市场营销第章外汇业务的核算2

第9章外汇业务的核算1通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内容，明确认识外汇业务对开展我国对外贸易的重要意义，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和国际贸易结算业务的基本核算方法。学习目标2本章重点

1、汇率的种类2、外汇分帐制的内容3、外汇买卖业务的核算（包括外汇买卖分户帐的结构与登记）4、外汇贷款的特点。现汇贷款、进出口押汇、买方信贷的核算5、进出口信用证的核算3框架结构9.1外汇业务概述9.2外汇买卖的核算9.3外汇存款业务的核算9.4外汇贷款业务的核算9.5国际贸易结算业务的核算49.1外汇业务概述

9.1.1外汇与汇率1.外汇外汇是“国际汇兑”这一名词的简称，它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。国际货币基金组织对外汇所作的解释是：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、财政部国库券、长短期政府债券等形式所保有的，在国际收支逆差时可以使用的债权。”5我国《外汇管理条例》第3条规定：外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：（1）外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（3）外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；（4）特别提款权、欧洲货币单位（自1999年1月1日起由欧元按1∶1的比例取代）；（5）其他外汇资产。6外汇可以按不同的标志分类：

（1）外汇按来源和用途分类，它可分为贸易外汇和非贸易外汇。（2）外汇按交割期限分类，它可分为即期外汇和远期外汇。（3）外汇按照形态分类，它可分为现钞和现汇。（4）按外汇能否自由兑换来划分，它可分为自由外汇和记账外汇

79.1外汇业务概述2.汇率汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指一个国家货币兑换成另一个国家货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。汇率根据不同的要求和不同的作用，可以有多种分类，如可以分为现行汇率与历史汇率，记账汇率与账面汇率，买入汇率、卖出汇率与中间汇率，等等。8汇率的标价方法：折算两种货币的比率，首先要确定以哪一种货币为标准，这是汇率的标价方法。(1)直接标价法：直接标价法是指以一定单位的外国货币为标准，折算为若干单位本国货币的标价方法。我国和世界上大多数国家都采用直接标价法。采用直接标价法，如折合成本国货币的数量增加，说明本国货币币值下降，外国货币币值相对上升，即外汇汇率上升或本币汇率下降；反之，折合成本国货币的数量减少，说明本国货币币值上升，外国货币币值相对下降，即外汇汇率下跌或本币汇率上升。外汇汇率的升降与本国货币数额增减变动的方向是一致的。2010年12月13日银行间外汇市场人民币汇率中间价为：1美元对人民币6.6630元。9(2)间接标价法：间接标价法是指以一定单位的本国货币为标准，折算成若干单位外国货币的标价方法。现只有美国、英国、澳大利亚和新西兰等少数国家采用间接标价法。如1英镑=1.5034美元。采用间接标价法，如折合成外国货币的数量增加，表示外国货币币值下降，本国货币的币值上升，即外汇汇率下跌或本币汇率上升；反之，折合成外国货币的数量减少，表示外国货币币值上升，本国货币币值下降，即外汇汇率上升或本币汇率下降。外汇汇率的升降与外国货币增减变化的方向是相反的。10汇率的种种类从银行买买卖外汇汇的角度度划分，，汇率可可分为五五种。（1）汇汇买价是是指指银行向向客户买买入外汇汇时使用用的汇率率，用以以计算银银行买入入外汇时时付出的的本币数数。（2）汇汇卖价是是指指银行向向客户卖卖出外汇汇时使用用的汇率率，用以以计算银银行卖出出外汇时时收进的的本币数数。（3）中中间价是是指指外汇买买人价和和卖出价价的平均均价。中中间汇率率通常用用作银行行之间的的外汇买买卖。（4）钞钞买价是是指指银行买买人外汇汇现钞时时所使用用的价格格。（5）钞钞卖价是是指指银行卖卖出外汇汇现钞时时所使用用的汇率率。我国国现行的的现钞卖卖出汇率率与现汇汇卖出汇汇率相同同。113.外外汇业务务的主要要内容商业银行行的外汇汇业务是是指以记记账本位位币以外外的货币币进行收收付、结结算的业业务。目目前我国国外汇指指定银行行经营的的外汇业业务主要要有：外外汇存款款业务；；外汇贷贷款业务务；外汇汇汇款业业务；外外汇兑换换业务；；外汇同同业拆借借；外汇汇借款业业务；发发行或代代理发行行股票以以外的外外币有价价证券；；买卖或或代理买买卖股票票以外的的外币有有价证券券；外币币票据的的承兑和和贴现；；贸易和和非贸易易结算；；外汇担担保业务务；自营营及代客客外汇买买卖业务务；资信信调查、、咨询和和见证业业务；国国家外汇汇管理局局批准的的其他外外汇业务务。129.1外外汇业务务概述9.1.2外汇汇业务核核算的特特点1.实行外汇汇分账制制。外币分账账制又称原币币记账法法，是一一种多记记账本位位币的记记账方法法。