四川大学管理会计本科课件

管理会计管理会计第一章

总论第二章成本性态分析与变动成本法第三章本量利分析第四章预测分析第五章短期经营决策第六章长期投资决策第七章存货控制第八章标准成本法第九章作业成本法第十章全面预算管理第十一章业绩评价第十二章战略管理会计第一节管理会计的概念

一、管理会计的定义1、狭义管理会计阶段：20世纪20年代到70年代狭义的管理会计是以企业为主体展开管理活动，是为企业管理当局的管理目标服务的一个信息系统。2、广义管理会计阶段：20世纪70年代以来管理会计的核心内容是以企业为主体展开其管理活动，为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务。作为一个信息系统，管理会计所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息，从内容上既包括财务会计又包括成本会计和财务管理。3、管理会计的定义管理会计是企业会计的一个分支，它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制订计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。二、管理会计可以解决的问题在成本控制工作中，通过分析成本构成因素，来探寻如何降低材料成本、人工成本，改进生产。新产品开发，在保证公司预期利润前提下，如何控制新产品目标成本。通过对产品的盈利分析，做出经营决策，即是继续增加产量还是减少产量甚至停掉；零部件、服务等是自产还是外包更好；生产单位产品的边际利润是多少。设计一个良好的企业成本控制系统，逐步达到行业业绩最佳水平。如何消除非增值的作业（活动），改进营销、生产、服务等业务流程。通过对客户、销售渠道、市场区域等的盈利分析来确定营销策略。产品、客户、销售渠道等的总成本（包括从研发、设计到生产制造、销售、配送、售后服务等价值链、供应链的全过程的成本总和）是多少，产品从全生命周期与价值链流程考虑如何精确的报价与定价。用数字说明公司各部门的业绩，并进行评价和改进。三、管理会计的职能与方法管理会计的职能：把解析过去、控制现在和筹划未来有机地结合起来管理会计的功能包括：管理会计基本理论、规划与决策会计、控制与业绩评价会计、责任会计管理会计的方法成本性态分析法，将成本表述为产量的函数，分析它们之间的依存关系，然后按照成本对产量的依存性，最终把全部成本区分为固定成本与变动成本两大类。本量利分析法，将成本、产量、利润这几方面的变动所形成的差量相互联系起来进行分析，其核心部分是确定盈亏临界点，并围绕它从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏消长的规律性的联系。边际分析法，增量分析的一种形式。它运用求导数的方法确定由自变量的微量变化所形成的函数的精确变化率。运用边际分析的方法来确定最优的边际点，使企业管理部门具体掌握生产经营中有关变量联系和变化的基本规律性。成本—效益分析法，在经营决策中，适应不同的情况形成若干独特的“成本”概念（如差别成本、边际成本、机会成本、沉没成本等）和相应的计量方法，以此为基础，对各种可供选择方案的“净效益”（总效益与总成本之差）进行对比分析，以判别各有关方案的经济性。折现的现金流量法，将长期投资方案的现金流出（投资额）及其建成投产后各年能实现的现金流入，按复利法统一换算为同一时点的数值（现值、终值或年值）来表现，然后进行分析对比，以判别有关方案的经济性，使各方案投资效益的分析和评价建立在客观可比的基础上。第二节管理会计的形成与发展管理会计技术方法的起源1855年新英格兰的利曼纺织厂首创了一套成本会计制度。19世纪80年代起，钢铁公司将铁路业早已采用的会计凭单制度引进并成本报表作为控制工具，集中于直接人工和材料。成本会计的大发展泰罗科学管理开创了将间接制造费用分配给产品成本的实务，并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。学术界展开了对成本会计概念及其应用的深入研究。当时的成本会计系统与资本会计系统、财务会计系统相互独立，其设计和运行归制造部门负责，其提供的成本信息被制造部门用来评价营业效率、进行定价决策、控制和激励工人业绩，而不是定位于企业整体的成功。管理会计控制方法应用20世纪早期，杜邦公司和通用汽车公司对管理控制方法的创新最有价值。管理会计学术方法创新20世纪30年代初到70年代末，资本预算的折现的现金流量分析方法、利润和投资中心的剩余利润考核方法、内部转移价格制定的机会成本法、规划和控制问题的定量分析方法，以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等，这些理论虽然使管理会计的学术研究确实得以大大丰富，但对实务操作影响较少。管理会计技术观念的更新20世纪80年代以来，管理会计技术方法发展侧重于新的成本管理控制系统的建立，并以新的观念和技术提供有用的成本信息。当代管理会计技术方法的发展方向研究人员使用作业研究、概率论、统计、经济学理论中的定量技术作为分析工具，主要在简化的生产环境中研究复杂的信息和订约问题，而对真实的生产环境中管理的信息需要的研究则不多。研究人员还应深入企业组织现场进行实地研究来归纳和总结新的管理会计技术方法。二、管理会计形成与发展原因历史沿革1、近代会计向现代会计的过渡形成了管理会计产生时代背景期2、20世纪50年代，首先在西方发展（出现有别CPA的CMA）3、管理会计实践的发展，大促进了管理会计理论研究繁荣管理会计形成与发展的原因1、社会生产力的进步，市场经济繁荣及其对经济管理客观要求是导致管理会计形成与发展内在原因。2、现代电脑技术进步加速管理会计完善与发展。3、现代管理科学理论起到积极的作用。管理会计与财务会计的联系第三节管理会计与财务会计的关系同属于现代会计最终目标相同相互分享部分信息财务会计改革有助于管理会计的发展管理会计与财务会计的区别会计主体不同

