工商管理财务会计MBA课件

MBA

财务与会计教案工业经济研究所财务研究室序言MBA财务会计教学的目标培养懂会计的卓越管理者，而不是培养优秀的会计注重会计信息的分析与利用，而不是会计信息如何形成序：如何提升个人的素养？短木板与TOC理论

----------高登拉特黑暗处寻觅理论

-----------彼得.圣吉从提升财务素养入手试试看！应该由律师当总统！应该由医生当总统！巴切莱特是智利首位女总统，目前担任联合国妇女署署长中央常委里应该有懂财务会计的！朱立伦，男，1961年6月7日出生于台湾省桃园县，祖籍浙江省义乌市。学历纽约大学会计学博士。曾获美国艾森豪威尔杰出奖（2002年）。2015年1月17日，成为中国国民党新任党主席管理人员为何要学会计？管理人口田土人财人与财“商业模式就是回答你的钱是从哪来的，你的钱去哪了，你的钱有没有升值，钱如何回来，什么时候回来。”

----杰克.韦尔奇管理人员为何要学会计？1、缺乏对危机（亏损或利润下降）的处理能力6、综合疲劳症3、缺乏处理人事关系的能力4、财务知识欠缺2、决策失误5、没有抓住大发展的良机黄仁宇的“大历史观”：亡国先空库和缺乏数字化管理《财富》杂志2011年对1234起CEO失败的统计分析----6大原因：管理人员为何要学会计？过程结果经营财务

有财务素质未必是成功的管理者，但成功的管理者一定要具备财务素质。众生求果，佛陀寻因

-----佛经会计的本质会计的起源大禹治水---会稽天下最早的会计官---西周的司库最早的盈亏分析----吕不韦的“奇货可居民间会计的源远流长—算计“夫未战而庙算胜者，得算多也；未战而庙算不胜者，得算少也。”

---------孙子兵法《计篇》总结----会计与家产有关，会计与盈亏有关会计的实质会计是信息系统会计是数字信息会计是价值信息会计是管理系统委托人通过会计系统考察受托人的受托责任管理者通过会计系统提高管理和经营绩效故事—聪明又糊涂的老总会计的实质会计数字不只是反映生产力，更重要的是生产关系。故事---招聘会计人员的难题财务工作者首先要将理想数字化，把企业理想用数字分解表达，然后要使数字人性化，原则上数字是苟刻的，但是这个数字所延展、所涵盖的范围是要渗透到利益相关者生活里、家庭里甚至是感受里。这样这个企业价值目标数字才可以站在企业理想与个体理想中间，成为两端的动力，同时又成为两端期望值的交汇点。

-------------中国第一CFO:韩颖技术艺术魔术？

会计的三术会计信息使用人股东债权人（银行、供应商）政府部门（税务、工商、统计）潜在合作伙伴企业管理者问题讨论---会计信息使用人的信息特征诉求会计信息要求相关性：于决策有关，方便决策可靠性：客观，真实、可控相关性可靠性-1933-1929-1972-1999-2008？会计信息的要求及时性：时间性要求一致性：前后一致，可比会计信息要求谨慎性：宁愿哭，不愿笑

宁可承认不确定的坏消息，也不承认可能的好消息世上不如意事”总是“十之八九。”---孙中山默菲定律：涂满黄油的面包如果掉地下的话，朝下的那一面八成是涂了黄油。业务：无中生有的创造，要求敢于冒险，要求两眼放光的激情财务：审慎，要求理性，要求冷冷地看路，必要时毫不留情地踩刹车

会计信息要求重要性：抓住重点实质重于形式：不要囿于表面，要善于分清实质。会计假设为什么要有假设？会计分期假设会计实体假设持续经营假设货币计量假设会计要素和会计报表资金的来源股权资本借款未分配利润资金来源1-----负债负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：现时义务必须偿还过去的交易或事项形成资金来源2----所有者权益所有者权益的定义：所有者权益是所有者对企业的剩余索取权所有者权益的特征：除非发生减资、清算或分派股利，企业不需要偿还负债的清偿在所有者权益之前所有者权益拥有者可以参与利润分配资金的去向不动产和设备物料和产品银行存款现金资金的去向----资产资产的定义：资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：是一种经济资源过去交易或事项形成的现实权利必须是企业拥有或控制的现实权利资产预期会给企业带来经济利益信用社会的资产与负债—商业债权债务信用的概念信用产生的应收款和应付款故事：子路问政资产负债表基本会计恒等式：占用来源现金银行存款应收款项机器设备房屋建筑物应付款项银行借款股本未分配利润资产负债所有者权益资产=负债+所有者权益资金来源：张三开店张三要开杂货店，由于自己本钱不够，招来李四、王五加盟，又从银行贷款。资金来源资金性质金额张三股本20万李四股本5万王五股本5万银行借款10万合计40万资产现金40万资产：现金40万股本（张三）20万股本（李四）5万股本（王五）5万借款（银行）10万合计：40万合计：40万恒等式1：资产=股本（资本）+负债问题----1元钱为什么能买一个大厂？工厂的状况：资产：700万其中：银行存款：100万原材料：100万固定资产-厂房：500万负债：800万中粮"1元"起拍君顶酒庄4月15日，北京产权交易中心挂出“中粮旗下中国食品拟1元底价拍卖中粮君顶酒庄55%股权”的消息，引起行业一片哗然。1元拍卖的背后实则附有昂贵的“条件”，中标者需承担君顶酒庄所欠中粮3.92亿元的债务，而其实际对外欠账总额高达5亿多元。张三开店杂货店成立，拿10万元买了一台货车，10万元买下一家门面，15万元买下一批商品。资产资产35万现金10万固定资产（车）10万固定资产（房）15万存货（商品）资金来源：资产：现金40万股本（张三）20万股本（李四）5万股本（王五）5万借款（银行）10万合计：40万合计：40万资金来源：资产：现金5万股本（张三）20万股本（李四）5万股本（王五）5万借款（银行）10万合计：40万合计：40万存货15万固定资产（车）10万固定资产（房）10万张三开店李四神通大，赊来了20万的货。资产负债20万存货20万应付货款资金来源：资产：现金5万股本（张三）20万股本（李四）5万股本（王五）5万借款（银行）10万合计：40万合计：40万存货15万固定资产20万资金来源：资产：现金5万股本（张三）20万股本（李四）5万股本（王五）5万借款（银行）10万合计：60万合计：60万存货35万固定资产20万应付货款20万负债：收入收入定义:因经营活动而形成的经济利得销售收入、劳务收入、让渡资产所有权收入收入特征:最终导致所有者权益的增加费用费用定义费用是指企业在日常活动中发生的各项资产耗费。费用特征最终导致所有者权益的减少。和分配利润导致的所有者权益减少有本质的不同费用有可进一步分成成本和费用成本---和收入直接有关的耗费，例如卖货费用---和收入间接有关的耗费，例如管理人员工资费用收入与费用的确认—权责发生制固定资产折旧1/51/51/51/51/5第1年第2年第3年第4年第5年耗费分成“一次性耗费”和“逐渐耗费”利润表基本会计恒等式:

