《中美会计准则差异分析【论文7900字】》

中美会计准则差异的分析案例—以北京同仁堂为例目录TOC\o"1-3"\h\u8831引言 引言会计准则的发展的主要影响因素有三个：也就是国家政治环境、经济环境和社会环境，每个国家的会计制度必然会有一定的差异。欧美等发达国家市场经济发展比较成熟，对于会计准则的探索也较为深入，也建立起相对完善的会计准则体系，而且也在有效地监督和引导着会计行业向前发展。而我国改革开放也不过40年，在业务和金融方面的实践和研究经验远没有欧美发达国家成熟，起步比较晚，还在不断的学习之中。而研究西方发达国家的会计准则，学习成熟的经验，不仅有助于我国对会计准则的深入探索，也会对我国会计准则的完善起到锦上添花的作用。基于此，本文将以北京同仁堂为例，通过对比分析中美在会计准则上面的区别，以期可以起到对构建中国特色的会计准则有推进作用，并使我国民族企业在今后的发展进程中，能够在基于现有会计准则体系的完善上，从而有所帮助，并更好的提升我国经济发展的软实力。一.相关理论（一）财务指标的概念2006年9月，中国会计学会《会计研究》、《会计学习》编辑部和杂志社在北京召开会议，得到中国石油天然气集团公司的全力支持的"新会计准则和财务决定"论坛。具体包括财务预测，预算，分析，控制，管理等内容。企业作为一项重要的经济管理工作，在财务指标过程中，需要制定当前的财务指标目标，明确财务指标的范围。要通过制定财务指标计划，组织企业财务活动，处理财务关系，确保企业财务指标有序进行，最终实现企业财务指标目标。财务指标计划可以说为企业财务指标活动提供了明确的指导方针。（二）财务指标的类型财务指标可以根据不同的标准进行分类，不同的分类反映了不同的经济指标需求。财务指标通常分为严重程度指标、营运容量指标，以及效能指标（视其内容而定）。这些指标包括资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本利润率、销售税率、成本利润率等。（三）新会计准则的论述1.会计目标出现了变化旧会计准则的会计目标是：会计数据必须符合国家宏观经济管理的要求。满足各方面的需要，了解企业的财务和经营业绩；满足企业的需要，加强内部管理。新的会计决策标准将改变会计目标:财务会计报告旨在为会计决策提供财务状况、业务绩效和公司现金流信息，反映公司管理要求的执行情况和帮助[3]。对照发现，旧的会计准则偏重于企业自身的发展，新的会计准则偏重于保护企业投资者等利害关系人的利益。2.基本会计假设出现了变化旧会计准则的基础是假定的会计准则、持续运作、会计单位和货币升值。以旧会计准则为基础，新的会计决策准则进一步强化了会计基本准则的互补性，实行了以业绩为基础的制度，使会计准则更加明确。会计准则的内容更加完善。指导企业的会计核算更有指导价值。3.会计信息质量更为突出新标准变成了要求会计信息质量的一般原则。在基本的会计假说中，新的会计准则既引入了发生主义，发生主义原则，又引入了比形式更注重实质的原则。“一致原则”和“比较原则”进行充分整合，区分了“收支分离原则”、“分配原则”、“资本支出原则”等。这些原则的明确化，为企业的账目确认和计量提供了依据。在这些原则的规定下，企业不得不注重会计信息的质量。在平时的财务报告中也使财务信息准确化，可信，为利害当事人提供了更有价值的参考。（四）中美会计准则比较的意义1.有助我国会计准则从国际汲取优点国家会计准则的发展的主要影响因素有三个：也就是国家政治环境、经济环境和社会环境，每个国家的会计制度必然会有一定的差异。欧美等发达国家市场经济发展比较成熟，对于会计准则的探索也较为深入，也建立起相对完善的会计准则体系，而且也在有效地监督和引导着会计行业向前发展。