会计学第三章复式记账法及其应用

第3章复式记账法及其应用3.1会计核算方法体系3.2复式记账法3.3主要经济业务举例2023/1/130精选ppt3.1会计核算方法体系一、会计方法概念：是指用来核算和监督会计对象，完成会计任务的手段。会计决策方法会计预测方法会计检查方法会计分析方法会计核算方法会计方法体系会计工作中最基本、最主要的方法2023/1/131精选ppt二、会计核算方法会计核算方法包括：设置会计科目及账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表精选ppt1.设置会计科目及账户设置会计科目及账户，根据会计对象具体内容——会计要素的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，对每一类取其简要名称（科目），并在账簿中开设相应的账户，以便核算。银行存款T字账户会计科目精选ppt2.复式记账概念：对每一经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相关账户中进行记录的方法。【例】企业用银行存款3000元购买材料。借方原材料贷方借方银行存款贷方30003000以相等的金额同时在两个相关账户中进行记录精选ppt3.填制和审核凭证填制和审核凭证是为会计记录提供完整、真实的原始资料，保证账簿记录正确、完整的方法。

通用记账凭证

200×年1月1日凭证编号0001摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资银行存款实收资本20000附单据张合计20000会计主管：记账：审核：制单：出纳：精选ppt4.登记账簿概念：登记账簿是根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。账簿是用来记录经济业务发生的簿籍，登记账簿应该以记账凭证为依据，按规定的会计科目开设账户，并将记账凭证中所反映的经济业务分别计入有关账户。精选ppt5.成本计算概念：对生产经营过程中发生的耗费按照成本对象归集，从而计算总成本和单位成本所以使用的专门方法。6.财产清查概念：通过实物盘点、往来款相核对来检查财产和资金实有数额的方法。精选ppt7.编制会计报表概念：是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括地、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。账簿会计报表加工整理精选ppt3.2复式记账法一、记账方法简述概念：根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。记账方法复式记账法单式记账法：通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借贷记账法增减记账法收付记账法我国《企业会计准则》规定，企业均采用借贷记账法精选ppt二、会计恒等式——复式记账法的理论依据会计要素之间存在着数额相等的关系。从企业资产与权益的关系来看，在任何一个时点，二者数量上必然保持以下的平衡关系：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益利润=收入-费用从企业的经营成果来看，一定时期的利润与收入、费用的关系可表示为：精选pptT0资产=T0负债+T0所有者权益期初资产负债表表述为：若在此期间所有者权益除了利润的影响，没有其他变化时，则期末资产负债表可表述为：T1资产=T1负债+T1所有者权益=T1负债+T0所有者权益+本期收入-本期费用在任何时点上都成立，称为会计恒等式，是复式记账法的基本理论依据。精选ppt三、经济业务对会计恒等式的影响会计恒等式左右两方等额增加，即资产增加，负债或所有者权益也增加；会计恒等式左右两方等额减少，即资产减少，负债或所有者权益也减少；会计恒等式左方个项目之间发生增减变化，增减金额相等，即资产中某一项目增加，另一项目减少；会计恒等式右方各项目之间发生增减变化，增减金额相等，即负债中某一项目增加，另一项目减少，或所有者权益中某一项目增加，另一项目减少，或负债项目和所有和权益项目之间此增彼减。精选ppt四、会计科目及账户1.会计科目概念及分类概念：指对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类精选ppt分类：会计科目根据会计对象各自不同的特点和经济管理的要求进行分门别类、分项目的核算。会计科目资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类按反映的经济内容分类：按隶属关系分类：应交税费——应缴增值税（进项税额）总账科目子目细目2023/1/1314精选ppt2.会计科目设置的原则（1）能分类、系统地核算和监督会计内容；（2）会计科目要简明、通俗、易懂；（3）与企业的经营特点和经营规模相适应。3.账户的概念及设置概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。精选ppt会计科目账户口径一致分类方法、结果一致账户的名称；只能反映经济内容；不存在结构问题对会计科目的运用；不仅能反映经济内容而且还系统反映、监督经济业务内容的增减变化及结余情况；必须有一定的结构会计科目与账户的联系与区别2023/1/1316精选ppt4.账户的结构账户的基本结构，通常划分为左、右两方，每一方根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少、增减变动结果。在借贷记账法下，账户的左边称为借方，右边称为贷方。年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料账户的基本结构账户名称说明记账的依据概括说明经济业务内容精选ppt年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料简化借方银行存款贷方“丁”字账户，教学中常用的账户形式，实务中极少采用精选ppt5.账户的分类

