第十章税收制度

第十章税收制度第一节税制结构第二节商品课税第三节所得课税第四节国际税收★人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，一是纳税。

——美国文学家、政治家弗兰克林1.第一节税制结构一、税收制度二、税制类型三、主体税种2.一、税收制度税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范，是税收法律、法规的统称。形式——法律（税法）“有税必有法，无法不成税”内容——其主体是税种。税种由课税对象、纳税人、税率、征税环节、纳税期限、减免税等税制要素组成税收制度是不同税种构成的法律整体。税收制度既具有自然属性又具有人为属性（社会）3.二、税制类型税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。不同分类商品税制、所得税制、财产税制；比例税制与累进税制；单一环节税制与多环节税制；单一税制和复合税制。（一）单一税制（UnitarySystem

）指一国只征收单一税种的税收制度。如单一的消费税，单一的土地税，单一所得税等。起因：减少税收扭曲；降低税收征纳成本；简化税负转嫁过程。历史上单一税制从未出现过。4.单一税制的缺陷税收原则难于体现1.收入充裕程度缺乏弹性，不充足，难以充分发挥筹集财政收入的功能2.税负公平程度难以符合横向公平与纵向公平的要求3.对经济发展的影响难以充分发挥促进经济发展、调节经济的功能5.（二）复合税制由两个以上税种组成的税制形式要解决的问题征多少种税？——简化税制征哪些税？——税收原则商品课税（财政目标、矫正市场失灵）所得课税（公平目标、财政目标）财产课税（公平目标）如何搭配？——主体税种的选择具有经济上的适用性、功能上的全面性、财政上的保证性、负担上的酌情合理性6.7.三、主体税种主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。它是税制类型和税制结构的关键所在。？间接税直接税发达国家发展中国家8.（一）影响税制结构的主要因素1.经济发展水平世界银行曾对86个国家的税制结构与人均GDP之间的关系进行分析：随着人均GDP的增长，所得税具有上升的趋势，流转税则具有下降的趋势。2.税收征管能力征税成本的高低取决于两个因素：税收征管能力或技术；课税对象3.税收政策目标直接税——收入分配——发达国家（公平）间接税——资源配置——发展中国家（效率）4.政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统9.（二）税种设置理论及主要代表人物1.按税源划分税制结构亚当•斯密，三大税系：土地税系、利润税系和工资税系2.按课税客体性质划分税制结构阿道夫•瓦格纳，三大税系：收益税系、所得税系和消费税系3.按负担能力划分税制结构小川乡太郎，三大税系：所得税制系统、流转税制系统和消费税制系统4.按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构马斯格雷夫：（1）在商品市场和要素市场上课征，相应地形成商品课税体系和所得课税体系。（2）对资金存量或过去财富课税的税种主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、赠与税等。10.（三）主体税种设置现状三大特征在全部税收收入中占较大比重；在履行经济调节职能方面发挥主要作用；其征税制度变化会给整个税制带来举足轻重的影响理论界，主要有三种选择以商品劳务税（流转税或间接税）为主体税种的模式，商品税或消费税居于主导地位，它在保证国家税收和体现国家生产与消费政策方面起特殊作用。以所得税（直接税）为主体税种的模式，在调节收入分配、贯彻弹性负担原则和稳定经济运行方面起特殊作用。双主体结构。中国的税制经历了由流转税（间接税）为主体的模式向流转税和所得税为主体的双主体结构模式的转化。11.中国的税制我国共有19（20）个税种，包括流转税：增值税、消费税、营业税、车辆购置税、关税、船舶吨税；所得税：企业所得税、个人所得税；财产税：房产税、（城市房地产税、）车船税、契税；资源税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等；行为税：印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税（从2000年起暂停征收）等；其他税：烟叶税等。其中16个税种由税务部门负责征收，关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。12.第二节商品课税一、增值税二、消费税三、营业税13.一、增值税(一)增值税的概念和类型增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。从理论上讲，增值额是企业生产经营过程中新创造的价值，即V+M从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收或劳务收入扣除外购商品额（物耗）后的余额（一是生产对象消耗：原材料及辅助材料；燃料、动力；低值易耗品；外购劳物等流动资产；二是生产工具消耗，机器设备、土地建筑物等固定资产）。14.固定资产增值额？生产型增值税消费型增值税收入型增值税增值税的类型15.增值税类型生产型增值税：不允许抵扣任何固定资产，计税依据相当于GDP。收入型增值税：只允许抵扣当期固定资产折旧，计税依据相当于国民收入（＝GDP－折旧）。消费型增值税：允许抵扣当期购进的用于应税产品生产和流通的全部固定资产，计税依据相当于消费品价值而不含资本品价值。生产型增值税税基较宽，消费税增值税税基较窄。大多数国家或地区都是消费税增值税。中国：生产型增值税→消费税增值税。中国增值税税基大体相当于工业增加值和商业增加值。2010年国内增值税收入21091.95亿元，同比增长14.1%，占税收总收入的比重为29%，为第一大税种。16.（二）增值税的特点征收范围广泛，税源充裕（增值额遍及生产流通的各个领域各个经营单位）实行多环节课税，但不重复课税（道道课税，但只对增值额征税）具有税收“中性”效应（税负均衡，避免对商品比价的扭曲）纳税人之间相互制约（上游单位偷逃税必使下游单位多缴税）有利于出口退税（按全额征税出口退税不彻底，按增值额征税出口退税彻底）17.（三）增值税的计税方法加法：应纳税额＝适用税率×（工资+利息+利润+其他增值项目）减法：应纳税额＝适用税率×（销售收入－法定扣除项目）扣税法：应纳税额＝适用税率×销售收入－进项税金

