山东大学 政府及非营利组织会计 政府会计第一篇总论课件

《政府与非营利组织会计》（中国）

2011年7月本课程的学习目的与要求：

本课程是继《基础会计学》之后，为本科会计学专业学生开设的限选专业课。开设本课程的目的是：通过对本课程的学习，使学生全面掌握政府与非营利组织单位会计核算的基本理论与基本方法，提高学生处理政府与非营利组织会计核算实务的能力，为从事相关工作打下良好的基础。要求。。。。关于本课程的命名：

《预算会计》

《非营利组织会计》《政府与非营利组织会计》

小问题：这些“会计”一样吗？非营利组织会计（Not-for-profitOrganizationAccounting）小问题：非营利组织还是非盈利组织？“营”—寻求、企图、探寻和运作【E】，筹划管理、谋求、探寻【C】，营利指谋求利润，侧重于整个过程；“盈”—充满、多余，盈利指赢得或获得利润，侧重于结果。非营利组织有广义和狭义之分。广义的非营利组织包括政府组织及其他非营利组织。通行的说法将其会计称为《政府与非营利组织会计》。狭义的非营利组织一般是指国有事业单位及民间非营利组织。（另一观点：狭义的非营利组织指民间非营利组织）非营利组织的主要特征：（FASB）1.可以从特定资金提供者那里获得相当数量的资金，这些提供者并不期望从所提供的资金中获得成比例的补偿或经济利益。2.作为营运目标，其提供产品与劳务并不在于取得利润或利润等价物。3.无明确界定的剩余财产分配的所有者权益。国外非营利组织（狭义）区分为公立和私立两种。公立非营利组织（类似于我国的事业单位）主要依靠政府拨款运营，视同公务单位，纳入政府会计体系；私立非营利组织（我国称为民间非营利组织）的财务收支活动因具有特殊性而自成体系，它们采用的会计称为非营利组织会计。在美国，非营利组织会计根据国家法律、资源提供者的财务约定和财务会计准则委员会（FASB）制定的公认会计原则进行确认、计量、记录和报告。

3、会计对象上的差异。

《预算会计》对象有两类：一类是以某一方面的资金为核算对象的会计，如财政总预算会计；另一类是以某一单位的经济业务为对象的会计，如行政单位会计和事业单位会计。而西方的《政府与非营利组织会计》是一种基金会计。每一套基金应设计一套会计制度和科目体系，这一点于我国是有差别的。中国的《政府与非营利组织会计》

建国以来，我国政府、行政事业单位会计一直沿用预算会计的名称。预算会计是我国特有的术语，是按照会计与国家预算之间的关系来定义的，带有明显的国家预算色彩。这与我国长期实行计划经济体制关系密切。在计划经济体制下,政府和行政事业单位会计信息的使用者主要是财政机关、政府主管部门和预算单位,它们只关注预算的编制和执行情况,因此，政府和行政事业单位会计在我国实务中通常被称为预算会计。然而，在市场经济体制下,政府和行政事业单位会计信息的使用者已扩展到了广大公众和纳税人,他们更关注公共资金的使用效益和政府责任的履行情况。特别是随着20世纪改革开放的不断深入和会计国际化进程的发展，我国的正式文件中也有了非营利组织会计这一提法，并且对其发展愈来愈重视。因此，政府与非营利组织会计这一称谓也越来越受到理论界的认可。参考书目：《预算会计》，马国贤，中国财政经济出版社。《政府与事业单位会计》，林万祥，中国财政经济出版社。《新编预算会计》，李海波，立信会计出版社。《政府与非营利组织会计》，赵建勇，复旦大学出版社。《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《民间非营利组织会计制度》

第一篇总论第一讲政府与非营利组织会计

基本理论与方法教学内容：1、政府与非营利组织会计的含义2、政府与非营利组织会计的特点3、政府与非营利组织会计的组成体系4、政府与非营利组织会计的分级5、政府与非营利组织会计的基本前提、一般原则及记账基础6、政府与非营利组织会计的会计要素及会计等式7、政府与非营利组织会计的基本方法一、政府与非营利组织会计的含义政府与非营利组织会计是各级政府、行政单位、各类非营利组织核算和监督各项财政性资金运动、单位资金运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。它是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济活动进行连续、系统、完整地核算与监督的经济管理活动。

