新编会计学原理第五章负债

第5章负债的核算

学习目标:掌握短期借款,应付票据,应付账款和预收账款的核算．掌握应付职工薪酬的内容及其核算．掌握应交增值税,应交消费税,应交营业税的核算．熟悉长期借款,应付债券,其他应付款的核算．编辑课件一.概述(一)负债的概念和特征1.概念:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征:(1)企业过去的交易或者事项形成(2)企业的现时义务(3)预期会导致经济利益流出编辑课件(二)负债的分类流动负债:指企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿付的债务．包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付股利、其他应付款等。长期负债:指偿付期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务.

包括企业的长期借款、应付债券、长期应付款等。编辑课件二.负债的核算(一)短期借款(二)应付票据(三)应付账款(四)预收账款(五)应付职工薪酬(六)应交税费1.增值税2.消费税3.营业税(七)其他应付款(八)长期借款(九)应付债券编辑课件(一)短期借款1.含义:指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2.账户设置:

设置“短期借款”账户核算短期借款的本金增减变动情况。增加记在账户贷方,减少记在借方.短期借款利息属于筹资费用，应通过财务费用或应付利息科目核算。编辑课件3.核算:(1)借入短期借款：

借：银行存款

贷：短期借款

(2)按月计提利息：

借：财务费用

贷：应付利息

(3)季末支付银行存款利息：

借：财务费用

应付利息贷：银行存款

(4)到期偿还短期借款本金：

借：短期借款

贷：银行存款4.举例:【例5-1】甲企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80000元，年利率为6%，每季付息到期一次还本。编辑课件（1）取得时，借：银行存款80000贷：短期借款80000（2）每月月末计算利息：借：财务费用400贷：应付利息400（3）第二季度末支付利息：借：应付利息1200贷：银行存款1200（4）归还时，借：短期借款80000应付利息1200贷：银行存款81200编辑课件(二)应付票据1.含义:指由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。2.账户设置:设置“应付票据”账户核算的应付票据面值增减变动情况。增加记在账户贷方,减少记在借方.如果开出的银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。带息应付票据的利息计入“财务费用”。

编辑课件3.核算:(1)开出应付票据：

借：材料采购/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

银行承兑汇票手续费：

借：财务费用

贷：银行存款

(2)应付票据到期支付票款：

借：应付票据

贷：银行存款

(3)转销无力支付的银行承兑汇票票款：

借：应付票据

贷：短期借款编辑课件4.举例:【例5-2】东方公司为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款。根据有关发票发票账单购入材料的实际成本为l5万元，增值税专用发票上注明的增值税为2．55万元。材料已经验收入库。企业开出三个月承兑的商业汇票。编辑课件（1）取得增值税专用发票及有关凭证时：借：原材料150000应交税费——应交增值税(迸项税额)25500贷：应付票据175500（2）票据到期用银行存款支付时：借：应付票据175500贷：银行存款175500（3）若该汇票为带息票据，票面利率为8%，到期一次计算利息。到期支付时：借：应付票据175500财务费用3510贷：银行存款179010编辑课件(三)应付款项1.含义:应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2.账户设置:设置“应付账款”账户核算短期借款的本金增减变动情况。增加记在账户贷方,减少记在借方.贷方余额反映应付未付的款项.编辑课件3.核算:(1)发生应付账款：

借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

(2)偿还应付账款：

借：应付账款

贷：银行存款/应付票据

(3)转销确实无法支付的应付账款：

借：应付账款

贷：营业外收入——其他编辑课件4.举例:【例5-3】东方公司购入材料一批，贷款65000元，增值税11050元，材料已验收入库，款项尚未支付。（1）根据购货发票：借：原材料65000应交税费—应交增值税（进项税额）11050贷：应付账款76050（2）企业支付货款（含税）时：借：应付账款76050贷：银行存款76050编辑课件(四)预收账款1.含义:预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。2.账户设置:如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”账户,增加记在账户贷方,减少记在借方;预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”账户，直接记入“应收账款”账户的贷方.编辑课件