收入减：费用等于：利润1、销货收入2、服务收入3、变卖设备收入1、销货成本2、人员工资3、利息费用4、管理费用5、折旧金额金额金额收入-费用=利润张三开店商店开始卖货，第一月出货10万元，支出运货费1万元，得款12万元，净赚1万元资产资产10万存货12万现金1万现金收入-成本（费用）=利润12万10万1万1万资金来源：资产：现金5万股本（张三）20万股本（李四）5万股本（王五）5万借款（银行）10万合计：60万合计：60万存货35万固定资产20万应付货款20万负债：资金来源：资产：现金16万股本30万借款（银行）10万合计：61万合计：61万存货25万固定资产20万应付货款20万负债：未分配利润1万1月初：1月底：恒等式2：修正后的恒等式1：修正前的恒等式1：资产=股本（资本）+负债资产=所有者权益+负债所有者权益=股本（资本）+未分配利润张三开店第二个月出货10万元，运输费1万元，卖价7万元，货款没有马上支付。资产资产10万存货7万应收货款1万现金销售收入：7万减：销售成本：10万等：销售毛利：-3万减：销售费用：1万等：利润-4万资金来源：资产：现金16万股本30万借款（银行）10万合计：61万合计：61万存货25万固定资产20万应付货款20万负债：未分配利润1万资金来源：资产：现金15万股本30万借款（银行）10万合计：57万合计：57万存货15万固定资产20万应付货款20万负债：未分配利润-3万应收货款7万1月底：2月底：张三开店王五忽然提出一个问题：我们店里的车和房在使用过程中会慢慢贬值，以致报废，这种损耗是否要在经营盈亏中体现？yes需要按照固定资产的使用年限，将每年的贬值估计出来，这种贬值被称作：折旧车可用10年，每月的折旧=10万元/10*12=0.083万元房可用30年，每月的折旧=10万元/30*12=0.028万元每月的折旧合计：0.111万元与商品成本、运输费用、销售费用等有形的损耗相比，折旧是无形的损耗。销售收入：7万减：销售成本：10万等：销售毛利：-3万减：销售费用：1万减：折旧费用：0.111万销售收入：7万减：销售成本：10万等：销售毛利：-3万减：销售费用：1万等：利润-4万等：利润-4.111万修正前的2月盈亏：修正后的2月盈亏：资金来源：资产：现金15万股本30万借款（银行）10万合计：57万合计：57万存货15万固定资产20万应付货款20万负债：未分配利润-3万应收货款7万修正前2月底的资产负债情况：资金来源：资产：现金15万股本30万借款（银行）10万合计：56.889万合计：56.889万存货15万固定资产19.889万应付货款20万负债：未分配利润-3.111万应收货款7万修正后2月底的资产负债情况：张三开店张三开店会计DNA与会计恒等式：:资产流动资产:

现金银行存款应收账款存货长期资产:

在建工程固定资产无形资产负债流动负债:

应付货款应付工资短期借款长期负债:

长期借款长期应付款所有者权益

资本金（股本）

未分配利润及各项基金=+利润收入：产品销售收入其他业务收入投资收益营业外收益成本和费用：产品销售成本产品销售费用管理费用折旧费用=-资产负债表和利润表的基本关系资产负债表所有者权益增加数=损益表利润数所有者权益（期末）-所有者权益（期初）=收入（本期）-费用（本期）占用来源现金银行存款应收款项机器设备房屋建筑物应付款项银行借款股本未分配利润资产负债所有者权益

