成本习性与变动成本法概述

第二章成本习性与变动成本法第二章成本习性与变动成本法学习目标：1．了解：成本定义及其分类；成本习性分析的程序。2．掌握：固定成本、变动成本的涵义及其特征；成本习性分析的方法及其适用范围。3．熟练掌握：变动成本法和固定成本法的涵义与区别；变动成本法的优缺点。第一节、成本的概念与分类

一、管理会计中成本概念成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。二、成本的分类

第一节、成本的概念与分类

成本分类时态分类

历史成本未来成本相关性分类

相关成本非相关成本可控性分类可控成本不可控成本经济用途分类制造成本非制造成本应用情况分类习性分类

变动成本固定成本混合成本财务成本管理成本第二节、成本习性及其分析

一、成本性态含义是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系。①业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务量表示。通常是指生产量或销售量。②成本总额包括全部生产成本与非生产成本。第二节、成本习性及其分析

二、成本按其性态分类

固定成本变动成本混合成本1.固定成本

概念：指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。

例如：房屋租赁费、行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、直线法计提的固定资产折旧费、职工教育培训费。例：某产品生产，月折旧费为6000元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元1.固定成本特点：（1）固定成本总额不变性

（2）单位固定成本的反比例变动性

图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642单位固定成本（元）Y=a/x1.固定成本固定成本细分：①约束性固定成本 折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金

②酌量性固定成本（选择性固定成本）受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等。

注：固定成本通常用绝对量表示。

2.变动成本

概念：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比变化那部分成本。

例如：直接材料、直接人工、销售佣金等。

例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元2.变动成本产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）024681284024615105单位变动成本元）Y=bxY=b特点：①变动成本总额正比例、变动性

②单位变动成本的不变性

图示：2.变动成本变动成本细分：①技术性变动成本——消耗量由技术因素影响如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。②酌量性变动成本——受企业管理部门决策影响

3.混合成本

概念：介于固定成本与变动成本之间，其总额随业务量变动而又不成正比例变动。

例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。

存在必然性：

双重标志——是否变动、是否正比例变动3.混合成本混合成本细分：（1）标准式混合成本——半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）阶梯式混合成本——半固定成本：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）低坡式混合成本——延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。（4）曲线式混合成本3.混合成本（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy00（4）、曲线混合成本（递增型混合成本和递减型混合成本）：

成成本本

aa业务量业务量

曲线混合成本性态模型图第二节、成本习性及其分析

三、相关范围的作用及成本性态特点１、相关范围作用——成本随业务量特定变动范围２、成本性态特点——相对性、暂时性和可能转化性

图2—3变动成本的相关范围一、成本习性分析的含义与目的

在明确各种成本习性基础，按照一定程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本大类，并建立相应成本函数模型的过程。第二节、成本习性及其分析

四、成本习性分析方法成本性态分析方法技术测定法

用投入产出关系比较稳定新企业

直接分析法又称个别确认法对每项成本划分固定成本或变动成本

历史资料分析法高低点法

散布图法

回归直线法第二节、成本习性及其分析

1.高低点法：高低点法原理：P28

高低点法步骤：（1）确定高低点（2）确定单位变动成本（变动成本率）b:注意：业务量的高低点(3)确定固定成本a:a=最高点混合成本-b×最高点业务量或=最低点混合成本-b×最低点业务量（4）确定成本趋势预测模型：y=a+b×x月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）5000330037006500520058001.高低点法：要求：根据上述资料用高低点法将对生产费进行成本性态分析并建立成本模型。

已知某公司2010年1-6月份生产费（为混合成本）资料如下：=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1.高低点法：解：按照业务量确定高、低两点为1.高低点法：要求：（1）根据上述资料用高低点法将对维修费进行成本性态分析并建立成本模型。（2）预测在直接人工为40千小时，维修费总额是多少？已知某公司2010年1-6月份生产费（为混合成本）资料如下：内容（月份）

直接人工小时（千小时）

维修费（千元）1

38

402

46

603

24

404

14

285

30

366

44

46解：（1）高点（46，60）

低点（14，28）b＝（60-28）/（46-14）＝1（千元／千小时）

a＝28—1×14＝14（千元）成本性态模型为Y＝14+x（2）维修费总额＝14+40＝54（千元）2.散布图法散布图法定义：

散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成本a单位变动成本b的一种成本性分析方法。a0x业务量（件）y成本（元）y=a+bx散布图法步骤：3.回归直线法Y=a+bx①对①两边求和：②对①两边同乘x:再求和：③②③解得：相关系数：∈（0，1）例：3.回归直线法解Y=a+bx=1135.84+8.34x项目变动成本法完全成本法分类标准划分产品成本和期间成本的口径不同损益确定程序不同前提条件成本性态分析（非分类）成本按其经济用途分类产品成本构成变动生产成本变动生产成本固定生产成本期间成本构成固定生产成本非生产成本非生产成本损益确定程序贡献式损益传统式损益别名直接成本法边际成本法吸收成本法全部成本法制造成本法第三节、变动成本法及其原理一、变动成本法和完全成本法概念P32