(1)收到预收账款：

借：银行存款

贷：预收账款(2)收到剩余货款：

借：预收账款

银行存款贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

(3)预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方

收到预付款项：

借：银行存款

贷：应收账款

收到剩余货款：

借：应收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

编辑课件4.举例【例5-4】东方公司与A公司签订一笔供货合同，金额为80000元。合同规定，A公司先预付货款的50%，余款在交货时结清。增值税税率17%。（1）东方公司收到A公司的预付货款时：借：银行存款40000贷：预收账款40000（2）东方公司交货后，收取余款及增值税时：借：银行存款53600预收账款40000贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税额）13600编辑课件（四）应付职工薪酬1.含义:指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。货币性薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等.非货币性福利：企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工、为职工无偿提供医疗保健服务等.注:提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等也属于职工薪酬。。编辑课件2.账户设置设置“应付职工薪酬-工资”核算应付未付职工工资的增减变动.增加记账户贷方,减少记在账户借方.

设置“应付职工薪酬-职工福利/社会保险费(或住房公积金)”核算应付未付职工福利费,社会保险费(或住房公积金)的增减变动.

设置“应付职工薪酬——非货币性福利”核算非货币性福利的变动.

编辑课件3.核算核算原则：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间管理人员工资，计入“制造费用”行政人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“销售费用”福利人员工资，计入“应付职工薪酬—职工福利”工程人员工资计入“在建工程”研发人员的工资计入“研发支出”编辑课件(1)货币性职工薪酬的结转：

借：生产成本—基本生产车间成本（产品生产人员工资）

制造费用（车间管理人员工资）

劳务成本（生产部门人员工资）

管理费用（管理人员工资）

销售费用（销售人员工资）

在建工程（在建工程人员工资）

研发支出（研发人员工资）

贷：应付职工薪酬—工资/职工福利/工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金

编辑课件(2)货币性职工薪酬的发放：向银行提取现金：

借：库存现金

贷：银行存款发放职工工资、奖金、津贴和补贴等：

借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金代扣代缴：

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应收款支付职工福利费借：应付职工薪酬——职工福利

贷：库存现金

编辑课件支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等:借：应付职工薪酬—工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金

贷：银行存款举例:书【例5一5】,【例5一6】,【例5一7】.编辑课件【例5-5】东方公司11月份的工资结算汇总表如表5-1所示；

表5-1工资结算汇总表单位：元项目应付工资代扣款项代扣个人所得税应发现金计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资其他工资合计生产工人50000100008000400060002000800005000300072000车间管理人员3000100050045005001003900企业管理人员110002500120014700160053012570销售人员200010003003300200703030在建工程人员40001500100065002002006100合计7000010000140007000600020001090007500390097600编辑课件【例5-6】东方公司11月份根据有关的工资结算业务，编制会计分录如下：（1）通过银行转账方式，实际发放工资97600元。借：应付职工新酬—工资97600贷：银行存款97600（2）结转代扣款7500元。借：应付职工新酬—工资7500贷：银行存款7500（3）结转代扣个人所得税3900元。借：应付职工新酬—工资3900贷：应交税费—应交个人所得税3900编辑课件【例5-7】东方公司2008年11月份的工资分配汇总表如表5-2所示：