＝销项税金－进项税金我国现行增值税税率分为3档：零税率：报关出口货物13%（低税率）：金属、非金属矿采选产品、农药、农膜、农机、杂志、饲料、化肥、煤炭制品、图书、报纸、天然气、沼气、居民用冷气、煤气、石油液化气、农产品、暖气、热水、粮食、食用植物油。17%（基本税率）：一、二以外的其他货物及加工、修理修配劳务。18.二、消费税(一)消费税的概念和类型消费税是以一般消费品或特定消费品为课税对象而征收的一种税（属于商品劳务税的范畴）。消费税的种类按征税领域不同国内消费税；国境消费税（进口）按征税项目多寡不同综合消费税（税目多）；单项消费税（税目少，按单项消费品设置）按计税依据不同直接消费税（消费支出额=总收入-储蓄）；间接消费税（消费品的价格或数量为计税依据）。19.（二）消费税的特点征税项目的选择性较强征税环节单一（进口、出厂（金银首饰、钻石、钻石饰品在零售环节））按全部销售额或销售量计税税率具有差别性具有引导和调节经济行为的作用。我国主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

20.(三)消费税的计税方式从价计税（价内税）应纳税额=应税消费品销售额×适用税率从量计税应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额2010国内消费税完成6017.54亿元，同比增长27.5%，占税收总收入的比重为8.3%。国内消费税的税基是烟、酒、汽车、成品油等14类特定商品的销售额或销售量。21.三、营业税营业税是以纳税人开展经营活动取得的营业收入为课税对象征收的一种税。在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额（价款和价外费用），纳税人包括企业和个人。营业税与增值税的关系从我国税制整体设计来看，营业税与增值税呈板块结构，是一种并列调节的关系，营业税以调节非商品流转额（各种劳务服务收入，三产业）为主，也涉及销售不动产和转让无形资产；增值税以调节商品流转额为主，仅涉及加工、修理修配劳务（二产业）。两税的征税范围不交叉。22.营业税的特点以营业收入额为计税依据征税范围广按行业设计税目税率。共9个税目，包括7个应税劳务。比例税率，基本税率为3%（交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业）和5%（金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产），娱乐业采用5%（保龄球、台球）-20%（夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、网吧、游艺、电子游戏厅）的幅度比例税率。价内税，计算征收较为简便应纳税额=营业（销售）收入额×适用税率中国营业税的税基是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个行业取得的营业收入。2010年国内营业税收入11157.64亿元，同比增长23.8%，占税收总收入的比重为15.2%。23.第三节所得课税对资产阶级来说，“再没有什么比所得税、财产税和房屋税等直接税更不受欢迎的了”——马克思英国1799年，在对拿破仑的战争中首征所得税，1806年制定所得税法案，经过立法程序直到1842年才确定为永久性税种。所得税在税收收入中的比重，1911年仅为22%，1922年则占45%。美国1862年开征所得税，1872年废止，1913年才恢复。1918年，所得税在税收收入中占60%以上。特征：①税负相对公平；②一般不存在重复征税问题；③有利于维护国家的经济权益；④课税有弹性24.所得税一、企业（公司）所得税二、个人所得税三、社会保险（障）税25.一、企业所得税企业所得税（公司所得税）是对企业（公司）取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税特点：课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为复杂（税法所得、会计所得的区别）。既可采用累进税率，也可采用比例税率。体现国家的导向政策。实行按年计征、分期预缴的征收办法。中国企业所得税的税基是企业利润总额。2010年企业所得税收入12842.79亿元，同比增长11.3%，占税收总收入的比重为17.5%。26.2008年企业所得税改革新企业所得税体现了“四个统一”：（1）内资、外资企业适用统一的企业所得税法；（2）统一并适当降低企业所得税税率；（3）统一和规范税前扣除办法和标准；（4）统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。新的税率由名义的33%确定为25%（25%为普通税率；对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率）。从国际来看，这一税率处于适中偏低的水平。税收优惠主要六个产业：高新技术产业、基础设施建设行业、农林行业、环保节能行业、安全生产行业、促进公益事业和照顾弱势群体（劳服企业、福利企业），以及自然灾害专项减免税优惠政策等。