在这这种方法法下，发发生的外外币业务务，凡涉涉及货币币性项目目的，在在日常核核算中直直接采用用原币记记账，不不需要按按汇率折折合成人人民币记记账；凡凡涉及非非货币项项目的，，需要按按外币业业务发生生当日的的汇率或或当月月月初的汇汇率折合合为人民民币金额额记账，，但实收收资本账账户除外外。实收收资本账账户应按按合同约约定的汇汇率或收收到出资资额时的的汇率折折算为人人民币金金额记账账。期末末，先按按原币编编制货币币性项目目的资产产负债表表，然后后再将该该表按规规定的期期末汇率率折合为为人民币币表示的的资产负负债表，，并与人人民币业业务编制制的资产产负债表表汇总，，编制整整个银行行的资产产负债表表。132.设置置外汇买买卖科目目。遇有两种种或两种种以上货货币相互互兑换时时，使用用外汇买买卖科目目核算，，以联系系和平衡衡不同货货币之间间的账务务。3.以采采用单式式凭证为为主，兼兼用复式式凭证我国外汇汇银行由由于业务务量大、、分工细细，原则则上都采采用单式式凭证进进行核算算。也允允许一些些行处对对此类业业务使用用复式凭凭证。4.通过过多渠道道清算外外汇资金金149.2外外汇买买卖的核核算9.2.1外汇汇买卖概概念外汇买卖卖亦称外外兑换，，是指按按一定的的汇率卖卖出一种种外汇或或买入一一种外汇汇的行为为，即是是指将一一国货币币兑换成成另一国国货币的的行为。。9.2.2外汇汇买卖科科目与凭凭证1.外汇汇买卖科科目在外汇分分账制下下需要设设置“外外汇买卖卖”科目目，该科科目是资资产负债债共同类类科目。。当买入入外汇时时，银行行借记有有关科目目（外币币），贷贷记本科科目（外外币），，再借记记本科目目（人民民币），，贷记有有关科目目（人民民币）。。当卖出出外汇时时，银行行借外汇汇买卖科科目（外外币），，贷记有有关科目目（外币币），相相应借记记有关科科目（人人民币）），贷记记外汇买买卖科目目（人民民币）。。通过外汇汇买卖科科目的使使用，将将人民币币和外币币联系起起来，使使全部外外汇交易易汇总反反映在外外汇买卖卖账簿上上，这样样既有利利于保持持人民币币与外币币借贷金金额的平平衡关系系，又有有利于考考察各种种外汇资资金增减减变化和和余缺情情况。159.2外外汇买买卖的核核算2.外汇汇买卖凭凭证银行发生生外汇买买卖业务务时，均均应填制制外汇买买卖传票票，外汇汇买卖科科目传票票一式二二联套写写传票，，一联是是借方传传票，一一联是贷贷方传票票；一联联是外币币，一联联是人民民币。传传票内容容包括货货币名称称、外币币、人民民币金额额和外汇汇牌价等等。外汇买卖卖凭证分分为三种种：外汇汇买卖借借方传票票、外汇汇买卖贷贷方传票票和外汇汇买卖套套汇传票票。对同同一货币币、同一一牌价、、同一借借贷方向向和同一一结汇单单位的多多笔业务务，可以以汇总填填制一套套外汇买买卖传票票，凭以以转账。。为了简化化核算手手续，银银行使用用的外汇汇买卖传传票，通通常设计计成多联联套写的的传票，，即一套套传票中中包括了了某一类类外汇买买卖业务务所需的的所有传传票。169.2外外汇买买卖的核核算9.2.3外汇汇买卖账账簿外汇买卖卖科目既既要设置置总账，，又要设设置分户户账。外汇买卖卖分户账账是一种种特定格格式的账账簿，它它把人民民币和外外币金额额分别记记在同一一张账页页上，账账簿格式式由买入入金额、、卖出金金额、结结存金额额三栏组组成，买买入金额额、卖出出金额栏栏内各由由外币、、牌价和和人民币币三栏组组织。买买入栏外外币为贷贷方，人人民币为为借方；；卖出栏栏外币为为借方，，人民币币为贷方方。结存存金额栏栏则设借借或贷外外币，借借或贷人人民币两两栏。外外汇买卖卖分户账账应按币币别设置置，详见见下页示示例（美美元分户户账）。。外汇买卖卖总账采采用三栏栏式，它它将外币币与人民民币分别别登记。。外币的的外汇买买卖总账账应于营营业终了了根据各各户货币币的外汇汇买卖科科目日结结单借贷贷方发生生额填列列，人民民币的外外汇买卖卖总账则则根据人人民币买买卖科目目日结单单借贷方方发生额额分别登登记，然然后根据据上日余余额分别别得出本本日外币币和人民民币的余余额，记记入余额额栏。179.2外外汇买买卖的核核算9.2.4外汇汇买卖的的核算1.外币币与人民民币之间间的兑换换1)买入入外汇的的核算买入外汇汇业务包包括买入入外币现现钞买入入现汇两两种情况况，其账账务处理理的形式式是相近近的，只只是使用用的牌价价不同，，会计分分录表示示如下：：借：现金金等（外外币）贷：外汇汇买卖钞钞买价价或汇买买价（外外币）借：外汇汇买卖（（人民币币）贷：现金金等（人人民币））18【例9——1】客客户张扬扬持港钞钞1000元来来银行兑兑换人民民币现钞钞，当天天该银行行公布的的钞买价价HKD100=¥106.00，，办妥兑兑换手续续，作分分录如下下：借：现金金HKD1000贷：外汇汇买卖钞钞买买价106.00%HKD1000借：外汇汇买卖¥¥1060贷：现金金¥¥1060例题199.2外外汇买买卖的核核算2)卖出出外汇的的核算卖出外汇汇业务包包括卖出出外汇现现钞和卖卖出现汇汇两种情情况，其其账务处处理形式式是相同同的，这这是由于于银行的的钞卖价价与汇卖卖价是相相同的。。20【例9——2】外外汇银行行按规定定兑换给给本行开开户单位位江南公公司所需需现钞USD2500，收收到人民民币转账账支票一一张。当当天该行行公布的的卖出价价USD100=¥827.60，，办妥兑兑换手续续，作分分录如下下：借：活期期存款——江南公公司¥¥20690贷：外汇汇买卖钞钞卖卖价827.60%¥¥20690借：外汇汇买卖USD2500贷：现金金USD2500例题219.2外外汇买买卖的核核算2.