二、变动成本法的基本原理理论前提：产品成本只应该包括变动生产成本;固定生产成本必须作为期间成本处理。第三节、变动成本法及其原理一、应用前提条件不同

变动成本法完全成本法前提条件成本内容前提条件成本内容成本性态分析变动成本发生的领域或经济用途分类生产成本固定成本非生产成本第三节、变动成本法及其原理二、产品成本及期间成本的构成内容不同

第三节、变动成本法及其原理成本费用项目变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用

固定性制造费用期间成本固定性制造费用

固定性销售费用固定性销售费用固定性管理费用固定性管理费用固定性财务费用固定性财务费用变动性销售费用变动性销售费用变动性管理费用变动性管理费用变动性财务费用变动性财务费用区别：在于固定性制造费用的划分例：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为500件，销量量为300件，期末存货量为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成本资料如表3：成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000600300——固定性————500010002500500总额60006000600016002800500

资料单位：元解—产品成本与期间成本

变动成本法下完全成本法下本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用=6000+4000+1000=11000（元）单位产品成本=11000/500=22（元件）期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=5000+1600+2800+500=9900（元）本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用=6000+4000+6000=16000（元）单位产品成本上=16000/500=32（元件）期间成本=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=1600+2800+500=4900（元）三、销货成本与存货水平不同

解—销货成本与存货水平期末存货成本=单位期末存货成本×期末货存量=22×200=4400（元）本期销货成本=单位销货成本×本期销货量=22×300=6600（元）=32×200=6400（元）=32×300=9600（元）期末存货成本=单位期末存货成本×期末货存量本期销货成本=单位销货成本×本期销货量变动成本法下完全成本法下某企业某产品有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售及管理费用为4元，固定性销售及管理费用为1000元。期初存货量为0，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。要求：分别按两种方法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本，（2）期间成本，（3）销货成本;（4）营业利润。

课内温故：解：变动成本法下：单位产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用＝10+5+7＝22（元）期间成本＝固定性制造费用＋销售费用＋管理费用＋财务费用＝4000＋1000＋4×600＝7400（元）销货成本＝单位产品成本×销售量＝22×600＝13200（元）营业利润＝销售收入－销货成本－期间成本＝40×600—13200—7400＝3400（元）或＝销售收入－变动成本－固定成本＝40×600－（22+4）×600－(4000+1000)＝3400（元）完全成本法下：单位产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用+固定性制造费用＝10+5+7+4000/1000＝26（元）[注意：包括固定性制造费用]期间成本＝销售费用＋管理费用＋财务费用＝4×600+1000＝3400（元）销货成本＝单位产品成本×销售量＝26×600＝15600（元）营业利润＝销售收入－销货成本－期间成本＝40×600—15600—3400＝5000（元）四、常用销货成本计算公式不同

本期销货成本=期初存货成本＋本期发生产品生产成本－期末存货成本

本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量

变动成本法下五、损益确定程序不同

销售收入－变动成本＝贡献毛益

贡献毛益－固定成本＝营业利润

销售收入－销售成本＝销售毛利

销售毛利－营业费用＝营业利润

营业利润计算方法不同

营业利润有可能不同例见课本Ｐ39

例见课本Ｐ39

变动成本法下完全成本法下编制的利润表格式不同变动成本法完全成本法贡献式利润表传统式利润表销售收入销售收入变动成本销售成本变动生产成本期初存货成本变动性销售费用本期生产成本变动性管理费用可供销售的产品生产成本变动性财务费用期末存货成本变动成本合计销售成本合计贡献毛益销售毛利固定成本营业费用固定性制造费用销售费用固定性销售费用管理费用固定性管理费用财务费用固定性财务费用营业费用合计固定成本合计

营业利润营业利润某企业生产一种产品，第一年和第二年的有关资料如下：项目

第一年

第二年生产量（件）

2500

2250销售量（件）

2250

2500年末存货量（件）

250

0单位产品售价（元）

80

80:单位产品变动成本（元）

15

15固定制造费用（元）

100000

100000固定销售管理费用（元）

25000

25000要求：按变动成本法编制第一年和第二年的收益表。

趁热打铁练一练！项目第一年第二年营业收入180000200000

[售价×销量]变动成本变动生产成本3375037500

[单位变动成本×销量]贡献边际146250162500[营业收入－变动成本]固定成本

固定制造费用100000100000[单位固定制造费用×产量]固定销售管理费用2500025000固定成本合计125000125000[固定制造费用＋固定销售管理费用]营业利润2125037500

[贡献边际－固定成本]解：变动成本法与完全成本法的比较【例】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。设单位售价500元，单位变动销售费用20元/件。有关资料如下：成本项目单位产品项目成本项目总成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用固定管理费用固定销售费用变动销售费用200602040201000030001000200040002200800变动成本法与完全成本法的比较销售收入40件@500销售成本期初存货成本加：当期产品成本50件@320减：期末存货成本10件@320销售成本销售毛利