27.新所得税法规定的区域优惠主要有两类：一类是“5+1地区”，即五个经济特区+浦东新区，这些地区仍将拥有原先的所得税优惠。第二类是西部地区12个省份的企业所得税优惠，根据现行税法规定，这些地区实行15%的优惠税率。由于总体上降低了法定税率，提高了税前扣除标准，2008年实施的新所得税，与原税法的口径相比，财政减收约930亿元，其中内资企业所得税（原税率33%）减收约1340亿元，外资企业所得税（原税率15%）增收约410亿元。如果考虑对原享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施因素，在新税法实施当年带来的财政减收将更大一些，但在财政可承受范围之内。28.总体上，银行、饮料、通信等行业，创投、小型微利、节能环保等板块以及经济特区、浦东新区、西部等特殊地区将从此次减收的1340亿元中获益。就行业而言，目前食品饮料、银行、通信运营、煤炭、钢铁、石油化工、商业贸易、房地产等行业的实际税负均大幅高于25%，因此两税合并之后这些行业将受益较大。统计显示，截至2006年第三季度，银行业税负达35.59%，饮料业为31.06%，通信运营业为31.51%，分列国内行业税负前三位。29.二、个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象征收的一种税。应纳税所得扣除项目（免征额）为取得收入所必需支付的费用生计费用个人所得税的类型综合所得税制（全年）分类所得税制（性质或来源）混合所得税制个人所得税采取累进税率中国个人所得税的税基是个人（主要是城镇居民）收入。2010年个人所得税收入4837.17亿元，同比增长22.5%，占税收总收入的比重为6.6%。30.现行个人所得税税率表设免征额为2000元，月收入5000元应纳个人所得税：（5000－2000）×0.15－125＝325元

级数全月应纳税所得额（元）税率（%）123456789不足500500～20002000～50005000～2000020000～4000040000～6000060000～8000080000～100000100000以上51015202530354045速算扣除数0251253751375337563751037515375现在实行的分类所得税制，对个人所得按照不同来源分为不同类别，并对每一类按照单独的税率来计算。(工资、薪金所得适用)31.个人所得税税率表级数全年应纳税所得额（元）税率（%）12345不足50005000～1000010000～3000030000～5000050000以上510203035表10-3个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、股息、红利所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得适用20%的税率（前4项所得每次收入不足4000元的，减除费用800元；每次收入4000元以上的，减除20%的费用）；利息所得税2007年8月15日由20%改为5%，收入由400亿减至100亿）；32.我国个人所得税改革方向目标是建立综合与分类相结合的个人所得税制，决不仅仅是单纯提高个税免征额的问题。目前收入来源单一的工薪阶层缴税较多，而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少；避免对所有纳税人“一刀切”，具体实施可能综合考虑纳税人的各项收入和支出，综合计算纳税金额，甚至考虑纳税人的家庭负担、家庭支出等因素，实行基本生计扣除加专项扣除。拟向以家庭为单位申报。