套汇汇的核算算1)不同同币种现现汇之间间的套汇汇的核算算不同币种种现汇之之间的套套汇，是是银行将将一种外外汇兑换换成另一一种外汇汇的外汇汇买卖活活动。22【例9——3】大大桥公司司来银行行要求从从其美元元账户提提取并兑兑换3000港元，，采用汇汇出汇款款方式对对外支付付，银行行买入美美元现汇汇，卖出出港元现现汇。该该银行当当天的美美元汇买买价USD100=¥¥825.80，港元元卖出价价HKD100=¥109.20。。银行会会计人员员办妥有有关手续续，作分分录如下下：借：活期期外汇存存款USD396.71贷：外汇汇买卖USD396.71借：外汇汇买卖汇汇买买价825.80%¥¥3276贷：外汇汇买卖¥¥3276借：外汇汇买卖汇汇卖卖价109.20%HKD3000贷：汇出出汇款HKD3000例题239.2外外汇买买卖的核核算2)现钞钞与现汇汇之间的的套汇的的核算同一币种种现钞与与现汇之之间的套套汇，是是银行对对某种外外币买进进现汇卖卖出现钞钞或买进进现钞卖卖出现汇汇的外汇汇买卖活活动。24【例9——3】例例：南浦浦公司要要求从其其美元现现汇存款款户支取取10000美元现现钞，银银行卖出出美元现现钞，买买入美元元现汇。。该银行行当天现现汇买入入价USD100=¥¥825.20，卖出出价USD100=¥¥829.20。办妥妥有关手手续，作作分录如如下：借：外汇汇活期存存款USD10048贷：外汇汇买卖汇汇买买价825.20%USD10048借：外汇汇买卖¥¥82920贷：外汇买卖卖¥82920借：外汇买卖卖钞卖价价829.20%USD10000贷：现金USD10000例题259.3

外汇汇存款业务的的核算外汇存款是指指单位或个人人将其所持有有的外汇资金金存入银行,并于以后随随时或约定期期限存取，银银行按约定支支付一定利息息的一项负债债业务。外汇汇存款按存取取的币种不同同，有美元、、英镑、欧元元、日元、港港元等多种货货币，根据开开户对象和管管理要求的不不同，分为甲甲种存款、乙乙种存款和丙丙种存款三类类。其中甲种种存款是单位位存款，乙种种存款和丙种种存款是个人人存款。单位位外汇存款一一般只允许开开立现汇户，，个人外汇存存款可开立现现汇户，也可可开立现钞户户。26甲种外汇存款款，也可称为企企事业机关存存款。可以开开立甲种外汇汇存款的单位位是：各国驻驻华外交代表表机构、领事事机构、商务务机构、驻华华的国际组织织和民间机构构；在中国境境外或港澳地地区的中外企企业、团体；；在中国境内内的侨资、外外资、中外合合资经营企业业；中国境内内的机关、团团体、学校、、国营企业、、事业单位、、城乡集体经经济组织；其其他经银行同同意者。27乙种外汇存款款是指个人（一一般是外国人人）存款。凡凡居住在国外外或我国港澳澳地区的外国国人、外籍华华人、华侨、、港澳同胞、、短期来华者者、居住在中中国境内的驻驻华领使馆外外交人员、驻驻华代表机构构外籍人员、、外国专家学学者、海员、、留学生、实实习生等，以以及按国家规规定允许将外外汇留存给居居住在国内的的中国人，均均可以以本人人名义在银行行开立乙种外外汇存款账户户。按存取期限方方式的不同，，乙种外汇存存款也分为定定期和活期两两种。定期起起存金额为人人民币50元的等值值外汇；活期期起存金额为为人民币20元的等值值外汇，其他他规定与甲种种外汇存款相相同，存款货货币种类同““甲种”。居居住在国外或或港澳地区的的存款人也可可来信，银行行按约定的方方式办理存款款手续。存款款行可代保管管存单或存折折，并发给存存款人保管证证。28丙种外汇存款款（即境内居民民外币定期存存款）的对象象是在中国境境内的居民，，包括归侨、、侨眷和港澳澳台同胞的亲亲属。凡从境境外汇入、携携入和境内居居民持有的可可自由兑换的的外汇均可存存入“外汇账账户”。不能能立即付款的的外币票据，，需经银行办办理托收，收收妥后才能存存入。凡从境境外携入或境境内居民持有有的可兑换的的外币现钞均均可存入“外外钞账户”。。丙种外汇存款款一般均为定定期，其存款款有3个个月、半年、、1年、2年等数种种，存款货币币种类为“甲甲种”。起存存金额为人民民币150元的等值值外币，计付付外币利息。。该外汇账户户本息可以汇汇往境外，可可以支取适量量的外钞。29人民币特种存存款的对象为各国国驻华外交代代表机构，驻驻华的国际机机构和民间机机构，外国或或港澳地区的的企业团体，，在中国境内内的侨资、外外资、中外合合资经营企业业；居住在中中国境内或境境外的外国人人，海外华侨侨和港澳台同同胞；按国家家规定允许的的外汇留给个个人的中国人人。本存款的一个个特点是，这这种人民币必必须来源于自自由兑换的外外汇，也就是是存款人将外外汇按外汇牌牌价兑换成人人民币存入。。这种存款为为记名式活期期存款，也分分支票户和存存折户两种。。起存金额：：机关、团体体、企业，不不低于人民币币1000元，个人不不低于人民币币20元元。30外汇专户存款款国家机关、企企业、团体等等单位，由于于业务发展的的需要，可经经国家外汇管管理局核准，，申请开立外外汇专户存款款账户，并按按批准的范围围办理。单位在申请开开户时，必须须预留银行印印鉴。存入款款项时，存款款单位应填制制存入凭单一一式两份。付付出时，由单单位在支款凭凭单上加盖原原预留印鉴，，经核对无误误后，凭支款款凭单记账，，支款凭单代代“外汇专户户存款”科目目借方凭证。。319.3

