所得税的几个相关问题

所得税

所得税的几个相关问题罗燕云一.会计实务对所得税计算引发的思考（一）红光实业公司2008年会计利润100万元，其中以下经济事项损益的计算与税法规定有差异：1.当期获得国库券利息收入3万元，已计入损益，而税法规定可不计入应税所得。2.当期支出赞助费2万元，而税法规定不允许计税前扣除。3.红光公司的原材料10万元用于自己的在建项目，而税法规定以市场价格12万元计入收入，并按规定结转成本，其毛利应计入应税所得。4.当期设备的折旧方法——直线法，已计提折旧8万元，而税法规定可加速折旧16万元，并允许税前扣除5.本期已计提产品保修费5万元，税法规定在当期不允许税前扣除，在实际发生时可抵扣应税所得。以上5笔经济事项产生了纳税差异，同学们如何去分辨这些差异呢？注：1——3项是永久性差异

4——5项是时间性差异(二）计算红光公司2008年应纳税所得额及应纳税额税前会计利润100万减：永久性差异（国库劵利息）3万加：永久性差异（赞助费）2万加：永久性差异（毛利

）2万（12—10）减：时间性差异（加速折旧）8万加：时间性差异（保修费）5万

1.应纳税所得额=100—3+2+2—8+5=98万

2.应纳所得税=98*25%=24.5万（三）在纳税影响法下，计算递延所得税，并作会计处理

上例中时间性差异：账面价值计税基础固定资产158万大于150万——应纳税差异——递延所得税负债8万预计负债5万大于0——可抵扣差异——

递延所得税资产5万借：递延所得税资产（50000*25%）12500所得税费用--递延所得税7500贷：递延所得税负债（80000*25%）20000

(四）计入当期损益的所得税费用245000+7500=252500（五）2008年所得税费用的会计处理：借：递延所得税资产12500

所得税费用252500贷：递延所得税负债（50000*25%）20000

应交所得税245000二.与所得税相关的几个“差异”概念

差异的产生：企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，因此，对收益、费用和损失确认的时间、范围不同，导致了“税前会计利润”与“应纳税所得额”的差异。

如何识别和处理这些差异？（一）永久性差异：是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的“税前会计利润”与“应税所得”之间的差异。这种差异只在本期产生，不会在以后各期转回。永久性差异的几种类型：

1.按会计准则规定可计入收益的，“应税所得”不确认收益。如：国库券利息收入，税法规定不纳所得税。2.按会计准则规定可不计入收益的，税法却确认收益计入“应税所得”如：工程自用原材料，按成本下账，而税法规定按其成本与售价分别计入“应税所得”。（1）企业会计处理：借：在建工程120400

贷：原材料100000

应交税费——销项税20400（2）税法计算，将收入和成本计入“应税所得”。

120000—100000=20000（即毛利）3.按会计准则规定，确认费用和损失已计入损益的，而税法规定不允许扣除“应税所得”。如：各种资助费的支出。4.按会计准则规定，不确认费用和损失未计入损益的，而税法规定允许扣除“应税所得”。如：研发无形资产中的“三新技术”，未形成无形资产，按开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。归纳：由以上四种类型产生两种结果:

上述的1、4项是“税前会计利润”大于“应纳税所得额”，其差异是永久性差异，直接在“税前会计利润”中扣除，不需交税。上述的2、3项是“税前会计利润”小于“应纳税所得额”，其差异是永久性差异，调整“应纳税所得额”，需要交税。在永久性差异的情况下，按“税前会计利润”加减永久性差异，即成“应纳税所得额”，，按现行税率计算即为“当期所得税”。（二）时间性差异：（也叫暂时性差异）

是指税法与会计准则在确认收益、费用、损失时的时间不同而产生的税前会计利润”与“应纳税所得额”的差异，该差异发生于某一会计期间，但在以后一期若干期内能够转回时间性差异的几种类型：1.企业取得的某项收益已进入当期损益，而税法规定需待以后期间确认“应纳税所得额”如：权益法核算的投资收益，企业按准则已计入损益，而税法规定：投资企业所得税率大于被投资企业所得税率的要补交所得税，但必须是实际取得或宣告发放时计入“应纳税所得额”2.企业发生的某项费用或损失，已进入当期损益，但税法规定：留待以后期间从“应纳税所得额”中扣减。如：产品保修费用按权责发生制计提，但税法规定，在实际发生时从“应纳税所得额”扣减。3..企业取得的某项收益，会计上暂不确认而税法规定，应计入“应纳税所得额”如：企业已收到的包装押金，会计上根据准则视具体情况于以后期间确认收益，而税法规定：逾期作“营业外收入”4.企业发生的某项费用或损失，会计上暂不确认而税法规定，可以从当期“应纳税所得额”中扣减如：固定资产折旧，会计上若选择“直线法”，而税法规定，某些固定资产可加速折旧外，其他可在税前扣除应采用“直线法”计提折旧。归纳：由以上四种类型产生两种结果