具体工作目标不同工作依据不同基本职能不同方法及程序不同信息特征不同体系完善程度不同观念取向不同前者为活账的经营会计，后者为呆账的报账型会计

时间特征信息载体信息属性一、基本假设１、多层主体假设（整体、责任单位）２、理性行为假设３、合理预期假设４、充分占有信息假设第四节管理会计的原则及职业道德二、基本原则１、成本效益原则２、及时性原则３、一致性原则４、相关性原则５、可靠性原则６、定性与定量相结合原则

7、灵活性原则

8、可控性原则二、管理会计师的职业道德管理会计师（CMA）管理会计师的职业道德规范胜任保密诚信客观性职业道德冲突的解决本章总结：本章须掌握管理会计与财务会计联系与区别。管理会计第一章

总论第二章成本性态分析与变动成本法第三章本量利分析第四章预测分析第五章短期经营决策第六章长期投资决策第七章存货控制第八章标准成本法第九章作业成本法第十章全面预算管理第十一章业绩评价第十二章战略管理会计第一节、成本的概念及其分类

一、管理会计中成本概念

企业在经营中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源价值牺牲或代价.

成本时态可以过去，也可以是现在和将来

.第一节、成本及其分类成本分类核算目标不同

业务成本责任成本质量成本

时态分类

历史成本未来成本相关性分类

相关成本无关成本可控性分类可控性不可控性可辨认性分类直接成本间接成本经济用途分类生产成本制造成本直接材料直接人工制造费用非生产成本行政及推销成本

可盘存性分类产品成本期间成本第二节变动成本法变动成本法的概念：变动成本法，也称直线成本法，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。成本性态含义：

是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系①业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务量表示。②成本总额包括全部生产成本与非生产成本。成本按其性态分类

固定成本变动成本混合成本一.固定成本

概念：指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。

例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。例：某产品生产，月折旧费为6000元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元

固定成本的特点（1）固定成本总额不变性

（2）单位固定成本的反比例变动性

图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642单位固定成本（元）Y=a/x固定成本细分①约束性固定成本折旧费、不动产税保险量和管理人员藉金

②酌量性固定成本（选择性固定成本）受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等

注：固定成本通常用绝对量表示。

二、变动成本

概念：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比变化那部分成本。

例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。

例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元变动成本特点产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）024681284024615105单位变动成本元）Y=bxY=b①变动成本总额正比例、变动性

②单位变动成本的不变性

图示：02462.变动成本细分①技术性变动成本

——消耗量由技术因素影响

②酌量性变动成本

——受企业管理部门决策影响

三、混合成本

概念：介于固定成本与变动成本之间，其总额随业务量变动而又不成正比例变动。

例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。

存在必然性：

双重标志——是否变动、是否正比例变动混合成本细分（1）标准式混合成本——半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）阶梯式混合成本——半固定成本：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）低坡式混合成本——延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。

如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。（4）曲线式混合成本混合成本（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy00１、相关范围作用

——成本随业务量特定变动范围２、成本性态特点

——相对性、暂时性和可能转化性

四、相关范围的作用及成本性态特点成本性态分析的含义与目的

１、定义：在明确各种成本性基础，按照一定程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本大类，并建立相应成本函数模型的过程。２、成本性态分析与成本性态分类异同：异：①性质不同②最终结果不同同：两者都是以企业总成本为对象，成本性分析需要以成本性分类为前提

成本性态分析程序与方法

成本性态分析方法技术测定法

用投入产出关系比较稳定新企业

直接分析法又称个别确认法对每项成本划分固定成本或变动成本

历史资料分析法高低点法

散布图法

回归直线法1.高低点法：

高低点法定义：高低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低。

步骤：

高低点法步骤：（1）确定单位变动成本（变动成本率）b:

(2)确定固定成本a:a=最高点混合成本-b•最高点业务量

或=最低点混合成本-b•最低点业务量（3）确定成本趋势预测模型：

y=a+b•x

例：月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）5000330037006500520058001.高低点法：=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b•x=1158+7.14•x1.高低点法：解：按照业务量确定高、低两点为2.散布图法散布图法定义：

散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成a单位变动成本b的一种成本性分析方法。步骤：2.散布图法图：xy0.......a单位变动成本b=2.散布图法例：某企业1998年7~12月份某项混合本与有关产量的历史资如表所示：