收入减：费用等于：利润1、销货收入2、服务收入3、变卖设备收入1、销货成本2、人员工资3、利息费用4、管理费用5、折旧金额金额金额=会计恒等式练习（1）A企业购买材料3000元，货款尚未支付（2）A企业收到股东投入资金50000元，存入银行（3）A企业以银行存款偿还半年期限的供货单位的欠款3000元（4）A企业收回客户前欠的货款5000元，存入银行（5）A企业从银行取得短期借款9000元（6）银行将企业所欠的两年期限的借款10000转作对企业的投资（7）销售产品，向客户发货8000元，按照合同，货款总额10000元，两月后付款（8）购进生产厂房12000元，立即付款（9）将原值7000元设备变卖，根据合同，变卖款5000元，买主一个月后支付。（10）给员工发放工资500元（11）年底分配给股东现金红利300元（12）年底支付银行利息80元。答案会计恒等式的几种情况序号资产负债权益1有增有减2有增有减3有增有减4增加增加5减少减少6增加增加7减少减少8增加减少9减少增加现金流量表经营活动现金流入：减：经营活动现金流出：等：经营活动现金净流入投资活动现金流入：减：投资活动现金流出：等：投资活动现金净流入筹资活动现金流入：减：筹资活动现金流出：等：筹资活动现金净流入合计：本期现金净流入资产负债表资产：流动资产现金银行存款应收货款存货长期资产在建工程固定资产无形资产合计：负债：流动负债应付货款应付工资应缴税金短期借款长期负债长期借款长期应付款所有者权益：股本各项基金未分配利润合计：利润表销售收入减：销售成本等：销售毛利加：其他业务利润加：营业外收支加：投资收益等：利润总额减：所得税等：净利润现金流量表经营活动的现金流入经营活动的现金流出经营活动的现金净流入投资活动的现金流入投资活动的现金流出投资活动的现金净流入筹资活动的现金流入筹资活动的现金流出筹资活动的现金净流入总现金净流入：会计三张表期初数期末数本期数本期数减：各类费用三张报表的关系资产负债表资产：流动资产现金银行存款应收货款存货长期资产在建工程固定资产无形资产合计：负债：流动负债应付货款应付工资应缴税金短期借款长期负债长期借款长期应付款所有者权益：股本各项基金未分配利润合计：期初期末期初期末现金流量表经营活动现金净流量投资活动现金净流量筹资活动现金净流量本期现金净流量损益表（利润表）销售收入减：销售成本等：销售毛利等：利润总额减：所得税等：净利润……………..总结----企业的底子、面子和日子资产负债表现金流量表利润表底子面子日子总结----姑娘心目中的高、富、帅资产负债表现金流量表利润表家里富！花钱帅！收入高！总结----人生的资产负债表

每个人的生活都是一张资产负债表，其实英文的表示更确切，叫做BalanceSheet，生活的本质就在于此。一项资产的获得总是通过另一项资产的减少或者负债的增加来实现。换句话说，想要得到某些东西，一定也会付出另一些东西以达到平衡。人们总是习惯于以拥有资产，特别是物质资产的多少来判断人生的成功与否，殊不知资产与负债总是如影随形。资产的种类很多，但所有的资产负债表第一项都是相同的，那就是令人又爱又恨的－现金，它的俗名叫钱。可惜很多人只看到这第一项就对报表的主人下判断，称此人为穷或者富，却看不到这项资产增多之下所背负的债务，比如辛劳，风险，担心，甚至犯罪；或者另一些资产－与家人团聚和娱乐的时间－减少了。父母是我们一出生就获得的原始资产。获得这项资产的同时，我们的负债也相应增加，这是一项长期负债，叫做赡养。有些人还可能拥有另一项资产－兄弟姐妹。与此相应的债务叫做照顾。然后是朋友。它带来的负债是守望相助，有时也有背叛。总结----人生的资产负债表

爱人。这是我们人生的最大决策。拥有这项资产的意义非同小可，其影响类似于两家企业合并。我们的资产增加了一倍，但负债也增加了一倍。此外它还衍生出更多的资产和更多的负债。比如激情，快乐，亲密，稳定；比如磨合，冲突，担心，放弃一定的自由和自我。同时，这项资产特质敏感，需要付出经常的维护这一负债才能保持质量稳定。随后是子女。这更是重量级的资产，同时也是重量级的负债－可能是你后半生最大的操劳和牵挂。有些人的资产负债表上还会有丰富的人生阅历，与之相伴的负债自然是大量的磨炼，或者还有远离故土的孤独。与之相反，毕生都生活在故乡的人，报表中没有漂泊这项负债，但也缺少了许多宝贵的体验作为资产。还有健康，这是每个人都需要的基本资产，当然由坚持锻炼这项负债来维护其平衡。还可以列出很多相生相伴的资产与负债……正如企业有大小，人生的资产负债也各不相同。有人平静地度过一生，资产和负债都较少；也有人波澜壮阔，拥有大量的资产和大量的负债。很难用规模来衡量好坏，存在的只是生活方式的不同。而名人们则象是上市公司－public一词精确地说明了两种情况的相似。与名气、荣誉、利益等等资产相伴的除了相应的负债，还有额外的要求，那就是名人们必须公开自己的人生报表，可能还会遭遇不断的追踪和审计。总结----人生的资产负债表

其实，判断人生的不是资产，而是资产减掉负债的剩余，那才是我们的净资产。最基本的净资产当然与命运、机遇相关，所谓时也，运也，命也。这些与生俱来的神秘力量正象最初的注册资金，我们也许无法选择与改变。但是不论起点如何，每个人都被赋予足够的机会来经营自己的人生......练习题----我家的会计报表晒晒我们家的2008年的资产负债表。资产：