表5-2工资分配汇总表单位：元应借科目生产工人车间管理人员企业管理人员销售人员在建工程人员合计生产成本8000080000制造费用45004500管理费用1470014700销售费用33003300在建工程65006500合计8000045001470033006500109000编辑课件根据工资分配汇总表，编制会计分录如下：借：生产成本80000制造费用4500管理费用14700销售费用3300在建工程6500贷：应付职工薪酬—工资109000编辑课件三、职工福利费职工福利费主要是尚未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。职工福利费目前没有严格的计提比例，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况确定。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。月末，企业应根据用途对发生的职工福利费进行分配。企业分配福利费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工新酬—职工福利”科目。医务及福利人员的福利费计入“管理费用”科目。支付的职工医药卫生费用、职工困难补助时，借记“应付职工新酬—职工福利”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。编辑课件【例5-8】接例5-7，东方公司内设医务室，根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。2008月11月 计提职工福利费的分录如下：借：生产成本1600制造费用90管理费用294销售费用66在建工程130贷：应付职工薪酬—职工福利2180【例5-9】东方公司11月份用现金支付职工洗理费500元，编制会计分录如下：借：应付职工薪酬—职工福利500贷：库存现金500编辑课件四、社会保险费和住房公积金社会保险费是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。有关上述五大社会保险费的计提比例的相关规定如下：《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发〔1997〕26号）规定：企业缴纳基本养老保险费的比例，一般不得超过职工工资总额的20%，具体比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。个人缴纳基本养老保险费的比例是本人工资的8%。《失业保险条例》规定：企业缴纳失业保险费的比例是职工工资总额的2%，个人缴纳失业保险费的比例是本人工资的1%。《国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》（国发[1998]44号）规定：基本医疗保险费单位缴费率应控制在职工工资总额的6%左右，个人缴费率一般为本人工资的2%。随着经济发展，用人单位和职工缴费率可作相应调整。编辑课件《企业职工生育保险试行办法》（劳部发[1994]504号）生育保险费的提取比例由当地人民政府可根据费用支出情况适时调整，但最高不得超过职工工资总额的1%，个人不缴纳生育保险费。《工伤保险条例》（中华人民共和国国务院令第375号）以及《关于工伤保险费率问题的通知》（劳社部发[2003]29号》规定：单位缴纳工伤保险费原则上要控制在职工工资总额的1%左右，基准费率的具体标准可定期调整。职工个人不缴纳工伤保险费。住房公积金是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的、用于解决职工住房问题的费用。《住房公积金管理条例》规定，职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的5％；有条件的城市，可以适当提高缴存比例。为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，企业应在“应付职工薪酬”科目下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细科目。月末，企业应根据用途对企业负担的社会保险费和住房公积金进行分配。分配时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬—社会保险费（或住房公积金）”科目。应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借记“应付职工新酬—工资”科目，贷记“其他应付款”科目。企业缴纳社会保险费和住房公积金时，由职工负担的部分，借记“其他应付款”科目；由企业负担的部分，借记“应付职工薪酬—社会保险费（或住房公积金）”科目；根据双方缴纳的全部社会保险费和住房公积金，贷记“银行存款”科目。编辑课件【例5-10】接例5-7，根据当地政府规定，东方公司分别按照职工工资总额的10％、l2％、2％和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，职工分别按按工资的2%、8%、1%和8%负担上述费用，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。编制会计分录如下：公司负担：借：生产成本27600制造费用1552.5管理费用5071.5销售费用1138.5在建工程2242.5贷：应付职工薪酬—社会保险费26160—住房公积金11445职工负担：借：应付职工薪酬—工资20710贷：其他应付款20710缴纳时：借：应付职工薪酬—社会保险费26160—住房公积金11445其他应付款20710贷：银行存款58315编辑课件五、工会经费与职工教育经费工会经费与职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。按照国家规定，企业应分别按照职工工资总额的2%和1.5%计工会经费、职工教育经费。从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可按照职工工资总额的2.5%计职工教育经费。并按职工工资的用途进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬—工会经费（或职工教育经费）”科目。编辑课件【例5-11】接例5-7，东方公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计工会经费、职工教育经费。编制会计分录如下：借：生产成本2800制造费用157.5管理费用514.5销售费用115.5在建工程227.5贷：应付职工薪酬—工会经费2180—职工教育经费1635编辑课件六、非货币性福利非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工，应作正常产品销售处理，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。企业无偿向职工提供住房等资产使用的，应根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”等科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据每期应付租金确定非货币性福利金额，借记“应付职工新酬—非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。月末企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配，记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目。编辑课件【例5-12】甲公司为电器生产企业，共有职工300人，其中250为直接参加生产人员，30人为车间管理人员，20人为厂部管理人员。2007年2月14日，甲公司以其生产的电咖啡壶作为职工春节福利发放给职工，每人一台，其成本为每台300元，市场售价为每台500元，甲公司适用的增值税率为17％。甲公司的账务处理如下：（1）月末分配福利费用：借：生产成本146250制造费用17550管理费用11700

贷：应付职工薪酬－非货币性福利175500（2）视同销售处理：借：应付职工薪酬－非货币性福利175500贷：主营业务收入150000

应交税费－应交增值税（销项税额25500借：主营业务成本90000贷：库存商品90000编辑课件【例5-13】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。乙公司的账务处理如下：