750350月份产量（件）成本（元）

855410

960410

1075510

1175510

1285530....a..020406080100

X产量（件）600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x2.散布图法解：将6个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上，形成散布图，并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线。在图上读出该直线的截距a=100，在直线上任意取点P，坐标为（70，450）则b=（450-100）/70=5（元/件）将a=100，b=5代入直线方程得出混合成本的性态模型：y=100+5x3.回归直线法Y=a+bx①对①两边求和：②对①两边同乘x:再求和：③②③解得：相关系数：∈（0，1）例：3.回归直线法解Y=a+bx=1135.84+8.34x五、变动成本法的优缺点优点：营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息；便于进行本量利分析，有利于销售预测；有利于促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产；有利于短期经营决策；有利于编制弹性预算。有利于成本控制和业绩考核；有利于产品成本的计算工作。缺点：不符合传统的成本概念；不能适应长期决策的需要；影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益；成本分解不够精确。六、变动成本法与完全成本法的区别理论依据不同；应用前提与成本构成的内容不同；产品成本构成内容不同；存货估价及成本流程不同；分期损益不同；提供的信息用途不同。七、变动成本法与完全成本法的实际应用

1、成本计算及其主要分类

含义狭义成本计算：是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费的过程。广义成本计算：指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制系统和成本考核有机结合而成的。分类成本计算分类按历演进过程分类按计算流程的不同按时态不同分类按成本计算对象类型不同按成本计算手段不同按成本计算范性的不同原始成本计算主要成本计算加工转换成本计算传统成本计算

分步法分批法

事先估计成本计算事后实际成本计算标准成本计算业务成本计算责任成本计算质量成本计算手工操作式成本计算电算化成计算常规成本计算特殊成本计算

2、变动成本法和完全成本法概念

标志划分产品成本

期间成本口径的不同

损益确定程序

完全成本法

吸收成本法

全部成本法

制造成本法变动成本法

国际成本法直接成本法3、变动成本法理论前提

产品成本摆脱定式事束缚，不包固定生产成本、较好解释产量，成本不为空现象。4、全部成本法全部成本法基本内容:1.将全部成本分为制造成本和非制造成本（期间费用）两类2.产品成本包括：直接材料、直接人工、和制造费用3.期间费用包括：管理费用、财务费用、营业费用（销售费用）某一期间发生的全部成本费用制造成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用产品生产成本在产品成本产成品成本存货成本产品销售成本未卖卖出利润表资产负债表全部成本法财务会计利润表利润表

20××年12月31日单位：万元

项目上年本年

一，主营业务收入28503000

减：主营业务成本25032644

主营业务税金及附加2828

二，主营业务利润319328

加：其他业务利润3620

减：营业费用2022

管理费用4046

财务费用96110全部成本法财务会计利润表项目上年本年

三，营业利润199170

加：投资收益2440

营业外收入1710

减：营业外支出520

四，利润总额235200

减：所得税7564

五，净利润160136对全部成本法的评价

1、成本计算比较完整2、便于编制对外报表3、有利于长期的决策5、变动成本法（一）变动成本法基本内容1.将全部成本分为固定成本和变动成本两类2.产品成本只包括：直接材料，直接人工和变动制造费用3.期间费用包括：固定制造费用，全部（包括变动和固定部分）管理费用，财务费用，营业费用某一期间发生的全部成本费用固定成本直接材料直接人工变动制造费用固定管理费用固定营业费用财务费用产品生产成本在产品成本产成品成本存货成本产品销售成本未卖卖出利润表变动管理费用变动营业费用固定制造费用变动成本（二）管理会计利润表项目金额销售收入减：变动成本边际贡献减：固定成本税前利润（三）对变动成本法的评价优点：1.能简化会计核算工作

2.能提供最为有用的管理信息，帮助决策，揭示了业务量与成本变动的内在联系3.便于分清各部门的责任，有利于正确地进行成本控制与业绩评价

4.能暴露销售不佳的矛盾，促使加强销售环节，防止盲目生产例题

A、B两个车间生产同一产品，单位变动生产成本4元/件，固定制造费用总额20000元，上月产量5000件，现要将单位制造成本降为6元。A车间扩大生产量，本月生产了10000件，单位制造成本为6元；B车间通过厉行节约，将单位变动成本降为2元/件，产量没变。例题例：期初存货0，本月产量1000件，销量100件，单位售价50元，单位变动制造成本30元，固定制造费用总额2000元，销售及管理费用500元（固定）分别用财务会计和管理会计方法计算其本期利润。利润表财务会计项目金额销售收入5000减：产品销售成本3200主营业务利润1800减：期间费用500利润1300项目金额销售收入5000减：产品销售成本(变动成本）3000边际贡献2000减：固定成本2500利润—500管理会计1.成本计算不精确，成本计价不完整2.不能适应长期经济决策和正常定价决策的需要3.改用变动成本法会影响有关方面的利益4.不便于编制对外财务报告变动成本法的局限性6、变动成本法与完全成本法区别

应用前提条件不同

变——进行成本性态分析，将全部成本分为固定和变动成本完全——生产成本和非生产成本

产品成本及期间成本的构成内容不同

6、变动成本法与完全成本法区别

产品成本变动成本法下直接材料直接人工变动制造费用固定性制造、销售、费用、管理、财务费用变动性销售、费用、管理、财务费用期间成本

全完成本法下在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，期间费用则仅包含全部非生产成本例：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为5000件，销量量为3000件，期末存货量为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成本资料如表3：6、变动成本法与完全成本法区别

成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000600300——固定性————500010002500500总额60006000

