自考会计制度设计第五章

第五章货币资金业务会计制度的设计第一节货币资金会计制度设计概述第二节货币资金业务内部会计控制制度的设计第三节货币资金业务核算规程的设计第一节货币资金会计制度设计概述

一、货币资金的概念与特点（一）货币资金的概念（识记）是以货币形态存在的资金，包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。（二）货币资金的特点（识记）

1.业务发生频繁。

2.涉及范围广。二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求（领会）（一）货币资金精力会计制度设计的目标1、保证货币资金的安全性和完整性2、保证货币资金的合规性和合法性3、保证货币资金业务会计核算资料的准确性和可靠性4、保证货币资金业务结算的及时性和正确性（二）货币资金业务会计制度设计的要求合法性、规范性、效率性、及时性第二节货币资金业务内部会计控制制度的设计

一、职责分工控制制度的设计企业应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离，制约和监督。（一）货币资金业务的不相容岗位货币资金支付的审批与执行是不相容岗位，货币资金保管与盘点清查是不相容岗位，货币资金的会计记录与审计监督是不相容岗位。

1.库存现金实物的收付及保管只能由经过被授权批准的出纳人员负责处理，其他人员不得接触库存现金。

2.规模较大的企业，出纳人员每天应当将收付的现金登记现金出纳备查簿，库存现金日记账及库存现金总账要由其他人员编制或登记；规模较小的企业可以使用库存现金日记账替代库存现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但库存现金总账的编制和登记必须由其他人员担任。

3.负责应收账款的人员不能同时负责库存现金收入账的登记工作；负责应付账款的人员不能同时负责库存现金支出账的登记工作。4.保管支票簿的人员不能同时负责库存现金支出账和调整银行存款账的登记工作。5.负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账，库存现金支出账，应收及应付款账的人员相分离。6.库存现金支出审批人员同出纳人员、支票保管人员和记账人员的确良职务相分离等。（二）对出纳人员要求1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作2、配备合格会计人员办理货币资金业务，定期进行岗位轮换；3、企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过5年的时间内进行岗位轮换。二、授权审批控制制度的设计1、支付申请2、支付审批3、支付复核4、办理支付三、货币资金核算控制制度的设计（一）库存现金的会计控制制度设计（二）银行存款的会计控制制度设计（三）票据及有关印章的管理四、货币资金监督检查制度的设计单位应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（一）货币资金业务相关岗位及人员设置情况重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。（二）货币资金授权批准制度执行情况重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）支付款项印章保管情况重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（四）票据保管情况重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。对于监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。第三节货币资金业务核算规程的设计一、货币资金收入业务原始凭证的设计（一）收据的设计（二）代垫费用结算清单的设计（一）收据的设计

收据年月日交款单位支付方式人民币：（大写）金额：收款事由：收款部门：收款人员：收款单位（印）单位负责人：会计主管：稽核：出纳：交款：（二）代垫费用结算清单的设计代垫费用结算清单付款单位：

年月日字第号托收单位

代垫费项目金额银行账号

包装费

发票编号

装卸费

运输单位

保险费

托运日期

运输费

提货单号数

其他

备注：上述代垫费用的原始凭证留存本公司，本清单作为你单位付款凭证附件。人民币合计（大写）：（小写）：会计部门负责人：制单：复核：企业销售商品发生收账款及代垫运费时，根据相关原始凭证编制的会计分录如下：借：应收账款（货款、代垫运费）贷：主营业务收入

应交税费----应交增值税（销项税额）

银行存款（垫付费用）

收回应收账款及代垫运费时，编制的会计分录如下：借：银行存款

贷：应收账款

二、货币资金支出业务原始凭证的设计（一）库存现金支出凭证的设计1、医药费报销单的设计2、定额备用金制和报销单的设计（二）支票结算登记簿的设计（三）应付凭单的设计：封套型、货币资金业务处理程序的设计1.医药费报销单设计**公司医疗费报销单职工姓名：

所在部门：

编号：家属姓名：

联系电话：与职工关系：

年

月

日附单据张费用项目支付金额报销金额医务或劳保部门审核意见

报销金额：

人民币合计：（大写）会计部门负责人：

审核：

制单：

报销人：根据医药费报销单编制的会计分录如下：

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

2.定额备用金制和报销单的设计备用金报销清单报销部门

备用金定额：年月日第号日期科目及摘要金额日期科目及摘要金额年月上年结存

年月上年结存

报销不足数

报销不足数

本旬支出

本旬支出

部门负责人：会计部门审核：部门核算员：出纳：（二）支票结算登记簿的设计（三）应付凭单的设计xx企业应付凭单收款单位：应付凭单号：发票号：地址：订单号：支票号：支付号：日期账户名称规格名称数量单价金额

