管理会计 第九章 责任会计课件

第九章责任会计第一节责任会计及责任中心一、责任会计责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体、以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩评价的一种内部会计制度。二、责任中心1.责任中心的含义责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位2.划分标准凡是可以划清管理范围，明确经济责任，能够单独进行业绩考核的内部单位，无论大小都可成为责任中心。3.责任中心分类成本中心、利润中心、投资中心三大类。二、成本中心类型1.基本成本中心指没有下属的成本中心。如一个班组2.复合成本中心指有若干个下属成本中心的成本中心。如一个车间，下属若干个班组。三、成本中心考核一般是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的。实际数大于预算数的差异是不利差异，用“+”号表示，反之，用“—”号表示。例：某成本中心的有关项目的实际指标如下表。要求：考核评价该中心的预算执行情况。

某成本中心责任长报告项目实际预算差异下属中心转来的责任成本甲工段乙工段合计114001370025100110001400025000+400-300+100本中心的可控成本间接人工管理人员工资设备折旧费设备维修费合计1580275024401300807015002800244012007900+80-50+40+100+170本责任中心的责任成本合计3317032900+270第三节利润中心的设置与考核一、利润中心的定义是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心。是成本中心高一层次的责任中心。这类责任中心通常是那些具有产品或劳务生产经营决策权的部门。二、利润中心的类型1.自然利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。2.人为利润中心是指不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。三、利润中心的考核利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润。但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。通常的指标有：部门贡献边际=部门销售收入-部门变动成本部门经理贡献边际=部门贡献边际-部门经理可控固定成本公司税前利润=各部门贡献总和-公司各种管理费用和财务费用等。解：部门贡献边际=100000-70000=30000元部门经理贡献边际=30000-5000=25000元部门贡献=25000-6000=19000元例：利润中心责任报告已知：某利润中心有关项目的实际数值和预算数如下表。其中，“变动销售费用”和“直接发生的固定成本”项目属于该利润中心的可控成本；“上级分配的固定成本”是该利润中心不可控成本；其他成本均为下属成本中心转来的责任成本。要求:对上述责任报告进行分析评价某利润中心责任报告项目实际预算差异销售收入变动成本变动生产成本变动销售成本变成成本合计贡献边际期间成本直接发生的固定成本上级分配的固定成本期间成本合计营业利润24000074000340001080001320008400630014700011730023000070000350001050001250008000650014500110500+10000+4000-1000+3000+7000+400-200+200+6800第四节投资中心的设置与考核一、投资中心是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心投资中心与利润中心的区别是：利润中心没有投资决策权，只能在企业确定投资方向后组织具体的经营。而投资中心则有投资决策权，有权购置和处理固定资产，扩大或削减生产能力。二、投资中心的考核投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益。1.投资报酬率投资报酬率=利润/投资额*100%利润额是指营业利润或税后利润，投资额可采用原始投资额，也可采用平均投资额。由于二者各有不同的选择口径，因此，不同投资中心应注意可比性例：某投资中心的有关资料如下：期初资产原价100000元期末资产原价110000元本期营业利润20000元要求：计算该投资中心的投资报酬率解：平均投资额=（100000+110000）/2=105000元投资报酬率=20000/105000=19.05%例：投资中心考核指标的计算已知：某企业有若干个投资中心，报告期整个企业的投资报酬率为14%，其中甲投资中心的投资报酬率为18%。该中心的经营资产平均余额为200000元，利润为36000元。预算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为100000元，预计利润为16000元，投资报酬率为16%，甲投资中心预期最低投资报酬率为15%。要求：1）假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目，分别用投资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩2）分别从整个企业和甲投资中心的角度，说明是否应当接受这一追加投资项目。解：1）投资报酬率=（36000+16000）/（200000+100000）*100%=17.33%剩余收益=16000-100000*14%=2000元显然，接受后，使甲投资中心的投资报酬率降低了；但其剩余收益为2000元，表明其仍有利可投。2）从企业来看，该项目投资报酬率16%>企业的投资报酬率14%，且剩余收益为2000元>0，结论是：无论从哪个指标看，企业都应当接受该追加投资。从甲投资中心来看，按投资报酬率指标，不应接受；但按剩余收益，则可接受。例：投资中心责任报告

已知：某投资中心有关项目的实际数和预算数如下表。要求：对上述责任报告进行分析评价。

某投资中心责任报告

项目实际预算差异销售收入营业成本与费用营业利润5000004700003000