600016002800500

资料单位：元6、变动成本法与完全成本法区别

解—产品成本与期间成本

变动成本法下全完成本法下本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用=6000+4000+1000=11000（元）单位产品成本上=11000/500=22（元件）期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=5000+1600+2800+500=9900（元）本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用=6000+4000+6000=16000（元）单位产品成本上=16000/500=32（元件）期间成本=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=1600+2800+500=4900（元）6、变动成本法与完全成本法区别

销售成本与存在成本水平不同

解—销售成本与存在成本变动成本法下全完成本法下期末存货成本=单位期末存货成本×

期末货存量=22×200=4400（元）本期销货成本=单位销货成本×

本期销货量=22×300=6600（元）=32×200=6400（元）=32×300=9600（元）期末存货成本=单位期末存货成本×

期末货存量本期销货成本=单位销货成本×

本期销货量6、变动成本法与完全成本法区别

常用销售成本计算公式不同

本期销售货成本=期初存货成本＋本期发生产品生产成本－期末存货成本

本期销售货成本＝单位变动生产成本×本期销售量

6、变动成本法与完全成本法区别

损益确定程序不同

营业收入－变动成本＝贡献边际

变动成本法下全完成本法下贡献边际－固定成本＝营业利润

营业收入－营业成本＝营业毛利

营业毛利－营业费用＝营业利润

营业利润计算方法不同

营业利润有可能不同6、变动成本法与完全成本法区别

所提供信息的用途不同

变动成本与完全成本法之间最本质区别销售量变动营利润变动规律：增加增加减少减少最高最高最低最低相等相等在变动成本法下，营业利润真正成了反映企业销量变少晴雨表，有助于促使企业重视市场销售。

广义差额公式某期两种成本计算法下营业利润广义差额

＝该期完全成本法下营业利润该期变动成本法下营业利润－

差异原因单价：单们变动成本，销售量排除仅剩固定性制造费用计入当期利润表固定制造费用水平出现差异，具体表现为完全成本法下期末吸收固定费用与期初释放固定制造费用之间差异。

7、两种成本营业利润差额变动规律变动规律根据期末存货吸收固定性制造费用与期初存货释放固定制造费判断

广义营业利润差额简算法公式某期广义营业利润差额

＝完全成本法下期末存货吸收固定制造费用

完全成本法下期存货释放固定制造费用

－

若本期产量小于期末存货量完全成本法下期末存货吸收固定性别制造费用＝本期固定性制造费用

单位期初存货固定性制造费

+

×

期末存货量

－

期初存货量

7、两种成本营业利润差额变动规律连续会计期间两者的利润差异例题某企业连续三年的生产销售资料如下：第一年第二年第三年期初存货00500本期生产150015001000本期销售150010001500期末存货05000例题其他资料有：单价：20元；单位直接材料：5元；单位直接人工：5元；单位变动制造费用：2元；固定制造费用总额：3000元；管理费用、财务费用及营业费用（固定）总额：2000元。假设三年的单价、费用构成与金额不变，分别用制造成本法和变动成本法计算三年的利润。解答：制造成本法解：各期生产成本、销售成本及利润的计算（按制造成本法）第一年：单位生产成本=5+5+2+（3000÷1500)=14

单位销售成本=单位生产成本=14（元）销售成本总额=14×1500=21000（元）利润=20×1500-21000-2000=7000（元）

第二年：

单位生产成本=5+5+2+（3000÷1500）=14

单位销售成本=单位生产成本=14（元）

销售成本总额=14×1000=14000（元）

利润=20×1000-14000-2000=4000（元）第三年：

单位生产成本=5+5+2+（3000÷1000）=15

销售成本总额=14×500+15×1000=22000（元）

利润=20×15000-22000-2000=6000（元）

利润表（制造成本法）

项目金额

123

销售收入300002000030000

减：销售成本210001400022000

销售利润900060008000

减：期间费用200020002000

利润总额700040006000解答：变动成本法解：各期生产成本、销售成本及利润的计算（按变动成本法）第一年：单位生产成本=5+5+2=12（元）单位销售成本=单位生产成本=12（元）销售成本总额=12×1500=18000（元）利润=20×1500-18000-（3000+2000）=7000（元）

第二年：

单位生产成本=5+5+2=12（元）

单位销售成本=单位生产成本=12（元）

销售成本总额=12×1000=12000（元）

利润=20×1000-12000-5000=3000（元）

第三年：

单位生产成本=5+5+2=12（元）

销售成本总额=12×1500=18000（元）

利润=20×15000-18000-5000=7000（元）利润表（变动成本法）项目金额

123

销售收入300002000030000

减：变动成本

180001200018000

边际贡献12000800012000

减：固定成本500050005000

利润总额700030007000六、变动成本法和吸收成本法的结合：平时以变动成本法，期末调整为吸收成本法。第四节变动成法优缺点及应用一、优点：１、能揭示利润与业务量之间正常关系，有利用促进使企业重视销售工作２、可以提供有用的成信用使于科学成本分析和成本控制３、提供成本、收益资料、便于进行短期经营决策４、可以简化成本核算工