二、政府与非营利组织会计的特点适用范围不同会计核算基础不同会计要素构成不同会计等式不同会计核算内容及方法有其特殊性

三、政府与非营利组织会计的组成体系1.财政总预算会计财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府财政总预算执行过程及其结果的专业会计。财政总预算会计的会计主体是各级政府，具体执行机构是各级政府的财政部门。财政总预算会计核算、反映和监督的对象是政府财政总预算资金及其运动，具体包括政府财政总预算收入、总预算支出和总预算结余，以及总预算资产、总预算负债和总预算净资产等。我国政府组织包括中央政府、32个省（自治区、直辖市）政府、2个特别行政区政府、600多个市政府、2800多个县政府、40000余个乡（镇）政府。2.行政单位会计行政单位会计是核算、反映和监督各级行政机关以及实行行政财务管理的其他机关、政党组织预算执行情况及其结果的专业会计。行政单位的具体使用组织包括：①行政机关；②国家权力机关；③审判机关和检察机关；④政党组织。5.另外，负责办理政府预算资金的收纳和拨付的国库会计以及组织各项税收的应征、征收、减免、上解、入库的税收征解会计等也属于广义的总预算会计分支。（1）税收征解会计（权责发生制）税务部门设置的用以记录和核算税款缴纳、入库和欠缴情况的专业会计。（2）国库会计（收付实现制）国库部门设置的用于核算财政资金入库、出库、退库和解缴情况的专门会计。（3）政府采购机构会计（权责发生制）政府采购部门用以核算政府采购的资金和物资的专门会计。

（4）农业综合开发资金会计是指用于核算国家和地方政府安排的农业综合开发资金项目的资金筹措、使用、和农业综合开发项目的工程成本、有偿资金的回收等方面的专业会计（5）建设单位会计（一次经营假设）是指基本建设单位用于核算基本建设项目投资和工程成本的专业会计。（6）社会保障基金会计各级社会保障基金部门组织实施的基金会计。（职工退休养老基金、失业救济基金、医疗保险基金等等。上述（1）-（3）称为特种公务会计；（4）-（6）称为基金会计。我国政府与非营利组织会计体系：财政总预算会计

行政单位会计会计体系非营利组织会计

国库会计政府会计非营利组织会计

收入征解会计

国有事业单位会计民间非营利组织会计营利组织会计（企业会计）预算会计图1-1会计体系我国预算会计的组成体系：

中央财政总预算会计政府总预总预算会计算会计地方财政总预算会计行政主管单位会计政府行政单位二级行政单位会计与非会计基层行政单位会计营利单位预算会计组织事业主管单位会计会计事业单位二级事业单位会计会计基层事业单位会计

四、政府与非营利组织会计的分级1.财政总预算会计的分级财政总预算会计的分级与政府预算的分级是一致的。我国实行一级政府一级预算，政府预算分为中央、省、市、县、乡五级，因此，财政总预算会计也包括中央财政部设立的中央财政总预算会计、各省财政厅设立的省财政总预算会计、市财政局设立的市财政总预算会计、县财政局设立的县财政总预算会计、乡（镇）财政所设立的乡（镇）财政总预算会计。

2.行政单位与事业单位会计的分级

①主管会计单位。与同级财政部门直接发生经费领拨关系或建立财务关系(如预算外资金审批关系、财务收支计划与会计决算审批关系)，下面有所属会计单位的，为主管会计单位。②二级会计单位。与主管会计单位或上级会计单位发生经费领拨关系、财务收支计划与会计决算审批关系，下面有所属单位的，为二级会计单位。③基层会计单位。与主管单位或二级会计单位直接发生经费领拨关系、财务收支计划与会计决算审批关系，下面没有附属会计单位的，为基层会计单位。附属单位（如行政单位的托儿所、印刷厂、招待所等）报账单位（不具备独立核算条件的行政事业单位）五、政府与非营利组织会计的的基本前提、一般原则和记账基础（自学）（一）基本前提1、会计主体财政总预算会计的会计主体是中央政府和地方各级政府，而不是各级政府的财政部门，行政单位会计及各类非营利组织会计的主体分别是会计为之服务的行政单位和各类非营利组织。2、持续运行3、会计分期政府与非营利组织会计期间分为年度、季度和月份。

4、货币计量（二）一般原则

1、客观性原则；2、相关性原则；3、可比性原则；4、一致性原则；5、及时性原则；6、明晰性原则；7、重要性原则；8、实际成本原则；9、配比原则（此原则适用于事业单位和民间非营利组织会计核算）

10、专款专用原则；11、实质重于形式原则。此原则适用于民间非营利组织会计核算。实质重于形式原则指会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅以它们的法律形式作为依据

12、谨慎性原则。此原则适用于民间非营利组织会计核算。谨慎性原则指会计核算应当谨慎，不能过于乐观。13、合理划分费用支出和资本化支出原则。此原则适用于民间非营利组织会计核算。合理划分费用支出和资本化支出原则指会计核算应当合理划分应当计入当期费用的支出和应当予以资本化的支出。（三）记账基础1、收付实现制2、权责发生制六、政府与非营利组织会计的基本要素与会计等式（一）基本要素1、资产：会计主体拥有或控制的能以货币计量的经济资源。2、负债：一个会计主体所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。3、净资产：资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。4、收入：国家或单位依法取得的非偿还性资金。5、支出；一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。（二）会计等式

资产=负债+净资产（1）收入-支出=结余（2）资产+支出=负债+净资产+收入（3）七、政府与非营利组织会计的基本方法预算会计科目与账户预算会