项目一货币资金的核算课件

模块一流动资产能力目标：掌握本外币库存现金、银行存款、其他货币资金业务的核算掌握交易性金融资产取得、持有、期末和处置的核算知识目标：熟悉货币资金管理的内容，明确货币资金收付和清查业务的核算要求熟悉交易性金融资产的确认与内容项目一货币资金与交易性金融资产任务一核算库存现金任务二核算银行存款任务三核算其他货币资金任务四外币业务的核算任务五核算交易性金融资产货币资产又称货币资金。是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。现金有广义和狭义两种概念。广义现金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金；狭义现金仅指库存现金。

货币资产又称货币资金。是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。是指企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。

货币资产又称货币资金。是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。会计人员对原始凭证进行审核、填制记账凭证出纳人员复核原始凭证，办理现金收付，并在原始凭证上加盖“现金收讫”、“现金付讫”章，登记现金日记账会计人员登记现金总账出纳每日将库存现金实存数和日记账余额核对，保证账款相符月末现金日记账与总账余额进行核对现金的核算（二）现金收付的账务处理程序现金的核算（二）现金收付的会计核算付出现金数

库存现金

收入现金数结存数账户设置10001000业务流程库存现金银行存款会计分录借：库存现金1000贷：银行存款1000[例]某企业2月1日发生如下现金收付业务：（1）从银行提取现金1000元。根据现金支票存根进行账务处理。

业务举例会计分录借：库存现金234贷：其他业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34

[例]（2）出售材料，收入现金234元，其中含增值税34元。根据销售发票进行账务处理。业务举例业务流程600600库存现金其他应收款会计分录借：其他应收款——王强600贷：库存现金600

[例]（3）采购员王强因公外出，预借差旅费600元，根据借款单编制凭证。业务举例业务流程105105库存现金管理费用会计分录借：管理费用105贷：库存现金105

[例]（4）用现金支付厂部管理部门办公用品费105元。根据发票进行账务处理。业务举例业务流程会计分录借：库存现金180管理费用420贷：其他应收款——王强600

[例]（6）采购员王强出差回来报销差旅费420元，余款180元交回现金。根据差旅费报销单和现金收据进行账务处理。业务举例600180420库存现金其他应收款管理费用现金的核算（三）现金收付的序时核算本月合计及余额131

518本日合计及余额12

1514

99310391现付0001支付差旅费600其他应收款银付210001提现

银行存款1000……………………………………现金日记账月日200×年凭证借方对方科目摘要余额

贷方号数种类现金的核算（四）现金总账的登记科汇228

0001收入

1105028科汇

0001付出1490028科汇

0002收入

3900本月合计及余额131

518登记现金总账账户名称：现金200×年凭证月日种类号数贷方借方摘要余额借或贷本月合计及余额1495028214900

568借定额备用金特点:定额拨付、先拨后付、用后报销核算方法:1、预支备用金时借：备用金（其他应收款）贷：库存现金/银行存款2、实际报销时借：管理费用等贷：库存现金/银行存款非定额备用金制发生预支备用金时：借：备用金（其他应收款）贷：库存现金/银行存款实际报销备用金时：借：管理费用等库存现金贷：备用金（其他应收款）现金的核算（五）现金清查的核算基本方法是实地盘点法1、现金清查的方法审批前盘盈盘亏金额计入“待处理财产损溢”审批后因保管不善造成的现金盘亏计入“管理费用”由相关责任人赔偿的现金盘亏计入“其他应收款”无法查明原因的现金盘盈计入“营业外收入”

[例]某企业在现金清查中，发现现金短缺100元。经过调查，认为现金短缺出纳员有一定责任，经过单位领导批准，出纳员应赔偿50元，其余作为管理费用。

业务举例业务流程1001001005050待处理财产损溢库存现金①管理费用其他应收款②会计分录①借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢

100贷：库存现金100②借：其他应收款50管理费用50贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢

100

[例]某企业在现金清查中，发现现金短缺100元。经过调查，认为现金短缺出纳员有一定责任，经过单位领导批准，出纳员应赔偿50元，其余作为管理费用。

业务举例会计分录①借：库存现金180贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢180②借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢

180贷：营业外收入180

[例]某企业在现金清查中，发现现金溢余180元。无法查明现金溢余原因，经批准转作营业外收入。业务举例现金的管理规范企业现金管理的法规：1988年国务院发布的《现金管理暂行条例》1988年中国人民银行发布的《现金管理暂行条例实施细则》请大家课后在互联网上搜索这两个文件，了解其主要内容。知识链接现金使用范围现金的管理职工工资、各种工资性津贴；个人劳务报酬；支付给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他现金支付；向个人收购农副产品和其他物品的价款；出差人员的差旅费；结算起点以下的零星支出；规定的其他支出等。现金使用范围库存现金限额现金的管理是指为保证企业日常零星支付的需要，按规定允许留存的现金最高数额。现金使用范围库存现金限额现金收支的规定现金的管理不得“坐支现金”；不准“白条顶库”；不准“套取现金”；不准“公款私存”；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准挪用现金；任务二核算银行存款

银行存款银行存款的增加数银行存款的减少数结存数账户设置…………………………本月合计及余额13126000银行存款的序时核算银行存款日记账200×年凭证月日种类号数借方对方科目摘要余额

贷方本月合计及余额282129001228026620现付2100001存款现金120025银付0003外购材料6000

物资采购

设置银行存款总账，会计人员可以根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、库存现金付款凭证直接登记，也可以根据记账凭证汇总表或科目汇总表定期汇总登记。银行存款的总分类核算业务流程28002800应交税费银行存款会计分录借：应交税费——应交所得税2800贷：银行存款2800

[例]某企业2月份发生如下银行存款收付业务：（1）4日，预交本月所得税款2800元，根据税款单回单联进行账务处理。业务举例业务流程12001200库存现金银行存款会计分录

借：银行存款1200贷：库存现金1200

[例]某企业2月份发生如下银行存款收付业务：（2）10日，将现金1200元存入银行。根据交款回单进行账务处理。业务举例会计分录借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）1700业务流程11700100001700应交税费银行存款主营业务收入

[例]（3）11日，销售产品一批，价款10000元，增值税款1700元，款项通过银行收妥。根据银行结算凭证进行账务处理。业务举例业务流程18001800管理费用银行存款会计分录借：管理费用1800贷：银行存款1800

[例]（4）22日，支付管理部门电话费1800元，根据银行结算凭证进行账务处理。业务举例会计分录借：物资采购6000应交税金——应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款7020

[例]（5）25日，外购材料一批，货款6000元，增值税款1020元，已开出转账支票。根据转账支票存根进行账务处理。业务举例业务流程600070201020材料采购银行存款应交税费业务流程1500015000固定资产银行存款会计分录借：固定资产——设备15000贷：银行存款15000

[例]（6）28日，购入不需安装的设备一台，价款15000元。根据发票及验收单进行账务处理。业务举例银行存款的清查未达账项记账错误是指企业与银行之间对于同一笔业务一方已经取得结算凭证登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未登记入账的款项。

核对账目结果（三）银行存款的核对未达账项记账错误核对账目结果未达账项的种类：1.银行已记增加，而企业未收到结算凭证尚未登记；2.银行已记减少，而企业未收到结算凭证尚未登记。3.企业已记增加，而银行未收到结算凭证尚未登记；4.企业已记减少，而银行未收到结算凭证尚未登记；银行存款余额调节表的编制举例[例]某企业2001年9月30日银行存款日记账的余额为28000元，而银行对账单上的存款余额为30800元，经逐笔核对后，发现有以下未达账项。(1)企业9月30日存入转账支票5620元，银行尚未入账。(2)企业9月30日开出一张转账支票6520元，由于持票人尚未到银行办理转账手续，故银行尚未记账。(3)委托银行代收的货款3500元，9月30日银行已经收到登记入账，由于收账通知未送达企业，故企业尚未入账。(4)电信局委托银行代收企业应付电话费1600元，9月30日银行已从企业存款中代付，由于付款通知单尚未送达企业，故企业尚未记账。业务举例

65203500

1600562030800299002800029900银行存款对账单余额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款项减：银行已付、企业未付款项调节后余额

调节后余额银行存款余额调节表项目金额

项目金额加：企业已收、银行未收款项减：企业已付、银行未付款项银行存款余额调节表的编制举例基本存款账户

因日常转账结算和现金收付需要开立的账户，只有一个，可用于提取现金一般存款账户

因借款或其他结算需要开立的账户，例如：借款临时存款账户

因临时需要并在规定期限内使用开立的账户，如因设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资而开设的账户专用存款帐户