而我国改革开放也不过40年，在业务和金融方面的实践和研究经验远没有欧美发达国家成熟，起步比较晚，还在不断的学习之中。研究西方发达国家的会计准则，学习成熟的经验，不仅有助于我国对会计准则的深入探索，也会对我国会计准则的完善起到锦上添花的作用。2.对构建中国特色的会计准则有推进作用我国经济业务模式和成熟度都相对较低，随着自由市场的发展，相应提升的也就是对会计核算的要求。与大部分国家不同，我国的占据主导的是国有经济，受市场经济的宏观调控及国家政策制度的影响，会计准则的制定有一定的中国特色。通过对美国会计准则和其他国家会计准则的研究有利于提前探索出适合中国特色的会计准则。尤其在中国特有的业务和制度体系上，立足国情和国际趋同及等效的方向，可以拓宽我们的视野，进而探索出符合中国现状的道路。3.对现有会计准则体系的完善有所帮助我国会计准则体系一开始借鉴了欧美等发达国家的会计体系，并没有一套原创理论，也没有足够的实践案例来验证体系的合理性和完备性。通过对欧美发达国家会计准则体系的研究和学习，可以快速形成自己的一套体系，并在实践中逐步验证和优化。同时，随着新兴业务的发展，也促使了发达国家会计准则的深入优化，发展中国家很有必要通过对国外准则的研究提升对新业务的认识和对会计准则的理解。研究国外的会计准则，并将其与中国现有准则相结合，将有利于及时地纠正会计体系建设过程中出现的问题，促进会计学科体系的建设和发展。二.案例分析（一）公司简介北京同仁堂是一家历史悠久的著名中药公司。它建于1669年。从1723年开始，他为朝廷提供救济，188年为8位皇帝服务。在300多年的起起落落中，同仁堂的员工始终坚持不削减成本，不削减材料，坚持自律，在制药过程中追求卓越，形成严谨精致的精神。产品配方独特，材料优良，工艺精湛，效果显著。它有着悠久的历史，在许多国家和地区都很畅销。（二）北京同仁堂单项财务指标分析1.偿债能力分析首先，是短期偿债能力分析。表2-1同仁堂2016-2020年流动比率、速动比率以及现金比率分析表年份20162017201820192020流动比率（%）3.353.273.443.433.29速动比率（%）1.951.841.922.071.97现金比率（%）1.661.431.431.491.33数据来源：万方数据库流动比率反映了本公司可变现资产对短期负债的保证程度。比例越大，偿付能力越强。同仁堂近几年的流动比率，在3.5%左右来回波动起伏不大，在2018年达到最高值，根据当前汇率的分析北京同仁堂现金比率在过去的五年里(见表1)，同仁堂的流动比率、速动比率和现金比率均远高于最合适的标准值，说明公司存在短期负债。但这也说明短期资金效率过低，资金闲置现象严重。公司短期资金短缺影响资金使用效率和财务成本。其次，是长期偿债能力分析。表2-2北京同仁堂2016-2020年资产负债分析表年份20162017201820192020资产负债率（%）0.340.330.240.290.30产权比率（%）0.520.500.320.410.42权益乘数1.521.491.321.411.42数据来源：万方数据库从表2中对北京同仁堂资产负债数据的分析可以看出，公司的总资产负债表指数正在下降。资产负债指数越低，企业的经营风险和偿还长期债务的能力就越低。资产指数和资产乘数是资产和负债指数的另一种表现形式。产权比率从2016的0.52%降低到了2020的0.42%，权益乘数从2016的1.52%降低到了2020的1.42%，产权比率和权益乘数在过去五年都有所下降，说明公司的资本负债有所下降，关注低风险、低回报的结构。2.运营能力分析首先，是全部资产运营能力分析。