负债：

现金￥2,000.00银行贷款￥400,000.00银行存款￥50,000.00欠亲友款￥100,000.00股票投资￥300,000.00

朋友欠款￥10,000.00所有者权益：电脑￥10,000.00

轿车￥200,000.00股本￥210,000.00房产￥800,000.00未分配利润￥662,000.00

合计￥1,372,000.00合计￥1,372,000.00练习题----我家的会计报表我们家2009年的经济业务1、工资收入30万元，存入银行；2、割肉卖掉股票，得款25万元，存入银行；3、日常生活开支12万元，2万元现金支付，其他银行划款，一张银行卡透支1万元4、收回朋友欠款1万元。5、年初添置电脑一台1万元，银行划卡支付。6、还银行贷款本金5万元，本期贷款利息6万元，银行转账支付。7、房产使用年限70年，电脑5年，车10年。练习题----我家的会计报表编制2009年度利润表、现金流量表和资产负债表练习题----工作底稿事项资产负债权益收入费用现金流入现金流出工资收入30万元，存入银行；+30（银行）+30+30+30割肉卖掉股票，得款25万元，存入银行；-5（银行与股票）-5+25+30+25日常生活开支12万元，2万元现金支付，其他银行划款，一张银行卡透支1万元-11（银行）+1（银行借款）-12+12+11收回朋友欠款1万元。+1-1（银行与应收欠款）+1年初添置电脑一台1万元，银行划卡支付。+1还银行贷款本金5万元，本期贷款利息6万元，银行转账支付。-11（银行）-5(贷款）-6+6+6房产使用年限70年，电脑5年。-3.35（固定资产）-3.35+3.35TOTAL-0.35-43.655551.355617会计记录和会计系统帐户（科目）1、从银行提现20万元2、发上月欠员工工资15万元3、招待客人2万元4、收到货款1万元期初0.5万元对同类会计事项要素进行归集和记录的一种工具或方式。现金期初余额0.5万元（增加）（减少）201521期末余额4.5万元帐户（科目）顺序号编号名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121303贷款131401材料采购141402在途物资151403原材料161404材料成本差异171405库存商品181406发出商品191407商品进销差价201408委托加工物资211411周转材料221431贵金属251461融资租赁资产261471存货跌价准备271501持有至到期投资281502持有至到期投资减值准备291511长期股权投资301512长期股权投资减值准备311521投资性房地产321531长期应收款331532未实现融资收益341601固定资产351602累计折旧361603固定资产减值准备371604在建工程381605工程物资391606固定资产清理401611未担保余值411701无形资产421702累计摊销431703无形资产减值准备441711商誉451801长期待摊费用461811递延所得税资产471821独立账户资产481901待处理财产损溢三、共同类683101衍生工具693201套期工具顺序号编号名称二、负债类492001短期借款502002存入保证金512201应付票据522202应付账款532203预收账款542211应付职工薪酬552221应交税费562231应付利息572232应付股利582241其他应付款592401递延收益602501长期借款612502应付债券622621独立账户负债632701长期应付款642702未确认融资费用652711专项应付款662801预计负债672901递延所得税负债四、所有者权益类704001实收资本714002资本公积724101盈余公积734102一般风险准备744103本年利润754104利润分配五、成本类765001生产成本775101制造费用785201劳务成本帐户（科目）现金银行存款管理费用应付工资销售收入1、从银行提现20万元2、发上月欠员工工资15万元3、招待客人2万元4、收到货款1万元期初0.5期初30期初15.5202015152211期末4.5期末10期末0.5左右资产负债收入费用成本增减增减减增增减永久性帐户与临时性帐户未分配利润帐户怎么来的？从损益类帐户“过”过来！管理费用销售收入21未分配利润1221累计发生额2211期初余额5期末余额4累计发生额帐户登录”左”和”右”的逻辑-----保证左右平衡左右资产负债收入费用成本增减增减减增增减所有者权益增减序号资产负债权益1有增有减2有增有减3有增有减4增加增加5减少减少6增加增加7减少减少8增加减少9减少增加帐户的试算平衡帐户名称本期发生左右现金银行存款应付工资管理费用销售收入未分配利润21172015221122Total4141借贷记帐法与会计分录会计帐户的左方被称作“借方”，右方被称作“贷方”。借方（Credit）=左贷方（Debit）=右借贷记账规则资产负债所有者权益=+借贷借贷借贷+_++__负债与所有者权益账户的记账方向（借与贷）与资产的记账方向必须相反！对每一笔经济事项会计要素的纪录，形成会计分录会计流程1、从银行提现20万元2、发上月欠员工工资15万元3、招待客人2万元4、收到货款1万元借贷现金20银行存款20应付工资15现金15管理费用2现金2现金1应收账款11、形成会计分录5-1、损益结转未分配利润2管理费用25-2、损益结转收入1未分配利润1会计流程2、将会计分录逐笔过入明细账现金银行存款管理费用应付工资期初0.5期初30期初15.520201515221期末4.5期末10期末0.52

销售收入11

未分配利润21期初5期末41、从银行提现20万元2、发上月欠员工工资15万元3、招待客人2万元4、收到货款1万元借贷现金20银行存款20应付工资15现金15管理费用2现金2现金1应收账款15-1、损益结转未分配利润2管理费用25-2、损益结转收入1未分配利润1会计流程3、编制试算平衡表，并根据试算平衡表登记总账帐户名称本期发生借贷现金银行存款应付工资管理费用销售收入未分配利润21172015221122Total4141现金期初0.52117期末4.5银行存款期初3020期末10应付工资期初15.515期末0.5管理费用22

销售收入11

未分配利润21期初5期末4会计流程4、根据总帐编制报表现金期初0.52117期末4.5银行存款期初3020期末10应付工资期初15.515期末0.5

未分配利润21期初5期末4资产负债表期初数期末数期初数期末数资产：流动资产现金银行存款应收货款存货长期资产在建工程固定资产无形资产合计：负债：流动负债应付货款应付工资应缴税金短期借款长期负债长期借款长期应付款所有者权益：股本各项基金未分配利润合计：会计流程4、根据总帐编制报表管理费用22

销售收入11利润表销售收入减：销售成本等：销售毛利加：其他业务利润加：营业外收支加：投资收益等：利润总额减：所得税等：净利润减：各类费用项目本期数谢谢！收入及相关性资产收入的概念及分类

