财务会计假设

关于财务会计基本假设的再认识 关于财务会计基本假设的再认识会计基本假设是构成财务会计与报告的基础 ,假设表明财务会计的环境特征 ,现行会计基本假设是与工业时代会计环境相适应的。随着信息时代的到来 ,会计假设所依存的客观环境发生了变化 ,财务会计信息使用者必然对财务会计报告所披露的信息提出新的要求 ,因此,要适时地对会计假设进行重新的审视与完善 ,以更好地适应新的环境。一、对会计基本假设进行重新思考的必然性会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定 ,本质上是一种理想化 ,标准化的会计环境。但是 ,尽管假设是对客观经济环境做出的合乎逻辑的理性的抽象 ,但毕竟与经济现实存在一定的差距 ,当这种差距被限定在一定范围内时 ,这种假设就可以被接受 ,可以认为是有效的 ,但当假设远离会计经济环境时 ,己不是对现实的理性的概括和总结时 ,据此假设所提供的会计信息的可靠性和相关性就很低。 这说明会计假设存在和发挥作用的前提是假设与现实的脱节应保持在合理的限度内 ,当现实发生较大变化时 ,会计假设就必须做出相应的修改和补充 ,以适应变化了的环境 ,从而保证会计信息系统的良性运作。目前会计界所普遍认 可的会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设主 要产生于工业经济时代 ,工业经济时代企业是有形的且结构稳定的实体 ,变化平稳风险较小 ,市场竟争不是很激烈 ,各个实体的存在和发展是相对稳定的,企业大规模的合并浪潮尚未兴起 ,企业之间的联系和协作较为松散 ,传统会计假设就是在这样一个客观环境中产生,适应了工业时代经济发展的需要 ,成为会计核算的前提条件 ,指导着会计人员运用科学的方法对企业的经济活动进行正确的记录和反映 ,从而把握经济活动的真实情况 ,并指导人们对企业进行科学的管理与控制 ,因而传统的会计基本假设是与工业时代经济环境的特征相适应的。概括起来即会计主体假设是对较为稳定而独立的会计空间加以假定持续经营和会计分期假设是在较低经营风险和信息时效要求较弱的环境下对会计时间加以限定货币计量假设是对当时有限的会计反映手段加以确定。随着科技的进步 ,信息与网络技术的迅速发展 ,使我们面临一个同过去工业社会具有重大差别的知识经济时代 ,知识经济时代为财务会计提供了以高科技和创新为特征的新经济环境 ,新经济下,传统会计基本假设不可避免地受到冲击和影响,这就要求我们对会计基本假设进行重新的思考与认识。二、对会计基本假设的再认识一会计主体假设会计主体假设强调的是会计为之服务的特定组织实体 ,这个实体是有形的,相对稳定的,从空间上界定了会计活动的范围 ,强调的是会计信息提供的对象的特定性和单一性。新 经济环境下,会计主体假设的局限性表现在以下方面新的有别于传统会计主体的特殊主体的出现。传统的会计主体一般有三类独立的法律主体,法律主体内部的独立核算单位和主体母子公司构成的合并主体。新经济环境下出现了更为特殊的主体组织形式虚拟公司无实体公司的出现。虚拟公司以高度发达的通信,网络技术为必要的物质基础,通过动态合作来提高竞争力,具有高度的弹性和灵活性,可以根据工作任务或市场变化的需要,迅速的进行分合,重组即主体可能时而膨胀,时而缩小,甚至解散。项目性临时组织。两个或多个企业因为业务的需要,通过协议成立临时性的组织,共担风险,共享收益,待业务结束后很短的时间内解除这种联盟。企业间大规模的合并浪潮兴起,企业的规模不断扩大再加上跨国公司的增多,使得企业的空间范围无限地延伸和伸展,合并财务报表业务的出现,实质上是对不同会计主体的会计信息进行调整、归集和合并,体现出一个更大范围,更高层次主体的财务状况,引起会计主体的极大不确定性,这就使得会计主体的概念变的模糊,因此传统会计主体单一性,实体性,特定性的特点受到了限制,但是笔者认为这些新型的企业组织形式改变的是会计主体的形式并未改变会计主体的内涵。信息使用者和使用目的的多元化。传统会计主体假设规定了财务报告的内容和边界,即为谁报告,报告谁的经营财务活动,会计为特定的主体服务。