经营能力是指企业资金使用效率，反映在生产周转率、营运资金等相关指标上。它体现了企业管理者运用资产和管理资金的能力。表2-3北京同仁堂2018-2020年年份201820192020应收账款周转率（%）8.7610.3313.03流动资产周转率（%）0.920.900.93固定资产周转率（%）7.948.078.34总资产周转率（%）0.670.680.73存货周转率（%）1.051.011.08数据来源：同仁堂股份有限公司年报应收账款周转率=应收账款销售净收入/应收账款平均余额。销售订单和销售订单的变动是反映销售订单变动率的指标。一般来说，销售订单的变动率越高，表示业务恢复速度越快、平均收货周期越短、亏损小、资产流动速度快、严重程度强、销售订单的变动率越高。显示时间越短，企业资金管理效率越高。从表3可以看出，该公司的销售额逐年增长。在2018为8.76%，到了2020上涨了4.27个百分点，表明公司应收账款的管理是非常有效的恢复，他的信贷政策和策略是最合理的，收回应收账款。速度的提高也增加了公司的现金流。库存周转率，库存周转率=销售成本/平均库存余额。存储波动是衡量和评估每个环节(如采购、生产、销售和库存恢复、管理状态)的综合指标。存货波动是反映企业销售能力和存货流动性的指标，是衡量每个环节的存货运作效率的综合指标。一般来说，股票的波动越高越好。当平均库存水平保持不变时，更高的库存波动表明产品销售成本上升，销售产品数量增加，企业销售能力提高。从表3可以看出，从绝对角度看，从2018年到2020年，公司的股票周转率保持稳定，远低于行业平均水平。通过对之前基本财务数据的分析，我们可以看到公司有很多库存，甚至有库存积压，周转能力很弱。其次，是流动资产运营能力分析。流动资产周转率=主营业务收入/平均流动资产总额。从表3中对北京同仁堂经营状况的分析可知，2018-2020年间，公司资金变动平稳，约为0.91。这表明企业的业务水平已趋于稳定。最后，是固定资产运营能力分析。固定资产周转率=营业净收入/固定资产平均净值。产权变动较高，说明公司的产权已得到充分利用，也说明公司的产权投资适当，产权结构合理，效率可得到充分利用。，如果资产变动率相对较低，则表示资产使用效率低、产出不多、业务能力不强。从表3可以看出2018-2020年，北京同仁堂的固定资产周转率上升了0.6个百分点，变化不大，说明固定资产的使用有所加强。3.盈利能力分析首先，与销售有关的盈利能力分析。利润是投资者获取投资空间的资源，也是筹集资金和利息的来源。这也是企业效能与管理效率的体现。盈利能力是衡量公司发展的一个重要因素。表2-4北京同仁堂2018-2020年盈利能力分析表年度201820192020销售毛利润率（%）41.4244.0045.41净利润率（%）11.9311.9511.32总资产报酬率（%）8.028.209.02数据来源:同仁堂股份有限公司年报销售总额是指在降低销售成本后，每个季度可用于成本和盈利的数量。销售毛利=(销售收入-产品成本)/销售净收入。如果总利润率很小，就意味着公司利润不高。从表4可以看出，该公司的销售额逐年增长，这表明该公司在尝试增加销售收入时忘记了控制成本，公司的盈利能力也逐渐提高。销售额的绝对利润率在40%到45%之间，这表明该公司具有强大的盈利能力，属于高利润行业。净收益代表未售出的商品。净收益=净收益/销售收入。随着销售利润的增加，企业必须获得更多的利润，才能保证销售净利润保持不变或继续增长。从表4可以看出，该公司的净利润约为12%，这表明上升趋势温和。增长主要是因为GDP的增长。另一方面，同仁堂的势力非常强大。但这也表明，该公司没有更有效地管理销售和管理成本，并保持在一个稳定的水平。