33.法国个人所得税法国个人所得税税率最高为56.8%，逃税很难：①现金流通少，付款多用信用卡或支票，商店的营业额在帐目上反映得一清二楚，很难隐蔽；②税务局追查逃税非常严厉，专门有一套电脑信息处理系统，根据银行、商店、雇主等相关数据来核实纳税人的申报内容，从中圈出可疑名单；③税务局还可以要求有关机构提供资料，如要求旅行社提供豪华旅客名单，要求赌场提供下大赌注的客人名单等。你只要大把花钱，税务人员就会找上门来，钱从哪儿来的？缴过税吗？34.2007年，月收入超过万元的，全国600~700万人，交纳的人只有118万人。个税申报制度依托于强大的社会性的收入记录与传递系统，美国每个人都有一个社会安全保障号码，每个人缴的税都在自己的社会安全保障号码下，记录的清清楚楚。即使税务部门不给纳税人开发票，纳税人也心中有数。美国纳税人身份不同，适用不同的申报表，有单身申报、夫妻共同申报、夫妻分别申报、一家之主申报、鳏夫或寡妇申报5种。其中单身申报税负最高30%以上。用税收法律鼓励生育，如有小孩可获税收抵免，目前一个小孩一年的纳税抵免额是5000美元，两个小孩10000美元。在特殊学校上学、家庭有保姆，可申请抵免。严格税收管理是关键，采用信用卡反映个人收支，以技术手段征税，使公民收入都纳入税务机关的掌控之下。35.三、社会保险税社会保险税是以劳动者的工资薪金为课税的一种税。工薪税或社会保障税.在许多发达国家是仅次于个人所得税的第二大税种特点专项税，专门预算管理没有费用扣除规定雇主和雇员共同缴纳采用比例税率（具有累退性）中国尚未开征社会保险税。2010年五项社会保险基金总收入18646.4亿元，总支出14810.9亿元，同比分别增长15.7％和20.4％。36.主要发达国家社会保险税占税收总额的比重（%）美国英国法国德国日本加拿大195511.010.434.124.512.74.2198227.716.943.236.230.411.3198525.018.043.036.030.013.0199026.017.044.037.029.014.0199425.018.043.039.035.017.037.“十二五”时期我国财税体制改革总体思路，将按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，进一步优化税制结构，公平税收负担，规范收入分配秩序。“十二五”时期首先要强化税收促进经济发展方式转变的作用。在实施和完善消费型增值税的基础上，结合增值税立法，稳步扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，从制度上解决货物与劳务税收政策不统一问题，逐步消除重复征税，促进服务业发展。要开征环境保护税，促进环境友好型社会建设。其次，要充分发挥税收调节收入分配的作用。实施个人所得税改革，加大对高收入者的调节力度。完善消费税制度，进一步发挥其调节收入分配的作用。继续推进费改税，研究推进房地产税改革，完善财产税制度。另一方面，我国要推进省以下财政体制改革。在统一税政的前提下，赋予省级政府适当税政管理权限，培育地方支柱税源。力争在“十二五”前三年基本建立起县级基本财力保障机制，“十二五”后期逐步提高保障水平.38.本章小结1.影响税制结构的因素主要有经济发展水平、经济体制、政府职能及活动范围。主体税种选择的标准有财政收入功能强、经济调控力强、社会形象良好、税务行政效率高。2.对商品和劳务课税有增值税、消费税、营业税和关税等。3.对所税课税有企业所得税、个人所得税和社会保险税等。39.税收制度的自然属性和人为属性随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源渠道(自然制度：强制性、无偿性、固定性）。与此同时，国家的政治、法律制度相继创立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属性，即税收的社会制度。从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相结合的产物。精神属性40.增值税多环节征税但不重复征税某商品（高压锅）从生产到流通各个经营环节的增值额之和，等于该商品最终销售时的销售价格。假定税率都是10%41.征税环节外购商品进价①①+进项税金销售额②税率%销项税金③进项税金④本环节实纳增值税④-③本环节增值额②-①原材料生产0010010%10010100工业制造10011025010%251015150商业批发25027540010%402515150商业零售40044050010%504010100合计750825125010%125755050042.消费税的选择性我国消费税于1950年开征，包含娱乐、筵席、冷食、旅馆四个税目，是对发生特种消费行为征收的税，规定有起征点。1989年，征彩色电视机和小轿车特别消费税。1994年税制改革，针对：①在对货物普遍征收增值税的基础上，选择烟、酒等税收负担下降较多的消费品；②对化妆品、贵重首饰及珠宝玉器等奢侈品、高档消费品；③某些不可再生的资源类消费品，如汽油、柴油、汽车轮胎；④配合产业结构调整而需要在一定时期内限制生产的长线产品：摩托车、小汽车等。43.消费税税率的差别性政府运用税收手段对某些消费品的生产和消费行为进行特殊调节，对列入征税范围的消费品，如需要限制消费的或主要由高收入群体消费、需求弹性小的高档消费品，征税较重；一般消费品或低档消费品，征税较轻。1%~45%如2009年5月1日对香烟，首先征一道从量定额税，每标准箱（5万支）150元，然后再按调拨价从价征收，每标准条调拨价在70元（原为50元）以上56%（原为45%），70元以下36%（原为30%）。烟丝：30%，雪茄烟：36%（原25%）。其他进口卷烟、手工卷烟等一律适用45%税率44.消费税税率的差别性自2009年5月1日在卷烟批发环节还加征了一道从价税，凡从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。据国家烟草专卖局发布数据，2007年全国烟草行业实现工商税3880亿元，从2002年至2007年，年均增长超过20%。(2008年1月15日《第一财经日报》)。烟草工业每年产值巨大，占国家总收入的10%。而目前，中国每年因吸烟致病造成的直接损失在1400亿元-1600亿元之间，间接损失达800亿元-1200亿元。45.中国生产和消耗世界三分之一的香烟。四分之一的中国人吸烟，约3.5亿人，每年120万人死于吸烟。根据国际相关《公约》规定，缔约国内所有的卷烟纸品包装上，必须印上不低于30%面积、且可轮换的健康警语。欧盟在2004年就推出了十几种印有图片和口号的宣传画，像：吸烟导致肺癌、保护孩子：不要让他们吸入你的二手烟等等，希望这些触目惊心的图片能够引起人们的警醒。国外某品牌香烟包装盒上的警示语非常醒目46.而在我国，烟包装体里却有的是吸引烟民的各种“花样”，甚至打出了“中草药保健”、“顺喉”；“水果味香烟”、“环保香烟”、“和谐香烟”等字样。让人更感到惊奇的是，一些香烟也成为了高科技产品，香烟里不仅含有纳米技术、多种天然植物活性成分，还采用自由基清除等十分悬乎的技术。如此，这那是提倡戒烟，分明是在诱导民众加入烟民行列。酒和酒精：粮食白酒每斤税额标准为：0.5元+出厂价格×25％，薯类白酒为：0.5元+出厂价格×15％；黄酒为每吨240元；啤酒出厂价在每吨3000元以上的为每吨250元，不足3000元的，为每吨220元；其他酒税率为10％；酒精税率为5％。护肤护发品：8%；化妆品：30%。金银首饰：5%，其他首饰和珠宝玉石：10％。47.2008年9月1日调整的汽车消费税税率乘用车排气量调整前调整后1.0升(含1.0升)以下3%1%1.0升至2.0升（含）5%5%2.0升至2.5升（含）9%9%2.5升至3.0升（含）12%12%3.0升至4.0升（含）15％25％4.0升以上20％40％