对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户，例如证券交易结算资金账户一、银行账户的类别知识链接 规范人民币银行结算账户的开立、使用、变更、撤销及账户管理的相关文件：《人民币银行结算账户管理办法》《人民币银行结算账户管理办法实施细则》

请大家课后在互联网上搜索这两个文件，了解其主要内容是指企业在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及其他往来过程中引起的货币支付，通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。银行转账结算二、银行转账结算的基本方式规范单位、个人和银行之间支付结算行为的文件：《支付结算办法》（一）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。二、银行转账结算的基本方式收款人：账号或住址：汇款金额人民币（大写）实际结算金额人民币（大写）千百十万千百十元角分中国××银行银行汇票付款限壹个月签发日期

年月日汇票号码第号（大写）兑付地点：兑付行：行号：汇款用途:账号或住址:汇款人:签发行:行号:复核:经办:兑付行盖章多余金额科目(收)___对方科目(付)____转账日期年月日复核记账千百十万千百十元角分二、银行转账结算的基本方式银行汇票结算程序（1）汇款单位填写银行汇票委托书向签发银行申请银行汇票；（2）签发银行将银行汇票及解讫通知交汇款单位据以办理结算；（3）收款单位持银行汇票及解讫通知向银行办理进账；（4）经过银行结算，结清银行汇票金额并通知汇款单位。二、银行转账结算的基本方式银行汇票结算程序

汇款单位（购货单位）

兑付银行或收款单位开户行

收款单位（销货单位）

签发银行或汇款单位开户行

①申请银行汇票②签发银行汇票③持票办理结算④发运商品或提供劳务⑤办理进账⑥传递凭证⑦划转款项⑧退回多余款提示付款期限为出票日起一个月（二）银行本票结算方式

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。付款期贰个月签发日期

年月日本票号码第号（大写）

中国××银行本票收款人凭票即付人民币（大写）转账现金科目（付）——签发银行盖章对方科目（收）————兑付日期年月日出纳复核经办（此区域供打磁性字码）图表2-5银行本票结算程序（1）付款单位填写“银行本票申请书”申请签发银行本票；（2）银行将签发的银行本票交付款单位办理结算；（3）收款单位于银行本票付款期限内将本票连同进账单交银行委托银行收款；（4）银行间划款清算。银行本票结算程序

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

①申请签发银行本票②签发银行本票③持票办理结算⑥传递票据⑦划转款项④发运商品或提供劳务⑤办理进账提示付款期限为出票日起二个月（三）支票结算方式

支票

支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。现金支票转账支票普通支票在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转帐，不得支取现金。支票结算程序（1）付款单位签发支票交收款单位办理结算；（2）收款单位依据支票及填制的进账单委托银行收款；（3）银行间划转款项。支票结算程序

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

②足额存款①发出商品或提供劳务③签发支票⑤划转款项④现金支票提取现金③填写进账单（四）商业汇票结算方式

商业汇票

是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。（四）商业汇票结算方式

商业汇票

商业承兑汇票银行承兑汇票承兑：承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为（四）商业汇票结算方式商业承兑汇票结算程序（1）根据购销合同，收款单位依据经付款单位承兑的商业承兑汇票发运商品；（2）收款单位将要到期的商业汇票连同填制的委托收款凭证委托银行收款；付款单位应于到期日以前备款支付；（3）银行间结算及划款。商业承兑汇票结算程序

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

④汇票到期日前备款支付②发运商品①付款单位签发、承兑汇票③汇票到期日前委托银行收款⑨通知款已收妥⑤传递凭证办理结算⑧划转款项⑥发出付款通知⑦通知付款（二）商业汇票结算方式银行承兑汇票结算程序（1）承兑申请单位持购销合同填写银行承兑委托书向开户银行申请签发银行承兑汇票，开户银行根据有关规定与承兑申请单位签订承兑协议，同意承兑；（2）收款单位根据付款单位交来的银行承兑汇票发运商品；（3）汇票到期日，收款单位将银行承兑汇票连同填制的委托收款凭证委托开户银行收款，付款单位应备款支付；（4）银行间结算及划款。银行承兑汇票结算程序

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

①申请银行承兑④发运商品③交银行承兑汇票⑤汇票到期日前委托银行办理收款⑨通知入账⑥汇票到期日前备款支付⑧划转款项②银行同意承兑⑦传递凭证办理结算（五）汇兑结算方式

