项目十一所有者权益

项目11所有者权益

任务一所有者权益概述任务二实收资本任务三资本公积任务四留存收益任务五其他综合收益任务六其他权益工具一、所有者权益的概念和特征（一）定义所有者权益：是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）特征任务一所有者权益概述所有者权益

实收资本（股本）资本公积其他权益工具其他综合收益盈余公积未分配利润

留存收益二、所有者权益的内容任务二实收资本一、实收资本概述（一）含义实收资本：企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，在企业注册资本的范围内实际投入的各种资产的价值。企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额即全部出资者设定的出资额之和

（二）出资方式及计价原则1、出资方式2、计价原则二、实收资本的核算（一）一般企业实收资本的核算1．接受货币资金投资借：银行存款（实际收到的投资款）贷：实收资本（投资者在注册资本里占的份额）资本公积——资本溢价（差额）

［例］某有限责任公司由甲、乙、丙三方共同投资成立，注册资本为3000000元，三方占有表决权资本的比率都为1/3(即1∶1∶1)，由于受其他因素的影响，三方协定甲方投入资金1200000元，乙和丙方各投入1000000元，据此，该公司创立收到投资额时应编制如下会计分录：

借：银行存款3200000

贷：实收资本3000000

资本公积——资本溢价2000002．接受存货投资

——存货按投资各方确认的价值入账。

例：甲兴业公司

以原材料投资，确认500万

注册资本3000万甲占10%增值税专用发票：价500万，税85万

视同购进视同销售会计分录：分录单位为万元：借：原材料500应交税费——应交增值税（进项税额）85贷：实收资本——甲（3000×10%）300资本公积——资本溢价285

3、接受固定资产投资例：

甲

乙

原价56万折旧16.62万甲的注册资本为100万元；接受乙投资，并取得增值税专用发票，价格40万元，税额6.8万元；乙占注册资本的30%。借：固定资产

40应交税费——应交增值税（进项税）6.8贷：实收资本——乙

30

资本公积——资本溢价

16.8分录单位为万元。4、接受无形资产投资企业接受投资人投入的无形资产，以各方确认价值入账。借：无形资产贷：实收资本

资本公积——资本溢价（二）股份有限公司股本的核算股份有限公司是指企业全部注册资本由等额股份构成，并通过发行股票筹资，股东以其购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人我国股票可以溢价、按面值发行，不得折价发行。1、发行股票的账务处理：借：银行存款

（实际收到投资款）贷：股本

（股票面值）

资本公积——股本溢价

（差额）发行股票的手续费、佣金等冲减溢价发行收入即“资本公积——股本溢价”：借：资本公积——股本溢价（手续费、佣金）

贷：银行存款（手续费、佣金）［例］某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票5000000股，每股面值为1元，发行价格为2元每股。证券公司按发行取得资金的1%收取手续费，从发行取得资金中扣除。企业编制会计分录如下：

借：银行存款9900000

贷：股本 5000000

资本公积——股本溢价4

900000［例］某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票5000000股，每股面值1元，按每股价格15元溢价发行。证券公司按取得资金的1%收取手续费，从溢价部分中扣除。

企业编制会计分录如下：

借：银行存款74250000

贷：股本

5000000

资本公积——股本溢价69250000（二）实收资本或股本变动的核算1、实收资本或股本增加的核算（1）转入增加1）资本公积转增资本2）盈余公积转增资本资本公积（盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。（2）发放股票股利增加资本借：利润分配——应付股票股利

贷：股本（二）实收资本或股本变动的核算2、实收资本或股本减少的核算（1）一般有限责任公司减少注册资本借：实收资本

贷：银行存款（2）股份有限责任公司回购股份1）回购股份

借：库存股

（实际支付的款项）

贷：银行存款2）注销股份

借：股本

（面值）

资本公积——股本溢价（差额）

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：库存股

资本公积——股本溢价（差额）任务三资本公积一、概述

——资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积——资本（股本）溢价 ——其他资本公积二、资本公积的核算（一）资本（或股本）溢价——资本溢价是指投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。——股本溢价是指企业发行股票时，超过面值发行可取得的溢价收入，在扣除发行费用后记入“资本公积——股本溢价”科目。

例：某股份制企业发行普通股5000万股，每股面值1元，发行价格1.10元，按发行收入3％付发行手续费（从发行收入中扣），共收股款5335万元送存银行。分录单位为万元：1.10×5000×0.97=5335（万元）该企业作如下分录：借：银行存款5335贷：股本

5000资本公积——股本溢价335（二）其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（股本溢价）项目以外所形成的资本公积。

1、采用权益法核算的长期股权投资被投资企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按其所享有的份额：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或相反分录。当投资方处置所持股份时，再将其转入投资收益：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或相反分录。

2、以权益结算的股份支付1）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，按确定的金额借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积2）行权时借：资本公积——其他资本公积

贷：股本（实收资本）

资本公积——股本溢价（资本溢价）任务四留存收益一、留存收益的概述——是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。

（一）盈余公积1、概念盈余公积是指企业从税后利润中提取的各种累积资金。

2、盈余公积的组成1．法定盈余公积法定盈余公积＝净利润×10%注意：当累计盈余公积达到注册资本的50%，可不再提取2．任意盈余公积任意盈余公积＝净利润×规定比例

由企业的股东大会或类似机构批准，自行确定3、盈余公积的用途1、弥补亏损首先，连续5年内可以税前弥补；其次，税前连续5年补不完的部分，税后弥补；最后，以上2项补不完的：用盈余公积补亏。（董事会提议，股东大会批准）2、转增资本（股本）转增资本后的盈余公积余额不得少于转赠前注册资本的25%。3、发放现金股利或利润（二）未分配利润1、未分配利润的含义未分配利润是指企业本年度实现的净利润经分配后留存在企业的、历年结存的利润，属于未确定用途的利润，留待以后年度进行分配。本年可供分配的利润＝年初未分配利润＋本年净利润＋其他转入（盈余公积弥补亏损）年末未分配利润＝本年可供分配的利润－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－分配的现金股利例：企业本年实现净利润67万，盈余公积期初余额为100000元。1．按10%的比例提取法定盈余公积借：利润分配——提取盈余公积67，000

贷：盈余公积——法定盈余公积67，000二、盈余公积的核算2．按5%提取任意盈余公积借：利润分配——提取盈余公积33，500

贷：盈余公积——任意盈余公积

33，5003．用盈余公积补亏23，000元借：盈余公积23，000

贷：利润分配——盈余公积补亏

23，0004.用盈余公积发放现金股利100000元借：盈余公积 100000

贷：应付股利 1000001．年末结转净利润借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润2．结转利润分配借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取盈余公积

——应付股利“本年利润”科目和“利润分配——未分配利润”以外的其他分配科目，年末无余额三、未分配利润的核算任务五其他综合收益一、概述其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失。（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益1、重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动2、按权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的权益变动，投资企业按持股比例确认的其他综合收益。（二）以后会计期间满足规定条件时能重分类进损益的其他综合收益1、可供出售金额资产公允价值变动借：可供出售金额资产——公允价值变动

贷：其他综合收益或相反分录。2、持有致到期投资重分类为可供出售金额资产时，该投资账面价值与重分类日公允价值的差额记“其他综合收益”借：可供出售金额资产（重分类日公允价值）

其他综合收益

（差额）

贷：持有致到期投资（摊余成本）

其他综合收益

（