每一个账户只能记录企业经济业务的某一方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录，企业的经济活动作为一个整体，是需要一个相互联系的账户体系加以反映的。账户按经济内容分类

账户的经济内容，就是账户核算和监督的会计对象的具体内容。账户资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户精选ppt账户按用途和结构分类

账户的用途：通过账户的记录能够提供什么指标；账户的结构：账户的借方和贷方登记的内容、余额的方向及其表示的内容。三大类：①基本账户；②调整账户；③业务账户九小类：

①盘存账户；②结算账户；③跨期摊配账户；

④资本账户；⑤调整账户；⑥集合分配账户；

⑦成本计算账户；⑧集合配比账户；⑨财务成果计算账户精选ppt账户按提供指标详细程度分类总分类账户（一级账户、总账账户）：

对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。根据总账科目开设，一般只能以货币表示所提供的某一内容的总括核算资料。年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料总账精选ppt明细分类账户：

对企业某一具体内容进行明细核算的账户。根据明细科目开设，除了可以提供货币指标外，有的明细账户还可以提供相应实物指标。年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目：原材料—甲材料明细账精选ppt总分类账户和明细分类账户的平行登记（1）对发生的各项经济业务，要根据会计凭证，一方面在有关总分类账户中进行登记，另一方面要在有关明细分类账户中进行明细登记。总账会计科目：原材料2009年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31转1甲材料入库10000借【例】某企业在2009年3月1日以银行存款购入甲材料，价格为10000元，材料已验收入库。明细账会计科目：原材料—甲材料2009年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31转1甲材料入库10000借精选ppt（2）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，借贷记账方向必须一致；（3）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额的合计数相等。借方原材料贷方期初余额2000000借方原材料—甲材料贷方期初余额1200000借方原材料—乙材料贷方期初余额600000借方原材料—丙材料贷方期初余额200000加总精选ppt五、借贷记账法1.记账符号与记账规则记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，“借”和“贷”已失去了本来含义，只是单纯的会计符号。包含以下三个意思和用途：借方原材料贷方期初余额2000000①300000(购入）②800000（发出）期末余额1500000①指明账户应记入的不同方向②指明业务引起的资金增加变化的来龙去脉③说明账户的性质精选ppt记账规则

在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，左为借方，右为贷方。

借贷记账法的记账规则可概括为：“有借必有贷，借贷必相等”【例】某企业在2009年3月1日以银行存款购入甲材料，价格为10000元，材料已验收入库。借方原材料贷方10000借方银行存款贷方10000有借必有贷借贷必相等精选ppt2.借贷记账法下账户的登记方向所有账户的的借方和贷方都按相反的方向记录，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户反映的经济业务的内容和账户的性质。相关概念

借方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数。

贷方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），贷方记录的合计数。

期末余额：在每期期末将借贷方发生额与期末余额比较，其差额称作期末余额。精选ppt1）资产类账户期初余额

╳╳╳

①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳①减少额

╳╳╳

②减少额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳期末余额

╳╳╳借方账户名称贷方借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额注：资产类账户的期初余额一般在借方；期末时应当有余额，一般在借方。精选ppt2）负债类及所有者权益类账户

①减少额

╳╳╳

②减少额

╳╳╳期初余额

╳╳╳①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳期末余额

╳╳╳借方账户名称贷方贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额注：负债类及所有者权益类账户的期初余额一般在贷方；期末余额一般在贷方。精选ppt3）费用成本类及收益类账户费用成本类账户

①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳减少额

╳╳╳

转出额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳借方账户名称贷方注：费用成本类账户一般没有余额，在期末时一般将当期发生额通过贷方全部转入利润类账户。精选ppt收益类账户

减少额

╳╳╳

转出额

╳╳╳①增加额

╳╳╳

②增加额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳本期发生额

╳╳╳借方账户名称贷方注：收益类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。在期末时一般将收益类账户的当期发生额通过借方全部转入利润类账户精选ppt3.借贷记账法的运用1）会计分录概念：会计分录是指对每项经济业务，按复式记账法的要求确定并列式应借应贷账户的名称及其金额的一种记录，简称分录。★会计分录的内容及书写要求借：原材料30000贷：银行存款30000内容（三要素）记账符号账户名称金额书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不写货币单位在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的精选ppt会计分录编制举例（教材P39）【例3-2】ABC公司1月5日从银行借入长期借款1000000元，存入银行。借：银行存款1000000