第四节变动成法优缺点及应用二、缺点：１、不符合传统成本观念要求２、不能适应长期决策的需要３、对所得税影晌

三、变动成法应用

１、双轨制２、单轨制３、结合制——此观点较合理

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总论第二章成本性态分析与变动成本法第三章本量利分析第四章预测分析第五章短期经营决策第六章长期投资决策第七章存货控制第八章标准成本法第九章作业成本法第十章全面预算管理第十一章业绩评价第十二章战略管理会计一、本量利分析的概念和作用

第一节本量利分析概述

本量利分析是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。本量利分析的作用衡量企业经营风险的大小。为企业设定了一个底线。利用保本点衡量企业生产经营能力的利用程度。用于计算安全边际。二、本量利分析的基本假设前提条件

成本性态分析假设相关范围及线性假设产销平衡和品种结构不变假设变动成本法假设目标利润假设变动成本与固定成本

假定在一定时期和一定产销量范围内，成本水平保持不变，固定成本总额和单位变动成均保持不变.y=a+bx

收入y=px

各种产品销售额占总销售比不变税前利润三、本量利分析的基本公式和相关指标

基本公式：利润=销售收入－总成本

=单价×销售量－（单位成本×销售量＋固定成本）

=销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本变换形式：

1、计算销售量的公式：销售量=（固定成本＋利润）÷（单价－单位变动成本）2、计算单价的变换公式：单价=（固定成本＋利润）÷销售量＋单位变动成本3、计算单位变动成本的变换公式：单位变动成本=单价－（固定成本＋利润）÷销售量4、计算固定成本的变换公式：固定成本=（单价－单位变动成本）×销售量－利润5、计算利润的详细分解公式：利润=销售收入－（变动产品成本＋变动销售及管理费用）－（固定制造费用＋固定销售及管理费用）边际贡献和其他相关指标

边际贡献是指销售收入总额与变动成本总额之间的差额，也称贡献毛益，边际利润。单位边际贡献是指边际贡献除以销售量，或者单价减去单位变动成本后的差额，表示每增加一个单位的产品销售，可为企业带来的贡献。边际贡献率是指边际贡献占产品销售收入总额的百分比。变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比。或者单位变动成本占销售单价的百分比。四、本量利分析的基本关系在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。单位售价越高，盈亏临界点越低，反之越高。在销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高，反之越低。在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；反之越少。在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；反之越少。五、本量利分析的评价对总成本，尤其是对某些混合成本的划分不够精确，有时带有一定的主观因素。本量利分析中有关函数的线性假设，与实际有较大的偏离。影响成本和收入的因素除了产销量外，还包括效率、市场供求等其他多种因素。不管企业的预测和计划做得多么好，要使实际的产量和销量完全平衡是十分困难的，在多品种的情况下，各产品的产量变化也不会总是按固定的比例变化。第二节、保本点和保利点分析一、保本分析（一）保本和保本点的基本概念保本是一定时期内收支相等，不盈不亏，利润为零。保本分析包括确定保本点，评价经营安全程度及保本状态判定。

保本点含义：保本点使企业保本状态时业务量的总称BEP。保本点在我国又称盈亏临界点——盈亏平衡点保本点表现形式

保本点销售量

保本点销售额

保本点的意义衡量企业经营风险的大小。为企业设定了一个底线。利用保本点衡量企业生产经营能力的利用程度。用于计算安全边际。降低保本点的途径1.降低固定成本

2.降低单位变动成本

3.提高单价

（二）单一品种保本点的确定①图解法：绘制保本图来确定保本点位置x(件)Y(元)销售收入线y=px总线成本y=a+bxy00x0单品种下保本点确定方法②基本等式法：③贡献边际法：第二节、保本分析三、安全程度评价

绝对量：ＭＳ量、ＭＳ额相对量：ＭＳＲ

第二节、保本分析三、安全程度评价

保本作业率

:四、保本状态判定

一定时期内，某企业不盈不亏，收支相等，利润为零贡献边际等于固定成本，安全边际指标为零保本作业率为１００％

第三节、保利分析

一、保利点的含义及其计算方法

保利分析状态：实质是逐一描述业务量、成本、单价、利润等因素相对其他因素存在定量关系过程。

保利点含义及计算：含义计算指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标（ＴＰ）利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。

第三节、保利分析

一、保利点的含义及其计算方法保净利点的含义及计算：含义计算又称实现目标净利润的业务量（ＴＴＰ）是企业在一定时期缴纳所得税后实现利润目标。

第三节、保利分析

二、成本与其他因素的关系为保证目标利润实现的单位变动成本＝销售收入－固定成本－目标利润销售量＝销售额－变动成本－目标利润＝贡献边际总额－目标利润＝销售收入×贡献边际率－目标利润＝销售收入×（１－br）－目标利润＝单位贡献边际×销售量－目标利润＝（单价－单位变动成本）×销售量－目标利润

为保证目标利润实现的固定成本

第三节、保利分析

三、单价与其他因素关系为保证目标利润实现的单价

＝变动成本＋固定成本＋目标利润

销售量＝固定成本＋目标利润

销售量+单位变动成本

＝单位变动成本＋单位目标贡献边际第三节、保利分析

四、利润与其他因素关系利润＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本＝销售收入×贡献边际率－固定成本＝单位贡献边际×ＭＳ量＝ＭＳ额×Ｃmr