此次消费税调整有两个目的：一是缓解高油价的压力；二是调整中国汽车的消费结构，最终调整汽车的产业结构。对于强调省油的日系车型优势将会更明显。

思考：消费税调整真能抑大扬小？

48.思考题一、填空题1、税收制度的主体是-----，根据税制的复杂程度，税制可分为

和

。2、最早开征增值税的国家是

于

年开始。3、根据对购进固定资产价款的不同处理方式，增值税分为三种类型：

、

和

；其计税方法有

、

和

三种。我国现行增值税的类型是

；采用

计税。

4、企业所得税的课税对象是指_

。

5、世界杯各国征收的个人所得税分为、和

。1、单一税制、复合税制。2、法国、1954。3、_生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税、加法、扣额法、扣税法、值税的类型___生产型增值税、购进扣税法。4、税法规定范围内的企业净所得。5、综合所得税制、分类所得税制、混合所得税制。

49.二、单项选择题1、消费型增值税的特点是 （）A、将当期购入的固定资产价款一次全部扣除B、不允许扣除任何外购固定资产的价款C、只允许扣除当期应计入产品价值的折旧费部分 D、以上都不是2、从理论上讲，增值税中的增值额是指 （）A、V部分 B、M部分C、C+V+M部分 D、V+M部分E、C+M部分； 3、我国增值税的计征方法是（）A、加法B、实耗扣税法C、购进扣税法D、累计法E、减法4、在下列税种中属于对行为课税的税种是 （）A、增值税B、消费税 C、证券交易税 D、所得税E、财产税1、A2、D3、C4、C50.5、简化税制的实质是 （）A、简化合并税种 B、简化征收环节C、优化税制结构 D、提高税收效率6、对所得的征税于1798年创始于 （）A、法国B、英国 C、美国 D、德国Ｅ、日本７、外商投资企业和外国企业所得税的课税对象是（）A、利息所得B、生产所得C、生产经营所得和其他所得D、纳税人的全部收益８、在增值税税法中，允许企业扣除外购货