汇兑是指汇款单位委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。信汇电汇汇兑结算程序（1）汇款单位填写银行统一印制的汇款书并连同款项交给银行委托汇款；（2）银行划转款项并通知收款单位收款。汇兑结算程序

汇款单位收款单位开户银行

收款单位汇款单位开户银行

①委托银行办理汇款③通知收款②划转款项④办理取款（六）委托收款结算方式

委托收款是指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。

委托银行收款结算凭证委托日期

年月日第号收款人全称付款人全称账号账号或名称开户银行行号开户银行行号委托金额人民币(大写)千百十万千百十元角分款项内容

委托收款凭据名称附寄单证张数备注:上列委托收款随附有关单证请予办理收款。收款人盖章科目(付)____对方科目(收)转账年月日复核记账委邮委托收款结算程序（1）收款单位填写“委托收款结算凭证”并提供收款依据，委托银行收款；（2）收款单位开户银行向付款单位开户银行传递收款单证；（3）收款单位开户银行收到托收单证后，应注明日期并通知付款单位在付款期限内付款；（4）付款单位开户银行划转款项。委托收款结算程序

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

①委托银行收款③送交单证通知付款

④承付款项②

传递单证⑤

划转款项⑥通知款项收妥入账承付期3天承付期3天，3天内审查债务证明，确认之后通知付款；如果拒绝付款，应出具拒绝付款理由书，向银行提出拒绝付款。（七）托收承付结算方式

托收承付是指根据购销合同，由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，付款单位向银行承认付款的结算方式。异地托收承付结算程序（1）销货单位按购销合同发货后，填制异地托收承付结算凭证等单据交开户银行，委托银行收款；（2）销货单位开户银行受理后将有关单据寄往购货单位开户银行；（3）购货单位开户银行将单据转给购货单位并通知付款；（4）购货单位收到开户银行转来单据后，于承付期内进行验单或验货，如无异议，购货单位开户银行在承付期满的第二天将款项划转给销货单位开户银行。异地托收承付结算程序（图表2—16）

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

③银行受理后退回回单联②委托银行收款①按经济合同发货⑥承付货款⑤通知付款④传递单证⑦划转款项⑧通知款已收妥承付期：验单付款3天；验货付款10天 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特质载体卡片。（八）信用卡结算 信用证是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。（九）信用证结算总结：结算方式对应的核算科目1、通过其他货币资金核算的结算方式有哪些？2、直接通过银行存款核算的结算方式有哪些？3、购销业务发生了，办理委托收款或托收承付手续后，销货款通过什么科目核算？

其他货币资金增加数减少数余额账户设置本账户应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”等明细账户。任务三核算其他货币资金1.银行汇票存款的核算（1）付款方向银行申请取得由银行签发的银行汇票时：

借：其他货币资金—银行汇票

贷：银行存款

（2）付款方持银行汇票向收款方购入货物时

借：材料采购（或原材料科目）

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—银行汇票

（3）付款方将结算后的余款或因汇票逾期等原因而收到退回的票款转入存款户时

借：银行存款

贷：其他货币资金—银行汇票

会计分录借：其他货币资金——银行汇票存款12000贷：银行存款12000业务流程1200012000其他货币资金银行存款

1.银行汇票存款的核算

[例]某企业3月份发生了如下业务：（1）企业委托银行办理12000元银行汇票，企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。业务举例会计分录借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：其他货币资金——银行汇票存款11700业务流程10000117001700原材料其他货币资金应交税费

[例]（2）持银行汇票购货，收到材料采购发票，其中价款10000元，税款1700元，根据发票账单进行账务处理。业务举例会计分录借：银行存款300贷：其他货币资金——银行汇票存款300业务流程300300其他货币资金银行存款

[例]（3）根据开户银行转来的多余款300元的收账通知，进行账务处理。业务举例业务流程会计分录借：其他货币资金——银行本票存款

4680贷：银行存款468046804680其他货币资金银行存款2.银行本票存款的核算

[例]某企业3月份发生了如下业务：（1）企业向银行申请办理银行本票4680元。企业向银行提交“银行本票委托书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。业务举例会计分录借：原材料4000应交税费——应交增值税（进项税额）680贷：其他货币资金——银行本票存款4680业务流程40004680680原材料其他货币资金应交税金