销售利润率＝贡献边际率×安全边际率

第四节、本量利分析的其他问题一、本量得关系图本量利关系图的含义含义作用利用几何原理在平面直角系建立，反映成本业务量和得润等因素之间依存关系的图像

进一步掌握本量利内在联系，开展保本分析和保利分析

第四节、本量利分析的其他问题

一、本量得关系图例：某产品生产，单价100元，单位变动成本60元，固定成本总额2800元，预计产销量为120件。计算保本点为：预计利润=（100-60）×120-2800=2000（元）预计收入=100×120=12000（元）预计总成本=60×120+2800=10000（元）1.传统式保本图产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x1.传统式保本图保本点盈利区亏损区70件2.8产量（十件）收入、成本（千元）0246810121412108642保本图分析保本点盈利区亏损区70件2.8利润变动成本固定成本收入保本作业安全边际安全边际额产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x保本图分析保本点70件2.8保本点Y=P`x结论1：

单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然。利润产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x保本图分析保本点70件2.8保本点Y=a+b`x结论2：

单位变动成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x保本图分析保本点2.870件保本点Y=a`结论3：

固定成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润销售额（千元）收入、成本（千元）金额式本量利保本点盈利区亏损区2.8利润变动成本固定成本收入保本作业安全边际安全边际额45度销售收入线y=px总成本线y=a+bR*x产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=bx=60xY=a+bx=2800+60xY=Px=100x2.贡献式图保本点盈利区亏损区70件2.8边际贡献区产量（十件）收入、成本（千元）0246810121414121086422.贡献式图保本点盈利区亏损区70件2.8边际贡献利润固定成本变动成本产量（十件）利润（千元）2468101214+6+4+20-2-4-6Y=px－

(a+bx)=100x－

(2800+60x)3.利润式图保本点盈利区亏损区70件-2.8利润贡献边际线y=cmxx贡献边际第四节、本量利分析的其他问题

二、有关因素变动对相关指标影响

因素变动对保本点和保利点影响

因素变动对保本点和保利点影响

第四节、本量利分析的其他问题

二、有关因素变动对相关指标影响

因素变动对保本点和保利点影响

单位变动成本因素单独变动影响

第四节、本量利分析的其他问题

二、有关因素变动对相关指标影响

有关因素变动后对安全边际的影响

①单价因素单独变动的影响：保本点相反方向，安全边际向同方向变动②单位变动成本因素单独变动影响：保本点同方向，安全边际反方向③固定成本因素单独变动１的影响：保本点同方向，安全边际反方向④预计成本因素单独变动的影响：使安全边际同方向变化

第四节、本量利分析的其他问题

三、多品种条件下本量利分析

例：某公司经销三种产品，资料如下：

a=35200品种风衣皮鞋布鞋x8000件4000双7000双P254020b153012计算：风衣皮鞋布鞋边际贡献率40%25%40%销售比重40%32%28%S保本400003200028000X保本16008001400加权边际贡献率=40%×40%+25%×32%+40%×28%=35.2%综合保本销售额=35200÷35.2%=100000第五节、经营杠杆一、定义由于存在固定成本而出现的利润变动率大于业务量变动率的现象。一、经营杠杆及经营杠杆系数经营杠杆是指企业在经营决策时，对经营成本中固定成本的利用。经营杠杆系数：（DOL）是指息税前利润变动率相当于产销量变动率的倍数。反映经营杠杆作用的程度，估计经营杠杆利益的大小，评价经营风险的高低。式中：EBIT—变动前的息税前利润；△EBIT—息税前利润的变动额；Q—变动前的产销量；△Q—产销量的变动量二、财务杠杆财务杠杆是企业在制定资本结构决策时，对债务筹资的利用。指企业的负债对企业的权益资本的比率，即财务杠杆率。如果企业总资本收益率大于债款利息率，则企业的权益资本收益率高于企业资本收益率，说明借债可以提高企业权益资本的收益率。由于借款利率一般是固定的，在企业的总资本收益率高于借款利息率的前提下，财务杠杆率越大，企业权益资本收益率越高，表明企业获得了财务杠杆利益。财务杠杆系数是指企业每股收益EPS的变动对利税前收益EBIT的波动的反应程度。计算公式为：式中：EPS—基期普通股每股利润；△EPS—普通股利润变动额财务杠杆与财务风险财务风险是指当企业有负债、租赁和优先股时，债务利息、租金和优先股股息等固定支出将会影响企业的税后利润，使普通股的每股收益发生变化。财务风险是因负债而产生，并且风险的大小与财务杠杆率（负债权益比率）的大小有关系。企业资本结构中，财务杠杆率越大，财务风险越大，同时，每股净收益期望值也越高，表明在企业资本结构中长期负债的运用会对每股净收益产生影响，这种影响我们把它称之为财务杠杆作用。三复合杠杆经营杠杆和财务杠杆，这两种杠杆的连琐作用称为复合杠杆。复合杠杆系数是指每股利润变动率相当于业务量变动率的倍数。意义：企业DTL越大，每股利润的波动幅度也越大由DTL的作用，使每股利润大幅波动的风险，称复合风险。例：A，B两公司的资料如下：销量

pbaA1000件100元60元30000元B1000件100元30元60000元解：

WA=100×1000－60×1000-30000=10000（元）

WB=100×1000－30×1000-60000=10000（元）依上例，增加10%的销量：解：WA=100×1100－60×1100-30000=14000WB=100×1100-30×1100-60000=17000计算经营杠杆系数：DA=4000÷10000÷10%=4DB=7000÷10000÷10%=7销售变动率