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常生活中所形成的经济利益的总流入。收入的分类主要有：（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等。（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。商品销售收入的确认条件1）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；3）收入的金额能够可靠计量；4）相关经济利益很可能流入企业；5）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的。后三条是收入确认的基本条件，也叫作收入确认的核心条件，所有收入的确认都要满足这三个条件。链接：收入确认判定2017新收入准则重点强调2017新收入准则淡化在以往年度的报告期间，当销售合同的重要风险和报酬在交付物业所有权的特定时点全部转移给客户时，本集团确认房地产开发活动产生的收入，而非按照建造进度陆续转移进行确认。根据香港财务报告准则第15号，本集团在履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且本集团在整个合约期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。本集团根据满足在一段时间内履行义务的条件，按投入法计量的履约进度确认收入。从碧桂园的中期业绩报告披露来看，由于改变收入确认的方式，导致收入增加了147.50亿元，销售收入确认的时间提前了。-----碧桂园2017中报激起千层浪的碧桂园2017年上半年收入确认方式改变探讨：地产开发的销售收入确认案例-----上市公司虚假确认收入2004年年度报告虚增收入51，270.29万元，虚增利润12，042.05万元。2004年，科龙电器及其16家销售分公司向合肥维希、武汉长荣电器有限公司（以下简称武汉长荣）等66家客户开具发票或销售出库单并确认收入51，270.29万元。事实上，上述开单、开票并确认收入的商品并无真实交易，相关存货实物封存于科龙电器的仓库而未发送给客户。同时，科龙电器虚转销售成本36，331.49万元和安装维修费用3，142.82万元，并少计提存货跌价准备246.07万元。上述行为导致科龙电器2004年年度报告虚增利润12，042.05万元。1997年，张家界股份公司与张家界市土地房产开发公司、深圳市凯莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，转让金额合计4295万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。如受让方不按合同规定支付价款，转让方将收回土地或另行转让。但是，张家界股份公司在未开具发票和收到款项，土地使用权亦未转移的情况下，将合同约定的4295万元转让金确认为1997年的收入，使收入虚增4295万元。中鲁B青岛捕捞分公司2002年6月30日在库存商品鱼片并未发出、销售未实现的情况下确认收入，虚增2002年上半年利润4,083,512.25元。青岛捕捞分公司2002年6月份与丹麦ALIMAX公司和美国PANDA公司签订了鱼片销售协议。6月30日，该公司编制了内部出库单，进行了账务处理，确认销售收入7,718,978.32元，计入利润4,083,512.25元。该批鱼片的实际发货时间为2002年8月7日、22日和29日，并有1155吨鱼片因商检不合格一直未发货。因上述商品截至2002年6月30日没有实际发货，根据企业会计制度，销售条件并不成立，由此虚增2002年上半年利润4,083,512.25元。科龙电器张家界中鲁B会计造假的几种手段无中生有寅吃卯粮洗大澡·

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·银广夏通过伪造销售合同，伪造出口报关单据，虚开增值税发票，伪造免税文件、伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入、虚列利润共计7.45亿元。其中1999年1.78亿元，2000年5.67亿元。东方电子为了将内幕交易所获巨额资金转入帐内，公司经营销售部门负责伪造合同与发票。隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元。同时，为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立东方电子户头、账号，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元。为了把假象做得更真实，隋元柏还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。

两个无中生有的案例收入确认的特殊情况------具有融资性质的分期收款销售商品对分期收款方式销售产品，应按合同或协议价款的公允价值一次性确认收入。货币的时间价值2011年2012年2013年2014年2015年100万元100万元100万元100万元100万元年份收款额折现利率折现系数折现额第一年1007%0.93457993.45794第二年1007%0.87343987.34387第三年1007%0.81629881.62979第四年1007%0.76289576.28952第五年1007%0.71298671.29862合计500

410.0197年份

收款额

其中：利息其中：本金折现利率

折现系数

折现额

第一年

10028.70137971.2986217%0.93457993.45794第二年

10023.7104755376.289524477%0.87343987.34387第三年

10018.3702088281.629791187%0.81629881.62979第四年

10012.6561234387.343876577%0.76289576.28952第五年

1006.54205207593.457947937%0.71298671.29862合计

50089.98023886410.0197611

410.0197算算购房按揭各方的收入情况地产商收入：410.02万元银行利息收入：89.98万元购房人收入：-89.98万元2015房地产业的几组数据销售：6.4万亿缴纳税收1.1万亿元其中：契税：2874亿元房产税1372亿元营业税4051亿元土地增值税2719亿元银行房贷余额：12万亿元获得8400亿元利息土地收入28517亿元政府和银行合计从房地产得到47917亿元，占总销售收入75%截至2012年末，银监会监管下的20家金融租赁公司总资产规模近8000亿元，较年初增长接近52%。2012年，金融租赁全行业实现净利润102亿元，较2011年末增长50%，行业从业人员1878人，人均创利高达544万元。收入确认的特殊情况------完工百分比法年份收到客户付款发生工程成本完工百分比收入成本利润200120022003合计12000041000037000016000040000024000020%70%100%900000800000180000160000450000400000270000240000900000800000200005000030000100000适用：建筑安装企业，大型设备制造（飞机、船舶等）怪异财务报表猜想？新经济环境下的改名潮海隆软件（（002195，SZ）二三四五宝利来（餐饮（000008，SZ））神州高铁科冕木业（002354，SZ）天神娱乐湘鄂情（002306，SZ）中科云网上司公司奇葩交易中超电缆1.04亿买28把紫砂壶GQY视讯580万买老板娘劳斯莱斯九州通违规卖股因给小孩筹学费永辉超市违规买股因手机误操作分享到:

上司公司奇葩公告“我们知道他躲在暗处，其手段非常阴险、狡猾，是专业敲诈高手，但仍然坚决不予理睬”“陈榕生先生虽然觉得很冤，但也接受了这一现实”---------------创兴资源全文共用10余个感叹号，用到小人、阴险、狡猾、恶势力、贼喊捉贼等口头语言，并对公司前任董事长兼创始人陈榕生不惜溢美之词。收入与增值税销售商品增值税：按照销售价款的17%征收，属于价内税增值税=商品交易价格/（1+17%）10017销售价格收入的会计处理现销借（增）：银行存款x元贷（增）：销售收入x/1.17元