外汇汇存款业务的的核算单单位外汇存款款的核算1)单位外汇汇存款开户和和续存的核算算(1)以外币币现钞存入的的核算由于单位外汇汇活期存款或或外汇定期存存款为现汇存存款，因此存存入时外币现现钞应按套汇汇方法折算入入账。届时会会计分录为：：借：现金（外外币）贷：外汇买卖卖（外币）借：外汇买卖卖（人民币））贷：外汇买卖卖（人民币））借：外汇买卖卖（外币）贷：外汇活期期存款（外币币）32【例9—4】】南平公司持持现钞10000港元元，要求存入入其外汇活期期存款港元现现汇户。当天天钞买价HKD100=¥103.60，卖出出价HKD100=¥106.70。银行作分分录如下：借：现金HKD10000贷：外汇买卖卖HKD10000借：外汇买卖卖¥10360贷：外汇买卖卖¥10360借：外汇买卖卖HKD9709.47贷：外汇活期期存款—南平平公司HKD9709.47例题339.3

外汇汇存款业务的的核算(2)以国外外汇入汇款或或国内转汇存存入以国外汇款款、收妥的的托收款或或国内联行行汇款存入入的，应向向外汇管理理部门申报报外汇收入入。由于收到的的是现汇，，可直接办办理原币转转账，会计计分录为：：借：存放国国外同业（（或汇入汇汇款）贷：外汇活活期存款如汇入币种种与存入币币种不同时时，则按当当日外汇牌牌价套汇入入账。34【例9—5】收到香香港大华银银行汇入汇汇款HKD5000，收款款人宝来公公司在银行行开有美元元现汇账户户，套汇存存入。当天天汇买坐HKD100=¥105.20，卖出出价USD100=¥827.30。。作分录如如下：借：汇入汇汇款HKD5000贷：外汇买买卖HKD5000借：外汇买买卖¥¥5260贷：外汇买买卖¥¥5260借：外汇买买卖USD635.80贷：外汇活活期存款——宝来USD635.80例题359.3外外汇存款业业务的核算算2)单位外外汇存款支支取的核算算(1)从现现汇账户支支取原币现现钞。应通过汇买买钞卖套汇汇后，支取取原币现钞钞。会计分分录为：借：外汇活活期存款（（外币）贷：外汇买买卖（外币币）借：外汇买买卖（人民民币）贷：外汇买买卖（人民民币）借：外汇买买卖（外币币）贷：现金（（外币）外汇定期存存款到期或或提前支取取时，不得得直接提取取现金，只只能转入外外汇活期存存款后，从从外汇活期期存款中支支取。369.3外外汇存款业业务的核算算(2)以原原币汇往国国外或国内内异地。可直接通过过有关的结结算方法汇汇出。会计计分录为：：借：外汇活活期存款（（外币）贷：汇出汇汇款等（外外币）(3)支取取货币与原原存款货币币不同。需经银行汇汇买汇卖套套汇后办理理。会计分分录为：借：外汇活活期存款（（外币）贷：外汇买买卖（外币币）借：外汇买买卖（人民民币）贷：外汇买买卖（人民民币）借：外汇买买卖（外币币）贷：汇出汇汇款等（外外币）37【例9—6】华信公公司委托银银行汇付佣佣金1600英镑镑给一英国国商人，华华信公司在在银行开有有美元现汇汇存款账户户。当天汇汇买价USD100=¥827.20，汇卖价价GBP100=¥¥1278.20，，会计分录录为：借：外汇活活期存款——华信USD247234贷：外汇买买卖USD247234借：外汇买买卖¥¥2045120贷：外汇买买卖¥¥2045120借：外汇买买卖GBP1600贷：汇出汇汇款GBP1600例题38(4)从外外汇活期存存款账户转转存外汇定定期存款银行办理转转存定期存存款业务时时，凭存款款单位开立立的转账支支票办理。。会计分录录为：借：外汇活活期存款（（外币）贷：外汇定定期存款（（外币）9.3外外汇存款业业务的核算算399.3外外汇存款业业务的核算算3)单位外外汇存款利利息的核算算单位外汇活活期存款、、定期存款款的利息计计算与处理理，与人民民币活期、、定期存款款的利息的的计算与处处理基本相相同，如外外汇活期存存款可采用用余额表按按季计息，，每季末月月20日为为结息日，，结息后以以原币主动动入账；单单位外汇定定期存款的的利息，存存款到期采采取利随本本清的方法法。对三个个月以上的的单位外汇汇定期存款款应按季以以原币种计计提应付利利息。409.3外外汇存款业业务的核算算9.3.2个人外汇汇存款的核核算个人外汇存存款的核算算分存入、、支取和计计息三个环环节1)个人外外汇存款开开户和续存存的核算个人外汇存存款的申请请人开立定定期或活期期外币存款款账户时，，应填写存存款凭条，，提供身份份证明，并并应书面约约定存取方方式。存款人将外外币现钞存存入个人外外汇存款账账户时，会会计分录为为：借：现金（（外币）贷：个人外外汇活期（（或定期））存款—现现钞户（外外币）境内、境外外汇入的汇汇款或托收收的外币票票据收妥存存入个人外外汇存款现现汇户时，，会计分录录为：借：汇入汇汇款等贷：个人外外汇活期（（或定期））存款—现现汇户（外外币）419.3外外汇存款业业务的核算算2)个人外外汇存款支支取的核算算个人外汇存存款的存款款人支取外外汇存款时时，须凭存存折、存单单、预留印印鉴或书面面约定的支支取方式办办理支取。。个人外汇汇定期存款款为记名式式存单，到到期凭存单单支取；如如提前支取取，需凭存存款人身份份证或有关关单位的证证明办理。。从个人外汇汇活期存款款现钞户中中提取外币币现钞时，，需填写取取款凭条。。会计分录录为：借：个人外外汇活期存存款—现钞钞户（外币币）贷：现金（（外币）个人外汇定定期存款现现钞户到期期提取外币币现钞，应应同时计算算应付利息息，一并办办理转账。。个人外汇存存款现汇户户各种支取取业务的核核算同单位位外汇存款款。