（1）每月计提轿车折旧时：

借：管理费用20000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利20000

借：应付职工薪酬—非货币性福利20000

贷：累计折旧20000（2）每月确认住房租金费用时：

借：管理费用40000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利40000

借：应付职工薪酬—非货币性福利40000

贷：银行存款40000编辑课件七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业为职工发放的辞退福利。辞退福利一般包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。由于被辞退职工不能再给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。企业应根据已确定的解除劳动合同计划或自愿裁减建议，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬—辞退福利”科目。实际支付时，借记“应付职工薪酬—辞退福利”科目，贷记“银行存款”等科目。编辑课件(五)应交税费1.含义:企业应交纳的各种税费，如营业税、增值税、城市维护建设税、消费税、资源税等.增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税和教育税附加是附加税费.资源税是指对在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。编辑课件2.账户设置:应当设置“应交税费”账户,并按照税目设二级明细科目,该账户贷方登记企业应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，贷方余额表示尚未交纳的税费，借方余额表示多交纳的税费。编辑课件增值税1.1含义:增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。增值额是指企业的销售收入减去相应的外购材料、商品等成本后的差额。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。编辑课件应交税费-应交增值税1.2账户设置:在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。该账户借方登记企业购进货物或接受劳务的进项税额和已交纳的增值税额；贷方登记销售货物或提供劳务应交纳的增值税额；贷方余额反映企业尚未交纳的增值税，借方余额反映企业多交或尚未扣抵的增值税。一般纳税人应采用多栏式明细账核算应交增值税，应设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等栏目。编辑课件应交税费——应交增值税1.3核算:(1)采购物资和接受应税劳务：

借：材料采购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据(2)销售物资或者提供应税劳务：借：银行存款/应收账款/应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）(3)交纳增值税：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

编辑课件【例5-14】东方公司本月购入材料800000元，增值税税率17%，均用银行存款支付，分录为：借：原材料800000应交税费—应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000【例5-15】东方公司本月销售产品1000000元，增值税税率17%，款已收到：借：银行存款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）170000【例５-16】东方公司交纳本月增值税：借：应交税费—应交增值税（已交税金）34000贷：银行存款34000编辑课件销售收入=含税销售额÷(1+征收率)

征收率为4%或6%(4)小规模纳税人购进货物：

借：原材料/材料采购/在途物资

贷：银行存款(5)小规模纳税人销售货物：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税编辑课件消费税2.1含义:消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。目前，应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。编辑课件消费税的征收实行从价定率和从量定额两种方法。从价定率的大多数应税消费品，消费税率从3%—45%。从价定率计算方法的公式为：从价定率应纳税额=销售额×税率从量定额征收方法计算消费税的公式为：从量定额应纳税额=销售数量×单位税额编辑课件应交税费—应交消费税2.2账户设置:

在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。编辑课件应交税费—应交消费税2.3核算:(1)销售应税消费品：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税(2)自产自用应税消费品：

借：在建工程/固定资产/应付职工薪酬/营业外支出

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税2.4举例:【例5-17】东方公司销售应纳消费税产品售价900000元，适用税率10%，计提消费税.【例5-17】东方公司销售应纳消费税产品售价900000元，适用税率10%，计提消费税：借：营业税金及附加90000贷：应交税费—应交消费税90000编辑课件营业税3.1含义:营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税分为9个税目，税率从3%—20%不等，具体税率视经营业务而定。营业税的计税依据为营业额，营业税的应纳税额计算公式为：应纳税额=营业额×税率编辑课件应交税费——应交营业税3.2账户设置:在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。“应交营业税”明细科目的借方发生额，反映实际交纳的营业税；贷方发生额，反映按规定应交纳的营业税；期末贷方余额反映尚未交纳的营业税；期末借方余额，反映多交的营业税。编辑课件应交税费——应交营业税3.3核算:(1)计算应交营业税：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税(2)销售不动产时：

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税(3)交纳营业税：

借：应交税费——应交营业税

贷：银行存款

3.4举例:【例5-18】东方公司对外提供劳务，收入600000元，营业税率为5%.