D利润变动率

A10%440%B10%770%例：甲企业产品单位价格为2元，单位变动成本为1。5元。固定成本为20，000元；乙企业产品单位价格为2元，单位变动成本为1元。固定成本为50，000元。求：甲、乙企业的销售量分别为60，000件、120，000件时的DOL。三、作用1.可用来预测分析例1：已知计划期某产品的销售量将增加10%，D为5，基期净利润为10000元；求计划期的利润。解：计划期利润=10000×（1+10%×5）=15000例2：依上例，计划利润20000元，求销售变动率解：销售变动率=（W2-W1）÷W1/D=（20000-10000）÷10000/5=20%2.可反映企业的经营风险一个企业的经营风险主要是来自于市场供求变化和成本变动不确定性引起的因素，系数本身并不是因素之一、但它可以反映风险的大小；系数变动越大，利润变动就越大，企业的风险就越大。例：

1999年 2000年2001cm505050x120001400016000a40000040000040000要求：采用两种方法计算经营杠杆系数,并通过结果说明经营杠杆系数变动的规律。本章总结：CUP分析是会计预测，决策和规划分析一种技术方法在保分析的基础上研究保利点，保净利点，通过ＤＯＬ反映企业经营风险。

管理会计第一章

总论第二章成本性态分析第三章变动成本法第四章本量利分析第五章预测分析第六章短期决策分析第七章长期投资决策要素第八章长期投资决策分析第九章全面预算第一节、预测分析概述

一、意义

按照一定原则和程序，运用专门方法进行经营预测的过程，它是企业管理的重要职能是决策的基础，能为决策提供科学的依据。

二、预测分析的特征

特征依据的客观性

时间相对性结论的可检验性

方法的灵活性

第一节、预测分析概述

三、预测内容

内容销售预测

是其他各项预测的前提

利润预测

实现利润预算、目标利润预测经营杠杆在预测中运用

成本预测

主要有目标成本预测和成本变动趋势预测

资金预测

本书介绍追加资金需用量预测

四、预测方析的方法定量分析法：算术平均法—移动平均法—趋势平均法—加权平均法平滑指数法—修正时间序列回归法

定性分析法：判断分析法——集合分析法

第二节、销售预测分析

一、概述：销定产品的需要

二、销售的定性预测判断分析法

推销员判断法

综合判断法

专家判断法

专家个人意见集合法

专家小组法

特乐菲法产品寿命周期推断法：萌芽期、成长期、成熟期、衰退期

第二节、销售预测分析

三、销售的定量预测

平均法

第二节、销售预测分析

三、销售的定量预测

修正的时间序列回归四、因果预测分析法应用

例：已知某企业通过调查发现，某种商品的销售量与当地居民人均月收入有关，已知本地区连续6年的历史资料如表所示，假设，1999年居民人均月收入为700元。第二节、销售预测分析

三、销售的定量预测

年度1993年1994年1995年1996年1997年1998年居民人均月收入（元）

350400430500550600商品销量（吨）

101112131416要求：用回归直线分析法预测1999年的销量年份居民人均月收入x商品销销售量yxy

1993350103500122500100

1994400114400160000121

1995430125160184900144

1996500147000250000196

1997550158250302500225

1998600169600360000256n=6第三节、利润预测分析

一、努力达到利润最大化二、经营杠杆系数在利润预测中应用经营杠杆效应的含义

①在其他因素不变情况下，销售一定程度变动会使利润以更幅度变动②原因：当销售量变化时，因固定成本的存在而使得单位固定成反比例变动，从而使单位利润相对变化，导致利润的变动率总是大于产销量的变动率

第三节、利润预测分析

第四节、成本与资金预测分析目标成本

目标成本＝预测单价×预计销售量＝预计销售收入－目标利润

成本预测方法△Ｆ＝K

·(A-L)-D-R+M

本章总结：从过去、现在资料推未来，预测分析在企业经营活动中运用广泛，特别是经营核杠杆系数要重点掌握

。

管理会计第一章

总论第二章成本性态分析第三章变动成本法第四章本量利分析第五章预测分析第六章短期决策分析第七章长期投资决策要素第八章长期投资决策分析第九章全面预算学习目的要求1、熟练掌握差别损益分析法，相关损益分析法和成本无差别法2、重点掌握不同生产经营决策方案条件下增量成本，机会成本和专属成本。