3)个人外外汇存款利利息的核算算个人外汇活活期存款的的利息、定定期存款的的利息的计计算、处理理与居民人人民币活期期、定期储储蓄存款基基本相同。。429.4外外汇贷款款业务的核核算外汇贷款是是银行外汇汇资金的主主要运作形形式，是银银行将其在在境外筹集集的资金、、在国内吸吸收的外汇汇存款以及及国家拨付付的外汇资资金贷放给给具备贷款款条件、需需要外汇资资金、能创创造外汇收收入和具有有偿还能力力的企业单单位的一项项资产业务务。外汇贷贷款按融资资方法及贷贷款性质不不同，可分分为现汇贷贷款、进出出口押汇、、票据贴现现、打包贷贷款、买方方信贷、银银团贷款和和外资贷款款等。439.4外外汇贷款款业务的核核算9.4.1短期外汇贷贷款的核算算1.短期期外汇贷款款的发放借款单位使使用外汇贷贷款时，必必须先向银银行提出申申请使用的的贷款额度度；经批准准后，即应应订立借款款契约，据据以开立外外汇贷款账账户。银行行放款时，，使用“短短期外汇贷贷款科目””核算，按按借款单位位不同契约约分设账户户。借款时时，还需由由代办进口口的外贸公公司填具““短期外汇汇贷款借款款凭证”。。银行应审审核借款凭凭证有关内内容，并同同借款契约约规定核对对相符，区区别各种情情况，办理理发放手续续。449.4外外汇贷款款业务的核核算其会计分录录为：借：短期外外汇贷款————×××贷款款户（外币币）贷：活期存存款————×××存款户（（外币）如以非贷款款货币对外外付汇，会会计分录为为：借：短期外外汇贷款————×××贷款款户（外币币）贷：外汇买买卖（汇买买价）（外外币）借：外汇买买卖（汇买买价）（人人民币）贷：外汇买买卖（汇卖卖价）（人人民币）借：外汇买买卖（汇卖卖价）（外外币）贷：活期存存款————×××存款户（（外币）459.4外外汇贷款款业务的核核算2.贷款款的还本付付息短期外汇贷贷款必须按按期偿还。。借款单位位还款时，，必须持有有外贸公司司签发的““还款凭证证”。“还还款凭证””一式两份份，一份交交借款单位位持有向银银行办理还还款手续，，一份由签签证的外贸贸公司送交交银行，凭凭以控制借借款单位及及时办理还还款。归还还贷款时，，还应套写写“短期外外汇贷款还还款凭证””一式七联联，同时按按贷款实际际使用天数数计收利息息，一并归归还本息。。短期外汇汇贷款的利利息，实行行浮动利率率，每月公公布一次。。469.4外外汇贷款款业务的核核算计息方法为为：以每月月每个货款款账户的金金额计算累累计积数，，按当月总总行公布的的利率计算算每月应收收利息，记记入贷款账账户的利息息栏内，每每季向借款款单位收息息一次。结结息时，会会计分录为为：借：活期存存款————×××存款户（（外币）贷：短期外外汇贷款————×××贷款款户（外币币）营业收入————贷款款利息收入入（外币））如果偿还的的外币不是是原贷款货货币，会计计分录为：：借：活期存存款————×××存款户（（外币）贷：外汇买买卖（汇买买价）（外外币）借：外汇买买卖（汇买买价）（人人民币）贷：外汇买买卖（汇卖卖价）（人人民币）借：外汇买买卖（汇卖卖价）（外外币）贷：短期外外汇贷款（（外币）营业收入————贷款款利息收入入（外币））479.4外外汇贷款款业务的核核算9.4.2进出口押押汇的核算算押汇是异地地交易中，，以在途商商品作为抵抵押的一种种贷款，它它属于抵押押贷款类型型。押汇可可以分为出出口押汇和和进口押汇汇。1.进口押押汇进口押汇业业务是进口口商以进口口货物的货货权为质押押向银行申申请的短期期周转资金金的融通。。进口口押押汇汇业业务务按按其其结结算算方方式式的的不不同同，，可可分分为为信信用用证证下下的的进进口口押押汇汇和和进进口口代代收收下下的的进进口口押押汇汇，，其其会会计计分分录录相相同同。。481)叙叙做做进进口口押押汇汇的的核核算算进口口商商申申请请进进口口押押汇汇时时，，必必须须填填制制进进口口押押汇汇申申请请书书，，并并提提供供信信托托收收据据、、贸贸易易合合同同和和其其他他有有关关资资料料。。经经银银行行审审核核同同意意，，办办理理进进口口押押汇汇，，对对外外付付款款手手续续。。会会计计分分录录为为：：借：：进进出出口口押押汇汇（（外外币币））贷：：存存放放国国外外同同业业（（外外币币））进出出口口押押汇汇是是资资产产类类账账户户，，用用以以核核算算银银行行向向进进口口商商或或出出口口商商提提供供信信用用证证或或托托收收项项下下进进出出口口押押汇汇款款项项的的发发放放和和收收回回。。叙叙做做押押汇汇时时，，记记入入借借方方；；收收回回押押汇汇款款时时，，记记入入贷贷方方；；余余额额在在借借方方，，表表示示已已叙叙做做进进出出口口押押汇汇但但尚尚未未收收回回的的数数额额。。该该账账户户按按申申请请押押汇汇单单位位设设明明细细账账核核算算。。499.4外外汇汇贷贷款款业业务务的的核核算算2)偿偿还还押押汇汇本本息息的的核核算算进口口商商向向银银行行偿偿还还进进口口押押汇汇本本息息，，赎赎取取单单据据时时，，银银行行应应抽抽出出保保管管的的有有关关凭凭证证，，并并冲冲销销卡卡片片账账，，计计算算并并扣扣除除自自进进口口押押汇汇日日起起至至进进口口商商赎赎单单还还款款日日止止的的利利息息。。会会计计分分录录为为：：借：：外外汇汇活活期期存存款款（（外外币币））贷：：进进出出口口押押汇汇（（外外币币））利息息收收入入（（外外币币））509.4外外汇汇贷贷款款业业务务的的核核算算2.