贷：长期借款1000000ABC公司1月9日从银行提取现金15000元。借：现金15000

贷：长期借款15000【例3-3】精选pptABC公司1月15日开出转账支票支付前次购货款项400000元。借：应付账款400000

贷：银行存款400000【例3-4】ABC公司1月20日收到投资者投入的资金500000元，存入银行。借：银行存款500000

贷：股本500000【例3-5】精选pptABC公司1月24日以固定资产800000元对外投资。借：长期股权投资800000

贷：固定资产800000【例3-6】会计分录简单会计分录（单项分录）：只有两个互相对应的账户的分录。上述几笔分录都是简单分录。复合会计分录（单项分录）：有两个以上互相对应的账户的分录。包括一借多贷、一贷多借和多借多贷。精选ppt2）过账概念：为了连续、系统地反映经济活动的影响，在对经济业务进行分析、做会计分录的基础上，还应将会计分录的数据登记到相应的账户中去，这一过程就是过账。资产负债及所有者权益现金10000银行存款1350000应收账款1500000原材料1600000产成品800000长期股权投资400000固定资产5600000总计11260000负债：应付账款2300000

长期借款3000000

负债合计5300000所有者权益：股本5000000未分配利润960000所有者权益合计5960000总计11260000ABC公司20╳8年1月1日总账各类账户余额单位：元精选ppt以例2—6为例，假设ABC公司20╳8年1月1日总账各类账户余额如上表，过账如下：期初余额10000③15000

本期发生额15000期末余额25000借方现金贷方期初余额1350000②1000000⑤500000③15000④400000本期发生额1500000本期发生额415000期末余额2435000借方银行存款贷方期末余额1500000

期初余额1500000借方应收账款贷方借方原材料贷方期末余额1600000

期初余额1600000期末余额800000

期初余额800000借方产成品贷方精选ppt④400000期初余额2300000

本期发生额400000期末余额1900000借方应付账款贷方

期初余额3000000②1000000本期发生额1000000期末余额4000000借方长期借款贷方

期初余额5000000⑤500000本期发生额500000期末余额5500000借方股本贷方

期初余额960000期末余额960000借方未分配利润贷方期初余额400000⑥800000

本期发生额800000期末余额1200000借方长期股权投资贷方期初余额5600000

⑥800000

本期发生额800000期末余额4800000借方固定资产贷方精选ppt3）试算平衡概念：根据会计恒等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。★注：通过失算平衡表来检查账簿记录是否正确并不是绝对的。借贷平衡只是证明账户的记录或计算正确的必要非充分条件。试算平衡账户记录或计算无误账户重复记录或漏记、使用错误账户、借贷方向弄反等错误都不能通过试算平衡来发现！精选ppt3.3主要经济业务举例一、企业的经营活动企业的经营活动或业务活动，总是表现和反映为一定的资金运动，而资金运动则表现为资金投入、资金循环与周转和资金退出三个阶段。资金运动资金投入从来源来看：包括资本投入（所有者权益）和债权投入（负债）从资金占用形态来看：构成流动资产和非流动资产资金循环与周转依次经过供应、生产和销售三个过程资金退出通过负债的清偿、税金的上交和利润的分配等，部分资金退出企业，游离于企业的资金循环之外。精选ppt筹资过程供应过程生产过程销售过程投资者债权人现金银行存款材料燃料等在产品半产品产成品现金银行存款投资过程厂房、机器设备计提折旧再生产过程偿还债务分配股利企业经营活动及资金循环图精选ppt二、资金投入企业的核算1.账户设置：①实收资本②短期借款③长期借款④应付债券2.账务处理借方实收资本贷方

借方固定资产贷方

借方无形资产贷方

借方银行存款（现金）贷方

借方短期借款贷方

借方长期借款贷方

借方应付债券贷方

①②③业务说明：①收到投资人投入固定资产、无形资产、货币资金等；②向银行或非银行金融机构借款；③发行债券筹集资金精选ppt某企业向ABC公司投入全新设备一台，经评估确认价值为800000元。【例3-8】借：固定资产800000贷：实收资本—╳╳单位投资800000ABC公司向建设银行借入1000000元，借款期限2年，用于新建水塔一座。所接款项立即全部付承建单位。【例3-11】借：银行存款1000000贷：长期借款1000000借：在建工程1000000贷：银行存款1000000精选pptABC公司平价发行债券5000000元，借款期限5年，募集资金存入银行，用于企业扩大再生产。【例3-12】借：银行存款5000000贷：应付债券5000000精选ppt二、供应过程的核算1.账户设置：①在途物资②原材料③应交税费④应付账款⑤应付票据2.账务处理借方现金（银行存款）贷方