但是知识经济时代下,由于人们对信息需求的增加,使得会计信息的提供不再单纯是基于会计主体的经济利益,而是根据信息使用者的目的如政府部门关心企业参与市场资源配置,履行社会责任等方面的信息公众关心的是企业对当地的贡献,如提供的就业机会,对环境的治理等,这些信息的形成己经超越了会计主体假设规定的空间范围二持续经营假设持续经营假设一认为,除非存在明显的反证,否则会计主体的经营活动将会按既定的经营目标持续进行下去,即在预见的未来继续经营,而不会面临破产,清算,是一种理想状态的假设这一假设引出了历史成本原则,一贯性等具体会计核算原则,知识经济时代下持续经营假设的局限性凸显出来非持续经营成为新经济中的常见现象。一方面风险与不确定性的增加挑战持续经营假设,技术的更新周期缩短,市场的需求变化显的更为频繁和多样,使得研究与开发适合市场需要的产品本身就蕴涵了很大的风险,产品的开发成功率很低,加之并购浪潮的涌现,使得企业持续经营的静态观受到了挑战。另一方面虚拟公司的出现对持续经营假设提出了最直接的挑战。虚拟企业的经营活动有临时性,短暂性的特点,根据市场需要适时介人、退出与转换,一旦完成了某项交易立即解散具有随时性和随机性,这对相对稳定的持续经营假设提出了挑战会计提供的信息脱离市场价值,造成会计信息的失真。根据持续经营假设,会计对资产采用历史成本计价,使得资产负债表上所反映的资产价值信息缺乏相关性和即时性,比如由于技术进步,企业库存的存货可能已经淘汰,没有任何变现或使用价值同时损益表上反映的损益情况并非企业的真实收益,因为企业的收人是按照现行成本计价的,成本则是按历史成本计价的,计价基础不一致,导致二者并不配比,据此计算出来的收益给企业的纳税、分配等均带来一些新的问题。三会计分期假设会计分期假设是人为的将会计主体持续经营活动分割成一个个等距离的时间间隔,以便于核算和报告主体一定期间的经营成果、现金流量及特定时点的财务状况。知识经济下信息是全球经济神经传递的讯号,目前以年度、半年度和季度为时间单位的财务报表已经不能满足会计信息使用者的要求,因而知识经济时代下会计分期的局限性更加的突显出来信息需求的及时性使得会计分期提供的会计信息不能满足企业发展的需要。知识经济时代,信息网络技术的发展使一项交易可以在瞬间完成,激烈的市场竞争要求决策者必须在极短的时间内作出反映,投资的巨大风险要求企业加快信息披露频次,这就要求会计必须提供及时的最新的会计信息,会计报告期必须缩短。同时信息技术的发展,信息成本的降低使得及时频繁的信息披露成为可能。虚拟公司存续时间的长度冲击着会计分期。虚拟公司因为某种业务或交易而成立,因该种业务或交易完成而终止,其存续时间长度伸缩性很强,交易时间可能会长达数年,也可以只能是很短的时间,在存在时间长短具有不确定性的情况下,尤其是在存在时间很短的情况下,己不符合传统的会计分期条件。传统会计分期人为的划分区间,并且采用应计·、递延、预提、待摊等特殊程序来处理应付预付款项,各种折旧和各种摊销等项目,其中包括许多的人为估计的成分,必然导致客观经现实与会计反映结果之间存在一定程度的背离,成为引起会计信息失真的制度原因,这是会计分期固有的缺陷,在知识经济时代将继续受到挑战。四货币计量假设货币计量假设是指会计提供的信息以货币即记账本位币为主要计量单位。货币计量以币值稳定或币值变化甚微或假定其变化不重要作为其附加条件币值不变假设是货币计量假设自身带有的局限性,随着新经济的到来,其局限性越来越多的表现出来非财务信息在会计中没有的到应有的反映,导致会计信息的使用价值降低。传统的会计信息系统是建立在货币计量假设的基础上,因此只提供企业生产经营活动中以货币计量的财务信息,而大量对投资者的决策有重大的影响的非财务信息如企业的创新能力,人力资源、市场占有率,虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标,由于不能用货币计量而不能进人会计信息系统,割断了货币信息与非货币信息之间的联系,单一的货币计量使得企业的生产经营状况无法得以全面的揭示,无法满足一一信息使用者广泛的信息要求。知识经济时代,知识人才技术是企业发展的宝贵资源,无形资产对企业的贡献将会超过有形资产,在资产中所占的比重也会逐渐的增大。但因其缺乏较为客观和公允的评价价值,使这些至关重要的资产沪汁价比较的模糊。这就使得货币计量的范围的局限性凸显出来。币值稳定假设受到冲击。