应缴税金---增值税销项税（x/1.17）*0.17元赊销借（增）：应收账款x元贷（增）：销售收入x/1.17元

应缴税金---增值税销项税（x/1.17）*0.17元赊销与应收账款为什么要有应收账款企业信用战略业务规模坏账风险企业信用政策案例----倪润峰的Apex应收账款之痛在以往倪润峰的履历中，似乎并没有出现过重大财务管理上的过失。但与APEX的合作成了倪润峰难解的痛。

倪润峰是在第一次隐退之后，全心考察国际市场，并且找到了美裔华人季龙粉和他的电器销售公司APEX。2001年2月，倪润峰复职，当年9月，长虹即与APEX签约合作，借APEX渠道突击美国市场。

2003年，媒体爆出长虹被APEX诈骗的新闻，指长虹出口造成巨额应收款难以收回。到2003年末，APEX仍欠长虹货款44.47亿元，占其当年销售收入的31.4%，占当年彩电销售收入的40%。2004后以来，又有部分欠款归还，但还欠款将近40亿元。

在美国商务部单独调查的四家家电企业中，长虹被判定24.48%的最高反倾销税率。长虹的同行普遍认为，APEX在美国就是以低价著称，长虹与其合作，更有倾销嫌疑。

2001年，长虹的主打产品是精显背投，一度在国内靠价格风暴抢占市场份额。当时，直至2002年，长虹都根本没有用心做数字电视以及基于其他显示技术的更高端产品。不幸的是，当时CRT(显像管)彩电在国内市场销售也不理想，长虹在2002年应收款已经达到42亿元的情况下，寄希望于APEX，无异饮鸩止渴。

坏账准备及其估计应收款坏账的会计处理办法：直接核销法备抵法坏账准备：对应收类款项可能的损失，提前预估并确认，作为应收款价值的拨备。应收账款应收账款净值坏账准备坏账准备估计的常用方法专项减值测试：根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。适用重大的应收款或已经有明显证据表明全额收回有困难的应收款。帐龄法：以应收款的帐龄为标准，将应收款划分为若干类，各类确定一个计提比例。适用一般的应收款。案例----中色股份的坏账准备计提政策坏账的相关会计处理计提坏账准备借（增）：坏账费用贷（增）：坏账准备坏帐冲销资产负债表应收款减：坏账准备等于：应收款净额借（减）：坏账准备贷（减）：应收款坏帐收回借（减）：坏账准备贷（减）：坏账费用坏账准备计提比例见上市公司稳健程度和利润质量2007年北京商场类上市公司坏账准备计提比例PK北京城乡3年以上7%西单商场3-4年40%4-5年80%5年以上100%王府井百货3-4年50%4-5年80%5年以上100%案例------利用坏账准备进行利润操纵链接：科龙电器的利润操纵几点感悟财务分析体检报告看似专业，实际没什么技术含量年报审计机动车年检打着为所有者负责的幌子，实际是走过场年度预算胖子减肥计划野心勃勃，信誓旦旦，最后该吃吃，该睡睡销售回款效率-----应收账款周转率应收账款周转率=年度赊销收入应收账款平均余额应收账款周转天数=年度赊销收入应收账款平均余额×365案例----三一重工快速增长的隐忧

按照2008年前三季度的数据,公司应收账款/营业收入的比率为26.7％,高于行业平均18.3％的比率,其中中联重科(000157,)为25.9％、徐工科技(000425,)为20.2％、柳工(000528)为10.8％、山推股份(000680)为10.2％。2005年由于宏观环境的恶化,三一重工销售停滞,公司资金链紧张,生存受到挑战。但在大环境不利情况下,三一重工却逆势做出加大销售的决定。公司的决策效果明显,被业界赞誉的8年增长30倍,其中近八成是在2005年后实现的。2005年公司销售收入25.37亿元,而至2007年公司收入达到91.45亿元,年均增长33.04亿元,而2005年的年均销售收入增长仅为3.72亿元，差不多是后两年年均增长收入的1/10。2005年成为三一重工发展中的分水岭。应收账款的一个兄弟和一个妹妹应收账款应收票据预收账款前途不明的待业青年已经被父母安排好工作的大学生更鸟了，十足是高富帅（白富美），还没毕业，就有经济来源了。销售成本与存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品以及周转材料(含包装物、低值易耗品)等。存货属于企业的流动资产。什么是存货“存货”的由来链接：上市公司存货列示存货取得成本的计量（1）外购存货的成本。①购货价格应根据发票金额确认购货价格，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。②其他可归属于存货采购成本的费用，就是指企业购入存货在入库以前所需要支付的各种费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。③相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税等应计入存货采购成本的税费。（2）加工取得的存货成本，由采购成本、加工成本构成。采购成本运输费等关税等增值税采购价存货成本存货的核算----案例从供应商购得原材料一批，购买价100元，取得了增值税发票（税率17%），合同规定三个月后付款，发生运输费10元，缴纳资源税20元，直接以现金支付。（增）：原材料（85.47+10+20）元（增）：应付货款100元（减）：应缴税金—增值税—进项税14.53元（减）：现金30元借贷期末将该批原材料全部卖掉,销售价款150元,取得银行存款借（增）：银行存款150元贷：（增）销售收入128.21元

（增）应缴税金---增值税---销项税21.79元借（增）：材料销售成本115.47元贷（减）：原材料115.47元由存货到成本-----存货成本结转办法

本期入库本期出库本期结余数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初无无无无无无1015

1501周151421011

?