借：营业税金及附加30000贷：应交税费—应交营业税30000编辑课件资源税

4.1含义:资源税是指对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额编辑课件应交税费—应交资源税4.2账户设置:企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。“应交资源税”明细科目的借方发生额，反映已交的或按规定允许抵扣的资源税；贷方发生额，反映按规定应交纳的资源税；期末贷方余额反映尚未交纳的资源税；期末借方余额，反映多交或尚未抵扣的资源税。编辑课件4.3核算:

销售应税产品应交的资源税:借:营业税金及附加贷:应交税费—应交资源税自产自用的应税产品应交的资源税:借:生产成本/制造费用等贷:应交税费—应交资源税编辑课件4.4举例:【例5-19】东方公司将自产的矿产品400吨用于产品生产，每吨应交资源税5元,计算应交的资源税.借：生产成本2000贷：应交税费—应交资源税2000编辑课件城市维护建设税

5.1含义:城市维护建设税是一种附加税。按照现行税法规定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算缴纳。5.2账户设置:在“应交税费”科目下设置“应交城市维护建设税”明细科目核算。借方发生额，反映实际交纳的城市维护建设税；贷方发生额，反映按规定应交纳的城市维护建设税；期末贷方余额反映尚未交纳的城市维护建设税；期末借方余额，反映多交的城市维护建设。编辑课件应交税费—应交城市维护建设税5.3核算:借:营业税金及附加固定资产清理(销售不动产)贷:应交税费—应交城市维护建设税编辑课件【例5-20】东方公司根据取得的各项收入形成的应交增值税、消费税和营业税及城市维护建设税税率（7%）计算并结转应交城市维护建设税如下：销售产品应交增值税100000元应交城市维护建设税7000元销售产品应交消费税50000元应交城市维护建设税3500元运输收入应交营业税20000元应交城市维护建设税1400元销售不动产应交营业税10000元应交城市维护建设税700元合计180000元合计12600元编制会计分录如下：借：营业税金及附加11900固定资产清理700贷：应交税费—应交城市维护建设税12600编辑课件教育费附加6.1含义:教育费附加是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同。6.2账户设置:在“应交税费”科目下设置“应交教育费附加”明细科目核算。借方发生额，反映实际交纳的教育费附加；贷方发生额，反映按规定应交纳的教育费附加；期末贷方余额反映尚未交纳的教育费附加；期末借方余额，反映多交的教育费附加。编辑课件应交税费—应交教育费附加6.3核算:计算:借:营业税金及附加固定资产清理贷:应交税费—应交教育费附加交纳:借:应交税费—应交教育费附加贷:银行存款编辑课件【例5-21】以例5-20资料为例，计算并结转教育费附加（费率3%）。销售产品应交增值税100000元应交教育费附加3000元销售产品应交消费税50000元应交教育费附加1500元运输收入应交营业税20000元应交教育费附加600元销售不动产应交营业税10000元应交教育费附加300元合计180000元合计5400元编制会计分录如下：借：营业税金及附加5100固定资产清理300贷：应交税费—应交教育费附加5400编辑课件（六）其他应付款1.含义：是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。包括：应付租入包装物租金、存入保证金等。2.账户设置：设置“其他应付款”账户核算的应付账款增减变动情况。增加记在账户贷方,减少记在借方.编辑课件3.核算:(1)计提应付租入包装物租金

借：管理费用

贷：其他应付款

(2)支付：

借：其他应付款

贷：银行存款4.举例:【例5-22】东方公司对外出租包装物一批，对方交来保证金3000元，已存入银行.一周后对方归还包装物.借：银行存款3000贷：其他应付款—存入保证金3000当租入方按期归还包装物时，甲企业应退回押金：借：其他应付款—存入保证金3000贷：银行存款3000编辑课件(七)长期借款1.含义:指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上(不含一年)的借款。