其次，上市公司盈利能力分析。总资产收益率=净利润/平均总资产。总收入反映了公司的盈利能力和投资回报空间。资产总额越高，资金使用效率越高，说明公司在增加业务往来、节约资金方面取得了良好效果；价值越低，公司资产使用效率越低。分析差异产生的原因，提高销售利润，加速资本周转率，改善公司管理。从表4可以看出，从2018年到2020年，公司总资产回报率从2018到2020逐年上升，一共上升了1个百分点。这表明公司资产利用率提高，盈利能力提高，投入产出提高。4.发展能力分析首先，企业单项发展能力分析。发展能力能够反映企业未来的发展趋势和速度，而最重要的任务就是反映企业的发展观。业务增长、业务利润增长、税后利润增长和整体财富增长是评估业务发展的主要指标。表2-52016-2020年成长能力分析年份20162017201820192020营业收入增长率（%）15.9411.1411.5911.8610.63营业利润增长率（%）20.4218.6917.586.9913.47税后利润增长率（%）21.4017.5616.846.6311.49总资产增长率（%）22.958.6910.7618.979.66数据来源：万方数据库从表5的数据可以看出，从指标变化来看，2016年的增长幅度较大，主要是由于销售收入的相比2013增长率为7%。2016年，行业收益大幅增长，领先产品销售状况良好，平均增长20%以上。其中牛黄解毒丸的含量增加了30%以上。支持扩展的总销售额，并提供帮助以提高性能。随着企业内部的整合、对同仁堂公司的投资、销售团队的完善和终端网络的构建，销售网络日益完善。2016年，同伦港的销售机会进一步提高。其次，企业整体发展能力分析。扩大生产规模和提高产品的销量，不断变化的对等资产、货币、交换资产和资产以及其他长期资产的持续增长，继续推动着企业生产能力的提高。资本保存率的不断提高表明，同仁堂的资本保存能力在不断提高。在经济低迷的今天，同仁堂的发展能力略显不足，增长速度明显下降。虽然生意兴隆，但不像以前那么好了。商业利润也大幅下降。与此同时，净利润增长率也有所下降。我们建议同仁堂更注重产品的销售和资产的使用。目前，由于受到西方医药的青睐，中国医药行业正处于衰退之中，客户中心无法满足中国医药行业的发展需求。为了实现可持续发展，同仁堂应当根据市场趋势及时做出战略性调整，投入更多资金开发新产品，吸引客户群体消费，采用不同的销售方式扩大销售渠道，并在竞争中占有更大的份额。三.中美会计准则差异的分析（一）差异性宏观分析1.制定机构不同，会计准则性质不同政府或社会职业团体通常会作为会计准则的制定者。欧美国家的会计准则体系通常立足于自由市场经济，由民间的国际会计职业团队制定和完善，并接受官方和大众的监督。当前的美国会计准则IFRS的制定和修改由美国会计准则理事会（IASB）负责，目的是，制定一套高质量、可理解、符合公众利益并具有实施效力的全球性会计准则。理事会从机构性质上属于民间性质，更类似于一个研究机构。我国会计准则的制定机构与国外明显不同，我国现阶段经济的发展存在一定的中国特色，通上文所述，国有经济在我国占主导地位，故国家财政部会统一负责和管理会计准则的制定和颁布。2.会计准则制定体系不同基本准则、具体准则及其指南和会计准则解释三大部分共同构成了我国的会计准则体系。基本准则是法律体系的组成部分，属于部门规章范畴，同时也是一项法律规范，专由财政部颁发，具有权威性和法律效力，在整个准则体系的占据主导地位。我国的基本准则同美国会计准则体系中的《编报财务报表的框架》有相似之处，但美国会计准则理事会的概念框架更像一种“理念”，只是作为会计准则制定的指导，并不组成会计准则体系，也没有法律约束力。