[例]（2）使用银行本票后，根据材料采购发票列明的价款4000元，增值税款680

元，进行账务处理。业务举例会计分录借：其他货币资金——信用卡存款5000贷：银行存款50004.信用卡存款的核算业务流程50005000其他货币资金银行存款

[例]某企业4月份发生了如下业务：（1）企业填制信用卡申请表，连同5000元转账支票和有关资料一并送交发卡银行，申请信用卡。根据银行盖章退回的进账单回单联进行账务处理。业务举例会计分录借：管理费用1000贷：其他货币资金——信用卡存款1000业务流程10001000其他货币资金管理费用

[例]（2）用信用卡支付有关管理费用1000元，根据有关凭证进行账务处理。业务举例4、信用证保证金存款的核算（1）向银行申请开立信用证借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款（2）收到信用证来单通知书及相关购货凭证借：原材料应交税费——应交增值税贷：其他货币资金5.存出投资款(1)向证券公司划出资金时借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款（2）购买购票、债券时借：交易性金融资产等贷：其他货币资金——存出投资款6.外埠存款的核算（1）将款项通过银行汇往外地开立采购专户时借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款（2）采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时借：材料采购（或原材料科目）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—外埠存款（3）付完结束采购专户，多余的外埠存款转回开户行时借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款

1.外埠存款的核算会计分录借：其他货币资金——外埠存款6500贷：银行存款6500业务流程65006500其他货币资金银行存款

[例]某企业2月份发生了如下业务：（1）企业委托当地银行将6500元款项汇往采购地开立专户。根据银行盖章退回的进账单进行账务处理。业务举例会计分录借：原材料/材料采购5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：其他货币资金——外埠存款5850业务流程50005850850原材料其他货币资金应交税费

[例]（2）企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料价款5000元，增值税款850元。业务举例会计分录借：银行存款650贷：其他货币资金——外埠存款650业务流程650650银行存款其他货币资金

[例]（3）企业将多余的外埠存款650

元转回当地银行时。根据银行收账通知进行账务处理。业务举例任务四外币业务的核算1.外币的含义2.汇率的含义（1）汇率的标价方法（2）汇率的种类3.外币业务的内容一、外币业务的主要内容外币是相对于记账本位币而言的，记账本位币以外的货币都是外币，如：美元、日元、港币等。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国大多数企业以人民币为记账本位币。1.外币的含义2.汇率的含义（1）汇率的标价方法（2）汇率的种类3.外币业务的内容一、外币业务的主要内容直接标价法：例如：

1美元=6.5元人民币间接标价法：例如：1元人民币=0.15美元第四节外币交易汇率：两种货币相兑换的比率1.外币的含义2.汇率的含义（1）汇率的标价方法（2）汇率的种类3.外币业务的内容一、外币业务的主要内容1、市场汇率买入汇率卖出汇率中间汇率2、记账汇率第四节外币交易1.外币的含义2.汇率的含义（1）汇率的标价方法（2）汇率的种类3.外币交易的内容一、外币业务的主要内容

外币交易指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括：（1）外币兑换业务（2）外币购销业务（3）外币借贷业务（4）接受外币投资业务第四节外币交易1.账户设置及折算汇率的确定二、外币业务的基本账务处理

对有外币业务的企业应设置相关的外币账户，包括外币现金、外币银行存款以及应收账款、应付账款等结算账户。根据准则，外币交易初始确认的汇率应采用交易日的即期汇率或近似汇率第四节外币交易即期汇率一般为当天外汇交易中心公布的中间汇率向银行买入外汇借：银行存款——美元户（按中间汇率折算）财务费用——汇兑损益贷：银行存款——人民币（实际支付的人民币，按银行卖出汇率计算）（财务费用——汇兑损益）向银行卖出汇率借：银行存款——人民币（实际收到的人民币，按银行买入汇率计算）财务费用——汇兑损益贷：银行存款——美元户（按中间汇率折算）（财务费用——汇兑损益）2.外币兑换业务的账务处理会计分录借：银行存款——美元户（20000）128000（20000×6.40）财务费用——汇兑损益2000贷：银行存款——人民币户（20000）130000

（20000×6.5）业务举例

[例4]华夏公司9月25日以人民币向银行兑换20000美元，当日银行美元卖出价为1美元＝6.5元人民币，当日中间汇率为1美元＝6.4人民币2.外币兑换业务的账务处理会计分录借：固定资产32000000贷：应付账款——美元户（5000000）3200000业务流程