?14

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?2周101717019

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?3周201326021

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?4周614849

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?先进先出:假设先入库先发出加权平均:不分迟早皆兄弟个别计价:谁家孩子谁家抱为何没有后进先出法？链接：存货计价练习为何没有后进先出法------和“资产负债表”观相违背

本期入库本期出库本期结余本期销售数量单价金额数量单价金额数量单价金额单价收入利润期初无无无无无无1016160

1周1513195121315613

19915.5186302周1013130131316910

16015195263周2012240181221612

18414.5261454周61166811.259010

1601411222合计

631

754123存货减值准备存货可变现净值-账面价值<0减值准备计提条件：可变现净值的估计：按照单个存货项目计提减值准备当减值因素消失时，存货减值准备可以冲回存货的估计售价估计的销售费用和相关税费-达到预定可销售状态发生的成本支出-存货减值准备的会计处理计提减值准备借（增）：资产减值损失---存货减值贷（增）：存货跌价准备资产负债表存货原值减：减值准备等：存货净值利润表营业总收入减：营业成本销售费用管理费用财务费用减值损失加：公允价值变动收益投资收益等：营业利润加：营业外收入减：营业外支出等：利润总额减：所得税等：净利润存货周转速度衡量指标：存货周转率=销售成本存货平均余额存货周转天数=销售成本存货平均余额×365存货周转快存货资金占用量低=案例------TCL如何以速度冲击规模TCL90年代中期面临的市场环境巨大需求和产业转移；长虹打造中国最大的彩电制造基地----大制造；长虹依托郑百文、武汉工贸等大批发商,巨量批发------大分销；无可比拟的规模和成本优势------大降价问题：TCL如何与长虹竞争？TCL与长虹财务状况的对比分析如果TCL也进行大制造和大分销，必将死路一条！规模取胜型速度取胜型资源和硬件的投入管理和软件的投入制造推动型需求拉动型固定成本驱动可变成本驱动囤积库存和旺季决战强调资金周转和市场应变旺季过后剩下大量库存的风险也决不在旺季断货。少赚一点也不在旺季过后形成大量库存厂家大批发商经销商消费者厂家销售公司专卖店长虹：TCL：店中店速度冲击规模！什么是TCL合适的商业模式？

案例------TCL电脑周转天数的控制类别目标天数周天数月天数年天数实际存货值存货上限值周流动量PC成品家用成品94.35.86.1225648263754家用成品家用彩显105.410.29.8529966676家用音箱106.3109.9285539家用打印机108.117.820.6214330笔记本100.20.40.3016991190渠道商用85.27.38.463212661108渠道商用BTO54.16.16.8279438613CTO2077.36.197434152税控147.21619.1297638商用彩显1077.97.997217152渠道成品104.56.26.7288869464862教育互联54.210.914.9219505706PC成品小计104.56.67.2310779555568PC材料PC原材料125.26.56.9208950872968客服客服自存6060.455.860.19861067111客服维修商158.18.510.6132251117PC材料小计9.55.97.58.3271843373196研发200999999999117191PC总计188.61314.36500143515581与此相反的是，线上网购业务却直线上升。天猫（原淘宝商城）、京东商城为代表的电子商务企业，2009年-2011年家电线上零售额占比分别为0.58%、2.73%、4.93%，2010年和2011年分别增长489%、108%；同期消费电子线上零售额占比分别为1.32%、5.82%、10.63%，2010年、2011年分别增长406%、99%。2012年7月31日早间，苏宁电器发布上半年业绩快报，苏宁电器上半年实现营业收入471.91亿元，同比仅增长6.69%；净利润17.45

亿元，同比下滑29.49%。苏宁的连锁布局开始收缩，同店增速持续下滑。报告期内，苏宁在内地新进地级市8

个，新开连锁门店79

家，远低于去年同期在10

个城市开店140

家的水平，并且置换和关闭门店74

家，实质当期门店净增加数量仅为5

家。传统零售商的新挑战我知道我一直有双隐形的翅膀

带我飞给我希望

我终於看到所有梦想都开花

追逐的年轻歌声多嘹亮

我终於翱翔用心凝望不害怕

哪里会有风就飞多远吧

隐形的翅膀让梦恒久比天长

留一个愿望让自己想像------张韶涵《隐形的翅膀》感悟：未来的实业界的巨人，一定要有一双隐形的翅膀！阿里巴巴2012年全年销售额突破万亿，2012年11月11日一天就达到191个亿，万亿是个什么概念，中国17个省的GDP!未来的商业模式，是O2O模式：线下实体店体验，线上购买，第三方物流发货京东PK苏宁电商平台的零售之道：零售赚钱养家，其他貌美如花京东的服务收入包含第三方平台的佣金收入、广告以及技术服务等主营业务并未盈利，即运营利润仍然为负数，不过亏损的敞口正在大幅缩小（见图4）。2013年前九个月来自于利息等其他方面的收入很好地填上了运营利润的亏空，也说明京东作为一个电商平台的规模效益开始显现毛利率毛利率=销售收入-销售成本销售收入毛利率是判断盈利能力比较可靠的一个指标案例：从业务层面分析财务问题---TCL白家电事业部的怪异报表解析在降低成本的考核导向下，2004年上半年综合毛利率水平为26.65%，较去年上半年平均水平增长了4.9个百分点；较去年全年平均水平增长5.5个百分点。白电产品毛利状况：降成本考核导向毛利率升高白家电产品质量状况与质量控制不协调的“高毛利”一定程度上导致“高费用”质量控制OEM模式运作方式下，如果和OEM厂商实质性战略联盟关系没有形成、质量管理和控制又未到位的情况下，如果事业部采购一味压价，生产厂家为了保障自身的利润，必然靠低质量来换取低成本。采购压价低质量售后服务费运输费推广费人工费存货周转速度存货保有成本低质量导致“五升高，一降低”无形的损失会更大高毛利、高费用暴露的内部管理问题

OEM端的质量管理及其与采购政策的配合尚需完善，决定财务结果的内部流程亟待打通。

采购价格质量费用总成本最“佳”采购价把利让给别人一点，你会得到更多。

--------李嘉诚一般经营性资产货币资金货币资金是停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。按其用途和存放地点的不同，可分为库存现金、银行存款和其它货币资金。其他货币资金：其他货币资金是企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，包括：

