审计法律责任课件

第五章审计法律责任第一节审计法律责任概述第二节我国注册会计师法律责任第三节国外注册会计师法律责任第四节注册会计师如何避免法律诉讼学习目标第二节注册会计师法律责任注册会计师法律责任概述注册会计师如何避免法律诉讼山东科技大学经管学院审计学教学团队引导案例

——注册会计师法律责任在中国的发展1981年，中国上海成立了改革开放之后的第一家会计师事务所，即上海会计师事务所。这一具有历史意义的事件标志着我国注册会计师事业的恢复。从恢复之初，直到1991年，客户几乎没有因审计业务而与注册会计师发生纠纷。1992年，北京长城公司事件的发生，揭开了中国注册会计师行业涉及法律责任序幕。甚至在1996年，随着财政部《独立审计准则实务公告第1号——验资》及最高人民法院《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》的颁布，引发了国内验资诉讼案的风潮，直至新的验资公告及执业规范指南在2001年颁布实施之后，验资诉讼案件才有所减少。而在上市公司年报审计领域，相关案件则是层出不穷。下表列示了1992年以来我国注册会计师及其事务所承担法律责任的部分事件。山东科技大学经管学院审计学教学团队相关概念会计责任经营失败审计责任审计失败法律责任山东科技大学经管学院审计学教学团队会计责任定义被审单位对会计报表所负的责任（责任主体为管理当局）。内容（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计如何体现——签订审计业务约定书、取得管理当局声明书违反会计责任的形式错误、舞弊、违反法规山东科技大学经管学院审计学教学团队错误定义错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。主要表现原始记录和会计数据的计算、抄写错误对事实的疏忽与误解对会计政策的误用特点：强调无意山东科技大学经管学院审计学教学团队违反法规行为违反法规行为是指被审单位故意或非故意违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规以外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。山东科技大学经管学院审计学教学团队审计责任定义审计责任：注册会计师在执行审计业务，出具审计报告所应负的责任。审计责任的发展谁规定的《执业准则》要求，在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。如何体现——审计业务约定书、审计报告验证报表公允性查错防弊验证财务状况、偿债能力验证公允性为主、又要揭露重大错误和舞弊山东科技大学经管学院审计学教学团队法律责任定义法律责任——是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或故意不做充分披露而出具不实的报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关规定，注册会计师或会计师事务所应承担的行政、民事和刑事责任。（王广明等.2002）责任主体——会计师事务所或CPA原因——CPA自身违规操作（违约、过失、欺诈）责任种类——行政、民事、刑事责任要件——审计责任+造成损失山东科技大学经管学院审计学教学团队审计失败定义判断标准谁追究追究形式追究形式诉讼——法律责任[行政、民事（赔偿损失）、刑事]私下了结——赔偿损失注册会计师没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计人员实际执行的审计程序与应该执行的审计程序之间的偏差受损失方：委托人、被审单位、其他利害关系人山东科技大学经管学院审计学教学团队经营失败经营失败：是指客户在经营过程中，因不能有效地控制经营风险而导致预期经营目标不能实现。审计失败和经营失败的关系——“深口袋”理论山东科技大学经管学院审计学教学团队一、注册会计师法律责任的成因被审单位的责任错误、舞弊、违反法规的行为、经营失败注册会计师责任违约、过失、欺诈报告使用者的原因山东科技大学经管学院审计学教学团队2、过失一定条件下，CPA缺少应有的合理的职业谨慎，给他人造成损害。普通过失——CPA没有完全遵循专业准则的要求。重大过失——CPA根本没有遵循专业准则或没有按照专业准则的基本要求执行审计。判断标准错报漏报的重要程度（重要性概念）企业内控制度健全程度（内部控制概念）山东科技大学经管学院审计学教学团队普通过失与重大过失的推断-重要性推断一：当会计报表中存在重大错报事项，而审计人员没有发现，说明审计人员没有按照注册会计师审计准则的要求履行审计程序，审计人员犯有重大过失。如果审计失败是由于各项累计的细小错报所引起，则认为审计人员有普通过失。这是因为标准审计程序可能不能查出细小错误，但累计的细小错报已经能够构成会计报表不实披露，则说明审计人员没有保持职业上应有的合理谨慎。山东科技大学经管学院审计学教学团队普通过失与重大过失的推断-内部控制推断二：发生错报的企业有松散的内部控制度，审计人员没有发现错报时，说明审计人员执行控制测试不力，或在执行了控制测试后没有按照审计准则的要求适当的调整实质性测试的性质、时间和范围，导致审计失败，因此注册会计师犯有重大过失。而当发生错报的企业有较好的内部控制制度，注册会计师在审计中没有发现错报时，可能由于企业内部人员采用了串通、勾结等手段，逃过了内部控制的监督，此类有预谋的错报往往标准审计程序无法发现，故审计人员至多承担普通过失责任。山东科技大学经管学院审计学教学团队注册会计师承担法律责任的判断