编辑课件长期借款利息的计算长期借款利息通常有单利和复利两种计算方法。1．单利的计算。单利计息方法是指只按借款本金计算利息，计算公式为：利息=本金×利率×期间数本利和=本金×（1+利率×期数）【例5-23】东方公司向银行借入3年期的长期借款100000元，年利率为6%，按单利计息，每年计息一次，到期一次还本付息。每年的利息=100000×6%=60003年的利息=100000×6%×3=180003年后的本利和=100000×（1+6%×3）=1180002．复利的计算。复利计息方法是指本金经过一定时期所生利息加入本金重复计算利息。计算公式为：本利和=本金×（1+利率）期数【例5-24】如果例5-24中，按复利计息，每年计息一次，到期一次还本付息。每年的利息费用为：第一年：100000×6%=6000第二年：（100000+6000）×6%=6360第三年：（106000+6360）×6%=6741.63年后本利和=100000×（1+6%）3=100000×1.19102=119102编辑课件2.账户设置:

企业应设置“长期借款—本金”科目,取得长期借款本金应记入该科目贷方，偿还长期借款本金则记入该科目的借方。到期一次支付利息的，应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款—应计利息”科目。如果是分期支付，短期内应付未付的利息属于流动负债，应贷记“应付利息”。3.核算:(1)取得长期借款：

借：银行存款

贷：长期借款——本金

(2)计提利息：

借：财务费用/在建工程贷：应付利息/长期借款——应计利息

(3)

归还长期借款：

借：长期借款——本金

贷：银行存款

编辑课件4.举例:【例5—25】东方公司从银行取得长期借款300000元，用于公司的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借入款项已存入开户银行。该公司长期借款用于企业日常经营周转，因此该借款的利息费用应当计入财务费用。编辑课件（1）取得借款时：借：银行存款300000贷：长期借款—本金300000（2）第一年末计息时：第一年的利息=300000×10%=30000（元）借：财务费用30000贷：长期借款—应计利息30000（3）第二年末计息时：第二年的利息=（300000+30000）×10%=33000（元）借：财务费用33000贷：长期借款—应计利息33000（4）第三年末计息时：第三年的利息=（330000+33000）×10%=36300（元）借：财务费用36300贷：长期借款—应计利息36300（5）第三年末到期偿还本息时：借：长期借款—本金300000—应计利息99300贷：银行存款399300编辑课件(八)应付债券1.含义：债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。

企业发行的债券通常分为到期一次还本付息和分期付息一次还本两种。企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。

企业债券按其面值出售的，称为面值发行。债券以低于其面值的价格发行,称为折价发行；债券按高于其面值的价格发行,称为溢价发行。编辑课件2.账户设置:

企业应设置“应付债券—本金”科目,发行债券面值应记入该科目贷方，偿还债券面值则记入该科目的借方。实际收到的款项与面值的差额，记人“应付债券—利息调整”科目.

一次还本付息债券,每期按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券—应计利息”科目.

分期付息、一次还本的债券,每期按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应计利息”科目

编辑课件

企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息/应付债券—应计利息”科目,实际利息费用与票面利息的差额,记人“应付债券—利息调整”科目.编辑课件3.核算:(1)债券发行时:

借:银行存款/现金贷:应付债券—债券面值应付债券—利息调整(溢价贷/折价借)(2)按期计提利息:

借:在建工程/财务费用贷:应付债券－应计利息/应计利息应付债券—利息调整(溢价借/折价贷)编辑课件(3)债券还本计息：

借：应付债券—面值

—应计利息

应付利息(分期付息时)

贷：银行存款编辑课件【例5-26】东方企业于2007年12月31日按面值发行总面值为10000000元、票面利率为6%、5年期的债券，用于企业的日常经营周转。债券利息在每年12月31日支付。该债券发行时的市场利率等于票面利率。（1）到期偿还面值的现值=10000000×（PVIF6%，5）=10000000×0.7473=7473000（2）各期利息（年金）的现值=10000000×6%×（PVIFA6%，5）=600000×4.2124=2527440（3）债券的现值（发行价格）=7473000+2527440≈10000000该债券按面值发行时应编制分录如下：借：银行存款10000000贷：应付债券—面值10000000编辑课件【例5-27】假设上例中债券的市场利率为5%，其他条件不变。则债券的发行价格可计算如下：（1）到期偿还面值的现值=10000000×（PVIF5%，5）=10000000×0.7835=7835000（2）各期利息（年金）的现值=10000000×6%×（PVIFA5%，5）=600000×4.3295=259770