出出口口押押汇汇出口口押押汇汇是是出出口口商商于于发发运运商商品品后后，，以以提提货货单单作作为为抵抵押押，，签签发发由由进进口口商商或或其其委委托托承承兑兑的的银银行行为为付付款款人人的的汇汇票票，，向向银银行行借借款款的的一一种种业业务务。。办理理出出口口押押汇汇时时，，银银行行需需要要先先垫垫款款，，因因而而有有一一定定的的风风险险。。因因此此，，在在审审核核单单证证时时一一定定要要注注意意外外国国银银行行的的资资信信，，有有选选择择地地承承做做出出口口押押汇汇。。承承做做出出口口押押汇汇时时，，按按出出口口单单位位应应收收外外汇汇金金额额及及估估计计收收到到票票款款所所需需日日期期，，在在货货款款内内扣扣收收出出口口押押汇汇利利息息，，然然后后办办理理结结汇汇。。511)叙叙做出出口押押汇的的核算算出口单单位要要求办办理出出口押押汇时时，还还要填填具““出口口押汇汇申请请书””，申申明其其应承承担的的责任任，即即一旦旦遭付付款人人拒付付，申申请人人保证证负责责偿还还票款款、利利息及及费用用。会计分分录为为：借：进进出口口押汇汇（外外币））贷：利利息收收入（（外币币）外汇买买卖（（外币币）借：外外汇买买卖（（人民民币））贷：活活期存存款（（人民民币））出口押押汇的的利率率，按按同档档次流流动资资金贷贷款利利率执执行。。出口押押汇利利息=票面金金额××预计计收到到票款款所需需天数数×押押汇日日利率率529.4外外汇汇贷款款业务务的核核算2)收收款偿偿还押押汇的的核算算所作会会计分分录如如下：：借：存存放国国外同同业（（外币币）贷：进进出口口押汇汇（外外币））利息收收入（（外币币）53【例9—7】永永生服服装厂厂3月月16日将将即期期信用用证项项下全全套单单据金金额USD80000，连连同押押汇申申请书书交中中国银银行上上海市市分行行营业业部，，经审审核单单据，，符合合押汇汇要求求。通通过计计算，，该银银行当当天即即按5.4%利利率扣扣收20天天的利利息，，并将将余额额按当当日挂挂牌汇汇买价价USD100=¥¥827.50%，，转入入该公公司人人民币币存款款户，，作分分录如如下：：押汇利利息=80000×20/360××5.4%=240美元元借：进进出口口押汇汇—永永生服服装厂厂USD80000贷：利利息收收入USD240外汇买买卖USD79760借：外外汇买买卖¥¥660014贷：活活期存存款——永生生服装装厂¥¥660014例题549.4外外汇汇贷款款业务务的核核算续上例例:3月26日日中国国银行行上海海分行行营业业部收收到美美洲银银行（（开证证行））的贷贷记报报单，，金额额USD80200（（其中中USD200为进进口商商支付付给议议付行行的银银行费费用）），中中国银银行在在该行行开有有美元元账户户，可可分散散记账账。经经审核核无误误后办办理转转账手手续。。作分分录如如下：：借：存存放国国外同同业USD80200贷：营营业收收入USD200进出口口押汇汇—永永生服服装厂厂USD80000559.4外外汇汇贷款款业务务的核核算9.4.3买方方信贷贷外汇汇贷款款的核核算买方信信贷是是出口口信贷贷的一一种形形式，，是出出口国国政府府支持持出口口方银银行直直接向向进口口商或或进口口商银银行提提供贷贷款，，以供供进口口商购购买技技术和和设备备，并并支付付有关关的费费用。。1.获获得和和使用用买方方信贷贷的核核算1)对对外签签订协协议对外签签订协协议是是获得得买方方信贷贷之前前的首首要工工作步步骤。。对外外签订订协议议一般般由总总行或或总行行授权权分行行进行行，不不论哪哪种方方式下下总行行均要要建立立“买买方信信贷用用款限限额登登记簿簿”，，按协协议商商定的的金额额登记记用款款限额额台账账。569.4外外汇汇贷款款业务务的核核算2)支支付定定金买方信信贷额额度一一般占占贸易易合同同总额额的85%，其其余15%的款款项需需要用用现汇汇支付付，即即定金金。当当借款款单位位以现现汇支支付定定金时时，会会计分分录为为：借：外外汇活活期存存款（（外币币）贷：存存放国国外同同业（（外币币）借款单单位用用人民民币购购买外外汇支支付定定金时时，会会计分分录为为：借：活活期存存款（（人民民币））贷：外外汇买买卖（（人民民币））借：外外汇买买卖（（外币币）贷：存存放国国外同同业（（外币币）579.4外外汇汇贷款款业务务的核核算3)使使用买买方信信贷的的核算算进口商商银行行总行行收到到出口口商银银行贷贷款起起息日日通知知时，，会计计分录录为：：借：全全国联联行外外汇往往来（（外币币）贷：借借入买买方信信贷款款（外外币））并按支支款金金额销销记买买方信信贷用用款限限额登登记簿簿。进口商商银行行分行行收到到总行行买方方信贷贷起息息通知知时，，会计计分录录为：：借：买买方信信贷外外汇贷贷款（（外币币）贷：全全国联联行外外汇往往来（（外币币）借入买买方信信贷款款是负负债类类账户户，用用以核核算获获得买买方信信贷后后借入入款项项的数数额及及到期期偿还还的情情况。。买方信信贷外外汇贷贷款是是资产产类账账户，，用以以核算算出口口国银银行向向本国国进口口商或或进口口银行行提供供的买买方信信贷外外汇贷贷款的的转贷贷和收收回情情况。。589.4外外汇汇贷款款业务务的核核算2.