1000×5％=50(万元)，摊销“持有至到期投资—利息调整”=57.92-50=7.92(万元)。借：应收利息50持有至到期投资—利息调整7.92贷：投资收益57.92债券期末摊余成本=965.35+7.92=973.27万元，预计未来现金流量现值为930万元，发生减值：借：资产减值损失(973.27-930)43.27贷：持有至到期投资减值准备43.27BACK第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。账户设置——“可供出售金融资产”本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算：可供出售金融资产——成本

——利息调整

——应计利息

——公允价值变动可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。二、可供出售金融资产的业务流程

（图示解析）（一）取得可供出售金融资产（初始计量）（二）资产负债表日债券计息（三）资产负债表日期末计价（四）资产负债表日调整减值准备（五）处置可供出售金融资产（六）重分类为可供出售金融资产账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账应收股利现金股利（一）取得可供出售金融资产（初始计量）会计分录：1、股票投资：借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等图示解析：银行存款可供出售金融资产—成本应收股利公允价值与交易费之和应收取的现金股利实付价款会计分录：2、债券投资：借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等图示解析：银行存款可供出售金融资产—成本债券面值应收利息应收取的利息实付价款可供出售金融资产—利息调整债券溢价（折价相反）“可供出售金融资产”核算举例A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，请问A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。A．700B．800C．712D．812[解析]交易费用计入成本；已宣告尚未发放的股利单独确认为应收项目。入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。

A公司购入股票时：借：可供出售金融资产—成本712应收股利100贷：银行存款812A公司收到股利时：借：银行存款100贷：应收股利100[答案]C“可供出售金融资产”核算举例A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1月发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4％。A公司购入债券的面值为1000万元，A公司实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。要求：编制A公司2007年1月1日与购入债券相关的会计分录。

【解析】A公司2008年1月2日“可供出售金融资产”的初始入账成本=1076.30+10-50=1036.30万元(1000+36.30)(1)2007年1月1日，A公司购入债券时：借：可供出售金融资产—成本1000应收利息(1000×5％)50可供出售金融资产—利息调整36.30贷：银行存款(1076.30+10)1086.30(2)2007年1月5日，收到债券利息时：借：银行存款50贷：应收利息501.分期付息债券，到期还本的债券

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）（二）资产负债表日债券计息图示解析：1、分期付息债券：投资收益实际利息可供出售金融资产—利息调整两者之差应收利息票面利息2.到期还本付息借：可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）2、一次还本付息债券：投资收益实际利息可供出售金融资产—利息调整两者之差可供出售金融资产—应计利息票面利息持有期间收到利息或股利1.可供出售金融资产持有期间分派现金股利借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利2.收到利息借：银行存款贷：应收利息（三）资产负债表日期末计价资产公允价值变动：（1）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.（2）公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。会计分录：1、公允价值上升：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积2、公允价值下降：借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动图示解析：可供出售金融资产—公允价值变动资本公积—其他资本公积公允价值低于账面余额公允价值高于账面余额“可供出售金融资产”核算举例A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元。2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，请计算A公司2007年12月31日形成()万元？A．资本公积30万B．收益50万C．收益30万D．资本公积50万[解析]公允价值变动计入所有者权益。

[答案]A股票公允价值变动=1050-1020=30万元(上升)，A公司2007年12月31日的会计处理：借：可供出售金融资产—公允价值变动30贷：资本公积—其他资本公积30