上述的1、4项是“税前会计利润”大于“应纳税所得额”，其差异是应纳税时间性差异。上述的2、3项是“税前会计利润”小于“应纳税所得额”，其差异是可抵扣时间性差异。（1）应纳税时间性（暂时性）差异，是指将增加未来“应纳税所得额”。（2）可抵扣时间性（暂时性）差异，是指在未来可抵减“应纳税所得额”。(三）暂时性差异

是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，这种差异具有时间性，并可在以后的一个或一个以上的期间内转回，转回后，这种差异最终会消失，而并不会永远存在。暂时性差异表现为：时间性差异和非时间性差异。时间性差异如前所述，非时间性差异如资产评估增值后会引起资产和所有者权益的增加，但同时也引起了“当期所得税”和“递延所得税”的变化。(四）暂时性差异与时间性差异的异同点：

1.相同点：①性质一致：差异会转回，并不会永远存在。②方法一致：都采用的是“递延处理”的方法

由于以上二者的一致性，因此，在一些文章中将它们作为“同义语”使用，在今后的学习和讨论中，主要是针对时间性差异而直接表述为暂时性差异。2.不同点：①理论基础不同：暂时性差异的基础是“资产负债观”时间性差异的基础是“损益表观”②侧重点不同：暂时性差异注重差异的形成或转回。时间性差异注重差异的揭示，导致未来时间会增加或减少“应税所得”3.内容不同：暂时性差异指账面价值与计税基础的不同。时间性差异仅指收入、支出的不同。4.涉及的时间、范围不同：暂时性差异是以资产负债表日为起点。时间性差异是以资产负债表的当期“应纳税所得额”与“会计利润”之间的差异。

所以，①时间性差异基本都是暂时性差异。但有些暂时性差异并不都是时间性差异。②时间性差异与暂时性差异对净利润的影响是一致的，但计算的角度不同反映的结论就不同，时间性差异是以损益表为导向注重当期损益，而暂时性差异是以预计转回年度的差异额为基础，其目的在于使“递延税款”的余额更富有实际的意义。三.所得税会计的理论基础

应付税款法（一）体系递延法纳税影响法资产负债表债务法债务法利润表债务法（二）什么是所得税会计：所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算的“税前会计利润”与按税法规定计算的“应税所得”之间差异的会计理论和方法。（三）所得税会计的处理方法1.应付税款法：（也叫当期计列法）是指将本“税前会计利润”与“应税所得”之间产生的差异在当期确认所得税费用，在.应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，而与永久性差异同样处理（按税法规定对税前会计利润进行调整，调整为应税所得）。2.纳税影响法：（也叫跨期所得税分摊法）是指确认时间性差异对所得税的影响金额按当期上交所得税（即已剔除永久性差异后的差额）和时间性差异对所得税的影响金额的合计确认为“当期所得税“的方法，并将时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响法，“所得税“被视为企业在获得收益时发生的一种费用，并应随收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。在运用纳税影响法时，可采用：①递延法②债务法会计准则则要求采用：资产负债表债务法。3.什么是资产负债表债务法？资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的的原因及其对期末资产负债的影响，其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对递延所得税资产和递延所得税负债的账户余额进行调整。具体调整的计算公式为：本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）四“所得税差异”产生的历史背景

从20世纪50年代起，企业所得税会计处理就是引起最大争议的课题，即：所得税的分摊问题。有人提出，为了更好的反映各期收益，所得税能否象其他费用一样在各期分配？如何分配？其理论基础是什么？1967年美国会计原则委员会发布了第11号意见书，取消了“当期计划法”（即应付税款法），要求采用“全面所得税分摊法”（即递延所得税法）来核算所得税，具体做法是：将所得税费用与当年的收入与费用相配比，将时间性差异对未来所得税的影响金额可以在时间性差异转回的时候递延于未来的年度中。1967年——1991