被审单位存在错误、舞弊、违法行为注册会计师有违约、过失或欺诈行为判断标准山东科技大学经管学院审计学教学团队（一）行政责任行政责任：是指由政府有关部门或自律组织对注册会计师或会计师事务所追究的具有行政性质的责任。对注册会计师的处罚警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。对会计师事务所的处罚警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。山东科技大学经管学院审计学教学团队（二）民事责任民事责任：是指由法院判决的、违反民事法律关系所应承担的法律责任。（对委托人和第三方赔偿，一般赔偿主体为会计师事务所）主要方式停止侵害；返还财产；赔偿损失；支付违约金；消除影响，恢复名义；赔礼道歉。山东科技大学经管学院审计学教学团队三、风险防范和法律责任规避经历了美国安然、世界通讯等系列财务丑闻的冲击，特别是国内经历“银广夏”、“蓝田股份”等财务风暴的强烈震撼，注册会计师行业受到了前所未有的广泛关注，不论政府部门，还是广大社会公众，对注册会计师这一曾经被视为神圣的职业产生了质疑。如何防范审计风险？怎样规避法律责任？是注册会计师行业关注和面临的重大课题。山东科技大学经管学院审计学教学团队（一）CPA减少和防止欺诈的措施1、增强执业独立性2、保持职业谨慎3、强化职业监督山东科技大学经管学院审计学教学团队（二）CPA避免法律诉讼的措施1、严格遵守职业道德和专业标准的要求2、建立健全会计师事务所的质量控制制度3、与委托人签定业务约定书4、谨慎选择被审单位5、深入了解被审单位的业务6、提取风险基金或责任保险7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师山东科技大学经管学院审计学教学团队2、如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，但无法确定其对会计报表的影响程度，注册会计师可能采取的措施包括（）。

A、征求律师意见

B、取消业务约定

C、发表保留意见

D、无法表示意见山东科技大学经管学院审计学教学团队3、当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有（）。（2001年）

A、被审计单位偷税、漏税金额巨大

B、怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为

C、被审计单位拒绝采取必要的措施纠正偷税、漏税行为

D、注册会计师将控制风险评估为高水平山东科技大学经管学院审计学教学团队4、A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（）。（2002年）A、防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任B、按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊C、年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊D、因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担山东科技大学经管学院审计学教学团队

判断题1、尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（）（2001年）山东科技大学经管学院审计学教学团队简答题ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。（2003年，5分）要求：ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：（1）何谓审计重要性？（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？（3）何谓普通过失和重大过失？（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？山东科技大学经管学院审计学教学团队课后引申阅读论著肖英达，国际比较审计，立信会计出版社，2000秦荣生,卢春泉，审计学，中国人民大学出版社，2006，第二章李凤鸣，审计学原理，复旦大学出版社，2006，第二章期刊杨肃昌肖泽忠殷书炉，中国国家审计：问题与改革——一次问卷调