电子货币的出现加快了国际间资本的流动速度,资本市场交易更活跃,资本决策可以在瞬间完成,各种货币之间的汇率变动频繁,加之网上交易可以瞬间完成,加剧了会计主体面临的货币风险,冲击币值不变假设。同时通货膨胀的存在,使得以历史成本计量编制的财务报表所提供的信息的相关性与可靠性也开始下降,冲击着币值稳定假设。三、对会计假设理论的改进一会计主体假设的改进以相对开放性的主体假设替代现有传统主体假设。当前信息技术的先进性造就的网上公司突破了会计主体原有的空间范围,因为网上公司属于虚拟公司,并以人力资源和知识资本为主要资产,会计由此扩展为企业实主体和虚主体。基于此修改会计主体假设,使其由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向信息时代的相对主体的信息使用观,使其成为一个开放性的主体假设虚拟主体与现实主体并存将会计主体假设定义为“经济利益联合体”,以适应新形势的不断变化。对于新经济中出现的新的组织实体,只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体,不管其有多少个部门或独立的企业组成,均可以视其为一个会计主体进行会计核算,将经济利益的高度统一性作为衡量和判断会计主体的标准,对虚的空间主体和网络公司或实的企业或企业间的兼并,破产及母子集团均可以加以界定。二持续经营假设的改进持续经营假设扩展为有限持续经营。笔者认为持续经营假设有存在的必要,其主要原因虚拟企业的许多工作需要非虚拟功能的企业协助完成,其成本和收益是有以持续经营假设为基础的各大公司所支配的,虚拟企业设立的初衷也是生存发展和获利持续经营假设是企业收益计量的基本前提,离开了该前提企业无法确认资产价值,无法确认收入和资本,无法反映企业的经营业绩。虽然持续经营假设有其存在的可取性,但从现代企业组织形式的特点出发,持续经营假设还有待进一步的改善。任何企业都不可能实现真正意义上的永续经营,笔者认为可以从时间角度对持续经营进行再认识将企业的经营活动的暂时性看成是绝对的,而企业的持续经营看成是相对的,是在相对的时间内的持续而不是传统持续经营假设规定的在可预见的将来持续经营,因此,在会计处理方法上存在着不同之处,对于虚拟企业可以变收付实现制为现金流动制对于存在经营风险的企业一旦认定在相对的时间内不能持续经营,可以用有限持续经营假设即“项目经营假设”来替代持续经营假设这种假设可以理解为经济利益联合体,从开始组建到实现其经营目标为止为其存续期间,以利于一些业务和利益费用等的处理,同时也避免跨期摊配等调整事项。对于生产经营比较稳定的企业,可以继续使用持续经营假设。三会计分期假设的改进实时财务报告及短期项目以交易期作为以会计期做报告的补充。在对会计分期假设做探讨之前,需要考虑以下几方面其一,虽然会计原始信息可以在线录人,由计算机进行发布和集中处理,并且自动生成报表,但仍然有许多重要的后台工作需要会计人员完成其二,在即期财务报告系统下,企业的一切信息包括商业秘密将公布于众,这些信息有利于满足信息使用者的要求,但也可能被竞争对手利用,危害企业的利益,相对于即期报告而言,定期报告系统只提供会计结果,不反映数据流程,没有这种弊端其三,目前网络报告无法得到注册会计师的鉴证,其信息的完整性、真实性、公允性不能得到保证最后,网络系统还有其不安全的隐患,鉴于以上的分析即时报告有其固有的缺陷,会计分期假设的存在还有重要的意义它利于同一行业的不同企业或是同一企业的不同项目进行比较分析,如果取消会计分期,会造成企业管理者财务管理及评价的混乱,并且投资者及其他信息需求者无法对企业的财务状况和盈利能力做出正确的判断。因此,会计分期有其存在的必要性。通过以上的分析,笔者建议引人实时财务报告和短期项目以交易期作为会计报告有益的补充,前者是实时按需求获取信息的非等距交易期间假设,即企业各业务部门以及外部信息使用者可以实时获得最新的信息,不必等到会计期结束后者是对于一些完成交易后即行解散的临时性组织即实施短期项目合作的网络企业可以不对其进行分期,而直接把交易期作为报表报告期对于实施中长期和较大项目合作、战略性合作的企业可以适当地缩短会计期间,如以旬为单位进行分期,提供旬报。这样即克服了即时报告的缺陷,又满足了及时性的要求。四货币计量的改进建立以货币计量为核心的多元计量体系。由于企业最终生成的财务报表上体现的数字具有概括性的特征,而货币是唯一的,统一的计量尺