偿偿还贷贷款本本息的的核算算进口商商银行行总行行偿还还贷款款本息息时，，会计计分录录为：：借：借借入买买方信信贷款款（外外币））利息支支出（（外币币）贷：存存放国国外同同业（（外币币）如果借借款单单位以以自有有外汇汇偿还还时，，会计计分录录为：：借：外外汇活活期存存款（（外币币）贷：买买方信信贷外外汇贷贷款（（外币币）利息收收入（（外币币）如果借借款单单位以以人民民币购购汇偿偿还时时，则则会计计分录录为：：借：活活期存存款（（人民民币））贷：外外汇买买卖（（人民民币））借：外外汇买买卖（（外币币）贷：买买方信信贷外外汇贷贷款（（外币币）利息收收入（（外币币）599.4外外汇汇贷款款业务务的核核算特种外外汇贷贷款特种外外汇贷贷款分分甲类类和乙乙类两两种。。简单单地说说，甲甲类贷贷款是是：贷贷外汇汇，用用人民民币，，还外外汇；；乙类类贷款款是：：贷外外汇，，用外外汇，，还人人民币币。1.特特种种甲类类外汇汇贷款款特种甲甲类外外汇贷贷款是是对具具有偿偿还外外汇能能力的的单位位需要要使用用人民民币而而发放放的外外汇贷贷款。。借款款单位位向银银行按按外汇汇牌价价兑换换成人人民币币在国国内使使用，，到期期用外外汇归归还贷贷款本本息。。特种种甲类类外汇汇贷款款的申申请、、审批批，与与一般般外汇汇贷款款相同同。经经银行行审查查同意意后，，签订订外汇汇贷款款借款款契约约，贷贷款利利率按按人民民币中中短期期贷款款计息息，银银行免免收手手续费费。602.特特种种乙类类外汇汇贷款款特种乙乙类外外汇贷贷款是是对没没有外外汇来来源，，但具具有人人民币币还款款能力力的单单位需需要使使用外外汇而而发放放的外外汇贷贷款。。这种种外汇汇贷款款主要要用于于从国国外进进口物物资。。贷款款到期期时，，由借借款单单位以以人民民币向向银行行按外外汇牌牌价购购买外外汇，，归还还外汇汇贷款款本息息。贷贷款利利率按按公布布的外外汇贷贷款利利率计计息。。对具具备享享受优优惠利利率条条件的的贷款款项目目，可可按优优惠利利率计计算。。特种种乙类类贷款款的申申请、、审批批，与与一般般外汇汇贷款款相同同，经经银行行同意意后，，签订订外汇汇贷款款借款款契约约。9.4外外汇汇贷款款业务务的核核算619.4外外汇汇贷款款业务务的核核算银银团贷贷款国际银银团贷贷款是是一种种由一一家或或几家家银行行牵头头，多多家国国际商商业银银行或或商人人银行行作为为贷款款人，，向某某个企企业或或政府府提供供一笔笔金额额较大大的中中期贷贷款，，期限限一般般为7～～10年年。这这是一一种结结构较较为复复杂的的，并并具有有一定定规模模的商商业贷贷款业业务。。参加加银团团贷款款的银银行，，按其其在银银团中中发挥挥的作作用，，可分分为牵牵头行行、副副牵头头行、、代理理行、、参加加行。。参加加行的的账务务处理理比较较简单单，可可比照照一般般贷款款核算算手续续处理理。629.4外外汇汇贷款款业务务的核核算参加行行的账账务处处理比比较简简单，，可比比照一一般贷贷款核核算手手续处处理。。现将将牵头头行或或代理理行的的银团团贷款款会计计核算算账务务处理理方法法简述述如下下：1.开开设设账户户为单独独反映映银团团贷款款资金金往来来的资资金收收付，，设立立“银银团贷贷款资资金往往来””资产产负债债共同同科目目和在在“营营业收收入””科目目下设设“银银团贷贷款收收益””账户户。（1））银团团贷款款资金金往来来。凡凡办理理银团团贷款款的资资金往往来用用此科科目核核算，，本科科目余余额应应借贷贷双方方反映映，借借方余余额反反映银银行对对借款款单位位的债债权，，贷方方余额额反映映银行行对参参加银银团贷贷款各各存款款行的的负债债。该该科目目按银银团贷贷款协协议规规定的的借款款单位位和参参加银银团贷贷款各各存款款行分分设账账户。。639.4外外汇汇贷款款业务务的核核算（2））营业业收入入————银银团贷贷款的的收益益。凡凡银行行办理理银团团贷款款所得得的利利息手手续费费、承承担费费等均均用此此账户户核算算。收收到借借款单单位的的利息息及费费用时时贷记记此账账户，，支付付参加加银团团贷款款各存存款行行利息息和费费用时时，借借记此此账户户。2.转转账账步骤骤及分分录收到参参加银银团贷贷款各各存款款行拨拨来的的资金金时：：借：存存放国国外同同业或或其他他科目目（外外币））贷：银银团贷贷款资资金往往来—————××××银行行户（（外币币）649.4外外汇汇贷款款业务务的核核算借款单单位按按贷款款合约约规定定归还还贷款款本息息时，，应将将贷款款利息息按比比例分分拨各各银团团贷款款存款款行。。收回回贷款款本金金时：：借：外外汇活活期存存款—————××××企业业（外外币））贷：银团团贷款资资金往来来————借款单单位户（（外币））收回贷款款本金后后应将其其中部分分拨还参参加银团团贷款各各存款行行：借：银团团贷款资资金往来来————×××行户户（外币币）贷：存放放国外同同业或其其他科目目（外币币）659.4外外汇汇贷款业业务的核核算收取贷款款利息：：借：外汇汇活期存存款————×××企企业贷：营业业收入————银银团贷款款收益户户借：营业业收入————银银团贷款款收益户户贷：存放放国外同同业或其其他科目目如贷款合合约规定定贷款利利息与本本金一并并分次收收回时，，应注意意按合约约规定的的每次偿偿还的本本金和利利息金额额，分别别按上述述分录，，贷记““银团贷贷款资金金往来————借借款单位位”和““银团贷贷款收益益账户””及借记记“银团团贷款资资金往来来————各存款款行户””和“银银团贷款款收益账账户”。669.5国国际贸易易结算业业务的核核算国际贸易易结算业业务是外外汇银行行在国际际贸易过过程中为为进、出出口地贸贸易的双双方提供供资金结结算等服服务的业业务，该该业务是是外汇银银行的一一项主要要业务。。