学习重点与难点１、短期经营决策应考虑因素２、亏损产品决策３、新产品决策４、半产品是否深加工决策５、是否接受特殊价格追加订货决策６、定价策略

第一节、决策分析概述一、意义：

对未来实践方向、目标、原则和方法作出决定，不是瞬间行为。遵循原则

二、遵循原则合法性原则

责任性原则

民主性原则

相对合理性原则

效益性原则

科学性原则

第二节、短期经营决策分析相关概念

一、意义：

又称短期决策，指决策结果影响决定企业近期（一年或一个经营周期）经营的方法，方向和策略。

二、短期经营决策分析的目标尽可能取得最大经济效益为直接目标使企业在一年内获得更多的利润

三、短期经营决策分析的类型及内容生产经营决策分析和定价决策分析第二节、短期经营决策分析相关概念

四、短期经营决策方案的设计方案

有备选方案

互斥方案

排队方案

组合方案

五、生产经营能力与相关业务量生产经营能力最大生产能力（理论生产能力）

正常生产能力（计划生产能务）剩余生产能力（分绝对剩余生产能力和相对剩余生产能力）

追加生产能力（临时性追加和永久性追加）

相关业务量——与特定业务相关产量或销量第二节、短期经营决策分析相关概念

四、短期经营决策方案的设计相关收入——与特定方案相联系，在短期经营中予以考虑的方案

相关成本——与特定方案相联系，能对特定决策产生影响成本

相关成本

增量成本——某方案的单位变动成本与相关业务量乘积

机会成本——在经济决策中应由中选的最优方案负担的按所放弃次优方案潜在收益计算的那部分资源损失

专属成本——归属某特定方案的固定成本或混合成本

加工成本

可分成本

可避成本可延成本

第二节、短期经营决策分析相关概念

四、短期经营决策方案的设计无差成本

无差成本

沉没成本——沉入成本或旁置是指由于过去决策结果而引并已经实际支付款项的成本

共同成本——应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本

联合成本不可避负成本

不可延缓成本

第三节、生产经营决策分析一、生产经营决策的方法生产经营决策的方法

单位资源贡献边际法

贡献边际总额分析法

差别损益分析法

相关损益分析法

相关成本分析法

成本差别

1

单位资源贡献边际＝单位贡献边际／单位产品资源消耗定额——哪个指标大，哪个指标优

2相关收入不为零、相关成本全部为变动成本、不涉及专属成本和机会成本3两个相关排斥方案差别损益取舍

4适用多方案差别损益分析

5相关收入为零，哪个方案相关成最低、哪个方案最优

6两个方案相关固定成本与单位变动成本相矛盾，成本无有效期别点业务量＝两方案相关固定成本之差／两方案单位变动成本之差x0=(a1-a2)/(b2-b1)第三节、生产经营决策分析二、新产品开发品种决策已知：某企业决定生产A零件，有甲、乙两种不同的工艺方案可供选择甲方案的固定成本为240000元，单位变动成本为80元/件；乙方案的相关固定成本为16000元，单位变动成本为120元/件。解设甲方案的固定成本a1，单位变动成本b1；设乙方案的固定成本a2，单位变动成本b2因为，a1=24000>a2=160000;b1=80<b2=120所以，符合应用成本无差别点法进行的决策成本无差别=(a1-a2)/(b1-b2)=(240000-160000)/120-80=2000(件)决策结论：当A零件的需用量小于或等于2000件时，应择乙工艺方案；当A零件的需用量大于或等于2000件时，应选择甲工艺方案。第四节、定价决策分析一、定价决策分析的范围及应当考虑因素垄断价格：完全自由竞争价格和企业可控制价格定价时可考虑商品价性，成本的消耗水平，商品质量供求关系与竞争形，价格的弹性、所处周期等二、以成本为导向的定价方法１、总成本定价法：价格＝（预计总成本＋目标利润）／预计产销数量２、收益比率定价：完全成本法：价格＝单位产品成本／（１－销售毛利率）变动成本法：价格＝单位变动成本／（１－贡献边际率）３、成本加成定价法价格＝单位产品成本＋加成额

第四节、定价决策分析三、以需求导向的定价方法边际收入＝边际成本、边际利润＝０

四、以特殊目的为导向的定价方法１、保利定价法、２、保本定价３、极限定价法

五、定价决策的策略与定价决策方法区别１、保利定价法、２、保本定价３、极限定价法

生产能力充分利用的决策分析企业在同时生产几种产品的情况下，各种产品的生产量往往要受企业生产能力的限制，同时企业还要考虑产品的盈利能力，这就需要采用线性规划法对各产品生产数量进行规划，使现有生产能力得到最充分的利用。例题某厂生产甲乙两种产品，每种产品都有经过锻造、加工、装配三个车间，各车间最大生产能力及单位产品需要的加工时间和盈利能力参见表1，为使企业边际贡献最大，要求：（1）如何安排各种产品的产量，才能使生产能力得到充分利用？（2）若各车间生产能力不生产A、B产品而对外提供劳务，每一工时提供纯收入分别为：锻造车间1.5元/工时，加工车间1元/工时，装配车间6元/工时，问：如何安排两种产品的产量，才能充分利用生产能力？表1产品及生产能力资料表单位：工时车间锻造加工装配单位边际贡献单位产品工时消耗A204015200元B253530300元最大能力工时8001400900

解答1设甲产品产量为x件，乙产品产量为y件，边际贡献总额为S，根据上述资料有：20x+25y≤800约束条件