（四）资产负债表日调整减值准备会计分录：1、发生减值损失：借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产——公允价值变动（差额）图示解析：资本公积—其他资本公积转出原计入资本公积的累计损失可供出售金融资产—公允价值变动两者之差资产减值损失应减记的金额2、减值损失转回时：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积图示解析：（1）若为债券：资产减值损失可供出售金融资产—公允价值变动（2）若为股票：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产—公允价值变动注意可供出售金融资产减值：可供出售金融资产发生的公允价值变动损失，先在“资本公积”项目中反映，不会对利润表产生影响。但是，一旦可供出售金融资产发生了减值（比如，权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌），则原来计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，此时，会对利润指标产生影响。“可供出售金融资产”减值核算例示：长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。2007年6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6万元。2007年12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将甲公司法人股对外出售，每股售价为0.9元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录长江公司有关会计处理如下：(1)2007年4月10日：借：可供出售金融资产—成本(3×100+2)302贷：银行存款302(2)2007年6月30日，每股2.8元：借：资本公积—其他资本公积(100×2.8-302)22贷：可供出售金融资产—公允价值变动22(3)2007年9月30日，每股2.6元：借：资本公积—其他资本公积(100×2.6-280)20贷：可供出售金融资产—公允价值变动20长江公司有关会计处理如下：(4)2007年12月31日，每股1元：借：资产减值损失（302-100）202贷：资本公积—其他资本公积（22+20）42可供出售金融资产—公允价值变动160(5)2008年1月5日，出售，每股0.9元：借：银行存款90可供出售金融资产—公允价值变动202(160+22+20)投资收益10贷：可供出售金融资产—成本302长江公司有关会计处理如下：(6)若长江公司2007年末未出售股票。2008年3月31日，甲公司市场宏观面转好，该股票价格回升，每股1.6元：借：可供出售金融资产—公允价值变动60贷：资本公积—其他资本公积60注：权益工具的减值损失转回不计入当期损益。（五）处置可供出售金融资产会计分录：借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）图示解析：可供出售金融资产—成本、应计利息、利息调整、公允价值变动资本公积—其他资本公积投资收益账面余额转出公允价值累计变动额借贷之差银行存款实得价款借：应收股利150000可供出售金融资产——成本10010000贷：银行存款10160000例题2008年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2008年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。借：银行存款150000贷：应收股利1500002008年6月30日，该股票市价为每股5.2元。借：可供出售金融资产——公允价值变动390000贷：资本公积——其他资本公积3900002008年12月31日，股票市价为每股5元。借：资本公积——其他资本公积400000贷：可供出售金融资产——公允价值变动4000002009年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。借：应收股利200000贷：投资收益2000002009年5月13日，收到现金股利。借：银行存款200000贷：应收股利2000002009年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。借：银行存款9800000投资收益210000可供出售金融资产—公允价值变动10000贷：可供出售金融资产—成本10010000资本公积—其他资本公积10000A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产；2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2007年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；2008年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格为每股市价为10元。减值例题（1）2007年3月10日购买B公司发行的股票

借：可供出售金融资产—成本4500

贷：银行存款

4500（300×14.7+90）（2）2007年4月20日B公司宣告现金股利

借：应收股利

1200×5%=60

贷：投资收益

60（3）2007年5月20日收到现金股利

借：银行存款

60

贷：应收股利

60（4）2007年12月31日，该股票每股市价为13元

借：资本公积—其他资本公积600

（4500－300×13）

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

600（5）2008年12月31日，确认可供出售金融资产减值

确认可供出售金融资产减值损失=4500－300×6=2700（万元）

借：资产减值损失

2700

贷：资本公积—其他资本公积

600（原已确认的公允价值下降）

可供出售金融资产—公允价值变动2100[300×（13-6）]

(6)2009年12月31日，收盘价格为每股市价为10元

可供出售金融资产的公允价值=3000万元确认转回可供出售金融资产减值损失=300×（10－6）=1200（万元）

借：可供出售金融资产—公允价值变动

1200

贷：资本公积—其他资本公积

1200（六）重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时

借：可供出售金融资产—成本(重分类日的公允价值)贷：持有至到期投资—成本持有至到期投资—利息调整(或在借方)资本公积—其他资本公积(差额,或在借方)2010年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下降。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款120000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出手前的账面余额（成本）为100000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响。借：银行存款120000贷：持有至到期投资—成本100000投资收益20000借：可供出售金融资产1080000贷：持有至到期投资—成本