679.5国国际贸易易结算业业务的核核算信信用证结结算方式式1.信用用证结算算方式概概述国际贸易易结算的的基本方方法有三三种：即即汇款、、托收、、信用证证。汇款款方式和和托收方方式都属属于商业业信用性性质，风风险的负负担过于于偏重一一方。这这种由单单方面承承担风险险的支付付方式，，不能促促进对外外贸易的的开展。。信用证证是一种种以银行行居间、、由银行行承担一一定风险险和进行行资金融融通的结结算方式式。由于于银行居居间授信信，出口口商可免免除出运运货物后后，收不不到货款款的后顾顾之忧，，进口商商也无需需把贷款款先付给给出口商商造成资资金积压压。因此此，信用用证是国国际贸易易中使用用最广泛泛的结算算方式。。一笔信用用证业务务，从发发生到终终结，大大体要经经过6个个环节：：即进口口商申请请开证；；进口方方银行开开证；出出口方银银行通知知信用证证；出口口商受证证出运；；出口方方银行议议付及索索汇；进进口商赎赎单提货货。68出口商1签订订贸易合合同5发贷贷通知行4通知知6交单单进口商2申请请开证开证行3开证证后寄出出7寄单单索汇8审核核相符，，付汇9付款款赎单信用证结结算的基基本程序序699.5国国际贸易易结算业业务的核核算2.信用用证业务务账务处处理信用证结结算方式式的全部部结算过过程分进进口信用用证结算算和出口口信用证证结算两两个方面面。1)出口口信用证证业务核核算信用证项项下的出出口结汇汇，有通通知、修修改、议议付和结结汇四个个环节。。(1)信信用证的的通知和和修改时时，以表表外科目目核算通知时：：收国国外开开来保证证凭证外外币币修改信用用证，要要求增加加金额：：收国国外开来来保证凭凭信外外币增增额修改信用用证，要要求减少少原金额额：收国国外开来来保证凭凭信外外币减减额709.5国国际贸易易结算业业务的核核算(2)议议付信用用证时，，借：应收收即（远远）期信信用证款款项（外外币）贷：代收收即（远远）期信信用证款款项（外外币）同时转销销表外科科目，付:国国外来来保证凭凭信(外币币)(3)结结汇时，，借：代收收即（远远）期信信用证款款项（外外币）贷：应收收即（远远）期信信用证款款项（外外币）借：存放放国外同同业（或或其他））（外币币）贷：外汇汇买卖（（外币））借：外汇汇买卖（（人民币币）贷：活期期存款——XX出出口企业业（人民民币）营业收入入—手续续费（人人民币））719.5国国际贸易易结算业业务的核核算2)进口口信用证证业务核核算信用证项项下的进进口业务务，一般般有以下下几个步步骤：进口单位位提出申申请；外外汇银行行开立信信用证；；外汇银银行收到到国外寄寄来单据据，通知知进口公公司承付付；外汇汇银行对对外付款款、对内内结汇。。(1)开开立信用用证时，，借：应收收进口保保证款项项（外币币）贷：开出出信用证证（外币币）(2)信信用证修修改时，，修改增增加金额额，借：应收收进口保保证款项项（外币币增额））贷：开出出信用证证（外币币增额））修改减少少金额，，借：开出出信用证证（外币币减额））贷：应收收进口保保证款项项（外币币减额））729.5国国际贸易易结算业业务的核核算(3)审单与付付款信用证付付款方式式一般分分为即期期付款和和远期付付款两种种。（A）即即期信用用证下付付款。方方式有四四种①单到国国内审单单付款。。收到国国外议付付行寄来来的单据据，经进进口单位位确认付付款时，，应立即即办理货货款及国国外银行行议付费费的对外外付款手手续。其其会计分分录为：：借：单位位外汇存存款(或或存入保保证金科科目)外外币贷：存放放国外同同业(或或其他科科目)外外币币借：应付付开出信信用证款款项外外币贷：应收收开出信信用证款款项外外币②国外外审单主主动借记记。③国外外审单电电报索汇汇。④授权权国外议议付行向向我账户户行索汇汇。②③④种种付款方方式其会会计分录录与国外外审单主主动借记记的账户户基本相相同。739.5国国际贸易易结算业业务的核核算(B)远期信用用证下付付款。远期信用用证付款款方式，，分为承承兑和到到期支付付两个阶阶段。①承兑。。开证行行在收到到远期信信用证项项下单据据，审核核符合要要求后，，办理远远期汇票票承兑手手续并寄寄国外议议付行，，由议付付行到期期凭以索索汇；或或另缮制制“承兑兑通知书书”寄国国外议付付行以确确认付款款。其会会计分录录为：借：应付付开出信信用证款款项外外币贷：应收收开出信信用证款款项外外币币借：应收收承兑汇汇票款外外币贷：承兑兑汇票外外币74②付汇。。远期汇汇票承兑兑到期日日，银行行应抽出出“承兑兑汇票””科目卡卡片账注注明销账账日期后后办理转转账。其其会计分分录为：：借：承兑兑汇票外外币贷：应收收承兑汇汇票款外外币借：单位位外汇存存款———进口单单位外外币贷：存放放国外同同业(或或其他科科目)外外币9.5国国际贸易易结算业业务的核核算759.5国国际贸易易结算业业务的核核算9.5.2托收收结算方方式1.出口托收收业务核核算出口托收收是我出出口单位位根据买买卖双方方签订的的贸易合合约，在在规定期期限内备备货出运运后，将将货运单单据连同同以进口口买方为为付款人人的汇票票一并送送交银行行，由银银行委托托境外代代理行向向进口买买方代为为交单和和收款的的一种出出口贸易易结算方方式。托收出口口款项，，一般经经过两个个步骤，，一是托托收，二二是收妥妥。1)托收收时，借借：应收收出口托托收款项项（外币币）贷：代收收出口托托收款项项（外币币）2)收妥妥时，借借：代收收出口托托收款项项（外币币）贷：应收