外埠存款：是企业到外地进行零星或临时采购时，汇往采购地银行开立采购专户的存款。

银行汇票存款：是企业为取得银行汇票而按照规定存入银行的款项。

银行本票存款：是企业为取得银行本票而按照规定存入银行的款项。

信用卡存款信用证保证金存款存出投资款。决定货币资金规模的因素

（1）公司的资产规模、业务规模。上市公司资产总额越大，相应的货币资金规模也越大；业务越频繁，货币资产也会越多。

（2）公司筹集资金能力。公司信誉好，向银行借款或发行股票、债券都会比较顺利。公司就可以适当减少持有的货币资金数量。（3）公司对货币资金的运用能力。货币资金的运用也存在“效率”与“效益”的问题。上市公司运用货币资金的能力越强，资金在公司内部周转很快，公司就没有必要保留过多的货币资金。（4）公司的行业特点。对于不同行业的公司，合理的货币资金规模会有差异。有一些历史的经验数据，投资者可以通过网络或统计年鉴查询。国美急刹车后的战略考量2009年初，接替黄光裕成为国美董事会主席的陈晓，开始了重塑国美战略。他提出，2009年国美电器将以利润为导向、以提高单店经营水平为主要增长方式。

陈晓的第一步举措就是关闭了大量门店。2009年国美仅上市公司部分关闭门店就达到了189家但与此同时，国内的另一家店巨头苏宁则采取了截然不同的策略，加速扩张步伐，净增加连锁店129家。两家公司的规模差距在黄光裕离开的两年迅速缩小：2008年底,国美集团门店总数领先苏宁488家,而到2009年底,国美集团上市加非上市门店数只领先苏宁259家。

2009年，苏宁电器实现对国美电器营业总收入和净利润等核心经营指标的全面超越，据中国连锁协会公布的中国连锁百强榜显示，苏宁以1170亿元的销售额，首次力压国美，成为行业领头羊。

不同战略的货币资金家底2008年底的家底30.5亿元105.7亿元有人的地方就有江湖不正常的报表”三高”资产负债表货币资金银行贷款利润表利息支出高高高链接：北京某企业集团的会计报表如何有效消除报表“三高”银企直连模式下的资金统一监控与管理结算中心cashpoolB公司收入户B公司支出户A公司支出户A公司收入户资金池模式下的收支两条线管理案例---中国上市公司货币资金造假乱象中捷股份中捷股份分别累计向中捷集团提供资金7,400万元、15,117.65万元、30,248.51万元。为隐藏中捷集团占用资金的事实，达到账目相符，中捷股份在2006年中期报告、2006年年度报告、2007年中期报告中分别虚增银行存款7,400万元、15,117.65万元、29,810.94万元。创智科技在创智集团及其关联方占用上市公司资金的过程中，创智科技进行账务处理，将占用资金列为资产192,441,573.40元，其中，2002年度列为资产59,607,873.40元，包括列为存货426万元，固定资产51,847,873.40元，在建工程350万元。2003年度，列为资产88,503,700.00元，包括列为存货1,968万元，固定资产49,123,003.00元，在建工程1,650万元，长期待摊费用3,200,697.00元；2004年度，列为在建工程3,623万元；2005年度，列为在建工程810万元。红河光明经查，2003年12月31日银行存款帐面余额为12,222.39万元，公司银行存款实有余额为8722.39万元，银行存款帐面余额与实有余额相差3500万元。用于委托理财的3500万元在财务帐上没有任何反映。在建工程在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。固定资产自行建造、更新改造和大修理项目支出核算的账户是"在建工程"帐户。本帐户按工程项目和外购工程物资设置明细账户。该账户借方登记投入在建工程的各项支出增加数；贷方登记工程竣工，固定资产交付使用的工程成本数及项目工程物资和退回工程款、退库材料的发生额；借方余额表示尚未竣工的在建工程的实际成本。固定资产固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。固定资产折旧计提平均年限法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.采用这种方法计算的每期折旧额均相等.计算公式如下:年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧量折旧额=固定资产原价x（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更固定资产折旧计提范围固定资产折旧计提计提折旧的固定资产应当是企业在用的固定资产，包括季节性停用、大修理停用设备，以及融资租入、经营性租出的固定资产，房屋、建筑物（无论是否使用）。不计提折旧的固定资产包括：未使用、不需用的机器设备，经营性租入和融资租出的设备，在建工程交付使用前的固定资产，已提足折旧继续使用的固定资产，未提足折旧已提前报废的固定资产，国家规定不计提折旧的固定资产，如土地。

例如1．下列固定资产中，不需要计提折旧的有（）。

A．季节性停用的设备B．已提足折旧继续使用的固定资产

C．以经营租赁方式租出的设备D．以经营租赁方式租人的设备例如2．经营性租入和融资租出的设备、未使用、不需用的厂房、机器设备不应计提折旧。（）

借（增）：成本费用贷（增）：累计折旧资产负债表固定资产原值：减：累计折旧等：固定资产净值在建工程转为固定资产的时间点选择办理完竣工决算主体工程完工达到预定可使用状态投入使用☺☺☺☺讨论：推迟结转固定资产的利与弊固定资产减值准备及固定资产处置计提减值准备的条件资产可收回金额<账面净值资产可收回金额的确定公允价值-处置费用未来现金流现值孰高固定资产处置处置收入-固定资产净值>0<0营业外收入营业外支出利润表营业总收入减：营业成本销售费用管理费用财务费用减值损失加：公允价值变动收益投资收益等：营业利润加：营业外收入减：营业外支出等：利润总额减：所得税等：净利润无形资产包括：专利权、非专利