情况说明：复核人：批准人：转入应付凭单登记簿日期：三、货币资金业务处理程序的设计企业单位因经营特点、方式不同，货币资金业务处理流程也不同，这里介绍儿种常见的货币资金业务处理流程。（一）出纳部门收现程序的设计（简单应用）出纳部门零星项目的现金收入业务处理流程，读流程反映企业因收取租金、押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取现金的业务处理过程。

1.出纳部门收取现金的业务流程。（1）由业务部门开出一式两联收款通知，经本部门负责人审核后交出纳部门。（2）由出纳员根据收款通知收取现金，编制收据一式三联，其中一联给客户，——联留存，另一联随同收款通知在登记库存现金日记账后送交会计部门登账。（3）定期进行账账核对。

2.出纳部门收现业务流程的控制要点。（1）开票人和收款人相分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据。（2）库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管。（3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对，以便发现是否多收、少收以及登账错误等。（二）零星费用报销付现程序的设计（简单应用）零星费用报销付现业务处理流程，该流程反映企业因出差、医疗等费用报销而支付现金的业务处理程序。

1.零星费用报销支付现金的业务流程（1）先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证（如车船费、住宿费收据、就餐凭证等）编制报销凭证，经本郡门主管审核后送交会计部门；（2）经会计主管审核同意后交出纳员付款；（3）将报销单送交会计部门据此登账。2.零星费用报销支付现金业务流程的控制要点。（1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确。（2）费用报销前，必须由业务郡门主管和会计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付。如果由于报销业务频繁或其他特殊原因便会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须做到事后审核，以保证费用报销合规。（3）定期进行账账核对。（三）支票付款签发程序的设计（简单应用）支票付款签发业务处理流程，该流程反映企业采用支票付款结算的业务处理过程。

1.支票付款签发的业务济程。（1）业务部门将外单位收款通知或自制付款凭证经本部门审核后，送会计部门。（2）会计部门经审核后交出纳部门支付。（3）出纳员签发支票并在支票登记簿上做好记录。（4）出纳部门和会计部门根据支票回执分别登记银行存款日记账和其他有关账簿。

2.支票付款签发业务流程的控制要点。（1）付款前由业务部门和会计部门主管审核。（2）签发的支票作备查记录。（3）签发支票的印鉴由会计主管保管。（4）银行存款日记账与相关账簿核对相符。例如：

审计人员在对A公司进行审计时，发现存在以下情况：（1）出纳李某负责A公司的货币资金收付业务，收、付款原始凭证的复核和收、付款原始凭证的编制；（2）A公司的支票及用于签发支票的相关印鉴都由出纳李某一人保管；（3）某日，公司销售主管需现金3000元应急，向出纳李某借款，李某让其写了一张欠条，充作现金放入公司保险箱中；（4）出纳李某逐日登记库存现金日记账，同时登记库存现金明细账。

要求：根据上述情况，请问A公司在货币资金内部控制制度方面存在哪些问题？针对存在的问题，请指出相应的正确做法。答案：A公司在货币资金的内部控制制度方面存在以下问题：（1）出纳李某负责货币资金的收付款业务，不应同时从事收付款原始凭证的复核和原始凭证的编制工作，收付款原始凭证的复核和原始凭证的编制工作应由会计人员完成。（2）企业未对印鉴进行有效管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的所有印章。（3）借款未经严格的审批手续，且出纳擅自借出现金，以白条抵库。销售主管若确需借款，需履行审批手续。（4）出纳李某登记库存现金日记账，不应同时登记库存现金明细账，库存现金明细账应由会计员登记。1.库存现金支出审批人员可以兼任（）

A.出纳人员B.负责调整银行存款账的人员

C.支票保管人员D.记账人员

答案：B2.负责应收账款的人员，不能同时负责库存现金收入账的登记工作，这种要求属于（）

A.职责分工控制制度的设计

B.授权审批控制制度的设计

C.货币资金核算控制制度的设计

D.货币资金监督检查制度的设计

答案：A3、企业必须与银行进行银行存款的清查核对，这是因为（）

A.银行存款是企业最重要的流动资产之一，它由银行负责保管

B.企业与银行之间的往来频繁，双方都可能出现差错

C.银行存款的收