3.社会环境对体系制定的影响会计准则从开始发展到走向成熟需要经过一个漫长的过程，经过了这一过程的美国，在市场经济法制化，北京同仁堂资本社会化，证券市场规范化和北京同仁堂经营国际化的多方面发展推动下，会计准则才实现了逐步的发展和完善。从社会经济发展的角度看，美国会计准则是对其进一步的思考和变革，它不仅将杂乱的行业细则进行细化，同时也将其分门别类，不仅维护了市场经济的稳定发展，也为北京同仁堂利益保驾护航。会计准则虽不具备法律效应件，但它是对借鉴分析政策法制化因素而商定出的结果，补足了法律上的盲点和误区，是对法律的延伸。而我国在这一过程中正处于爬坡阶段，我国在会计准则制定问题上受限于市场经济的宏观调控及国家政策制度。近年来，经济全球化推动着市场经济快速上升，现有的会计准则体系就显得有些捉襟见肘。我国会计准则近几年来虽具有着发现并及时借鉴吸取发达国家较为成熟的在会计准则去解决问题的经验，但应用过程中发现的国内制度和发展环境相互背离的问题依然棘手。致使国内的会计准则内容不同的主要原因是社会环境的不同。现有的国内会计准则概念简单缺乏延伸和拓展；现有的会计准则缺乏层次性和较强的逻辑性是国内会计准则与国际有所差异的主要体现。（二）中美会计准则差异的具体表现分析1.固定资产准则比较首先是对固定资产的定义和侧重点有所差异，数量和时间是我国的会计准则对固定资产的具体要求，对固定资产的定义是具有衡量价值的经营管理价值聚集一定数量在时间上为期一年的非货币性资产。而美国会计准则对固定资产的定义是起当固定资产即使用寿命超过一个会计期间的不动产、厂房和设备。同样的在固定资产折旧问题上，国内会计准则的处理方式也异于美国会计准则。在固定资产折旧问题上，我国在此问题上相较于并没有作出规定的美国会计准则，反而是进行了折旧规定，其雏形和轮廓也逐渐清晰。2.借款费用准则比较现今，我国的会计准则较于国际来说，起步晚，发展慢，虽已先于美国会计准则在资产折旧问题上作出规定，但对于借款费用准则问题，与美国会计准则之间的差距较大。在美国会计准则中关于借款费用的准则站有很高的地位，也形成了广泛而全面的借款范围，让国内会计准则在该方面望其项背。美国会计准则中对借款费用的广泛定义使其内容丰富，主要表现为借款过程中有款溢价和折价的摊销、附加费用的摊销、与融资有关的财务费用及汇兑差额等都是借款费中的组成部分。而我国的会计准则并未对借款范围进行规定，也同样没有涉及借款费用问题。这也是我国目前会计准则存在的缺陷。3.合并准则比较在合作准则方面，国内外会计准则也存在一定差异。合并准则的细节性要求和大体定义因为会计体系的不同而存在差距。4.租赁准则比较我国的租赁准则与国际上也有所差异。由于我国特殊经济环境和实际经济发展状况，我们对美国会计准则的借鉴要求同存异，当然租赁准则中的包含范围也不完全相同，在我国的会计准则中，建筑物通常被划分为融资租赁或者经营租赁，但是土地一般被认为是经营租赁。而对于建筑物和土地在租赁过程，美国会计准则中的规定了其应该视情况而定，而不是一视同仁。（三）中美会计准则具体内容差异1.财务报告层面中国和美国会计准则的差异同样也表现在报表组成、格式、项目列报、报告期间、费用分类和经营活动现金流量等财务报告层面。比如：在报表组成方面，美国会计准则要求北京同仁堂在列报财务报表时可选择单一的综合收益表一张表或者收益表和综合收益表两张报表，中国会计准则要求切实反映综合收益总额，其主要方法是用利润表列报收入和费用的所有项目；在费用分类方面，国际财务报告准则标明费用可以按性质或功能分类，何种披露方式能够提供可靠及更相关的信息直接决定了如何分类，中国新会计准则明确要求只按功能分