借方在途物资贷方

借方应交税费贷方

借方原材料贷方

借方应付账款贷方

借方应付票据贷方

①②③业务说明：①购入材料，支付材料货款，增值税进项税额及采购费用；②购入材料，应付材料货款及增值税进项税额；③购入材料，以应付票据结算材料货款及增值税进项税额；④结转材料采购成本④精选ppt例题见教材P46a.买价e.相关税金及费用d.整理挑选费c.材料合理损耗b.运杂费材料采购成本3.材料采购成本的计算一般可直接记入各种材料的采购成本按材料的重量或买价为标准，分摊计入各种材料的采购成本2023/1/1346精选ppt四、生产过程的核算1.账户设置：①生产成本②制造费用③库存商品④应付职工薪酬⑤累计折旧2.账务处理借原材料贷

借生产成本贷

借制造费用贷

借管理费用贷

借累计折旧贷

借银行存款贷

①②业务说明：①车间、管理部门领用材料；②计提固定资产折旧；③结算应付职工薪酬；④发放职工薪酬；⑤支付其他费用；⑥结转制造费用；⑦结转完工产品入库④借库存商品贷

借应付职工薪酬贷

③⑤⑥⑦精选pptABC公司仓库发出下列材料，用于生产A、B两种产品和其他一般耗用，如下表所示。【例3-19】项目制造A产品耗用制造B产品耗用小计车间一般耗用管理部门耗用合计甲材料乙材料丙材料金额数量金额数量金额数量金额合计10005001500150040000020000060000060000015001000250050040034001500001000002500005000040000340000400020006000200000100000300000300000750000400000115000050000400001240000精选ppt

结算本月应付职工薪酬360000元。其中，制造A产品工人薪酬200000元，制造B产品工人薪酬100000元，车间管理人员薪酬20000元，厂部管理人员薪酬40000元。【例3-22】借：生产成本——A产品200000——B产品100000

制造费用20000管理费用40000贷：应付职工薪酬360000精选ppt

按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧143000元，其中，车间固定资产折旧120000元，厂部管理部门固定资产折旧23000元。【例3-24】借：制造费用120000管理费用23000贷：累计折旧143000

以银行存款支付水电费14000元。其中，车间用水电费10000元，厂部管理部门用水电费4000元。【例3-25】借：制造费用10000管理费用4000贷：银行存款14000精选ppt

将本月发生的制造费用200400元转入生产成本。【例3-26】借：生产成本——A产品133600——B产品

66800贷：制造费用200400

本月A产品投产1000台已全部完工，并已验收入库，按其实际生产成本1083600元转账。【例3-27】借：库存商品1083600贷：生产成本1083600精选ppt五、销售过程的核算1.账户设置：①主营业务收入②主营业务成本③其他业务收入④其他业务成本⑤营业税金及附加⑥销售费用⑦应收账款⑧应收票据精选ppt2.账务处理借主营业务收入贷

借应交税金贷

借库存商品贷

①②业务说明：①销售产品结算货款及增值税销项税额；②支付产品销售费用；③结转已销产品的生产成本；④计算应交纳的营业税金及附加④借销售费用贷

③⑥借应收账款贷

借应收票据贷

借银行存款贷

借营业税金及附加贷

借银行存款贷

精选ppt

向某工厂出售A产品1000台，每台售价1800元，共计1800000元，产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交消费税税率10%，应交增值税税率17%。【例3-28】借：应收账款2106000贷：主营业务收入1800000

应交税费——应交增值税（销项税额）306000借：营业税金及附加180000

贷：应交税费——应交消费税180000精选ppt

以银行存款12000元支付销售A产品的广告费。【例3-29】借：销售费用12000贷：银行存款12000

以现金1800元支付A产品包装费、运费。【例3-30】借：销售费用1800贷：现金1800

结转已售A产品1000台的实际生产成本1083600元。【例3-31】借：主营业务成本1083600贷：库存商品1083600精选ppt

出售材料一批，价值4500元，该材料增值税税率17%，计765元。款项已收到，存入银行。【例3-32】借：银行存款5265贷：其他业务收入4500

应交税费——应交增值税（销项税额）765

结转出售材料的实际成本3900元。【例3-33】借：其他业务成本3900贷：原材料3900

本月A产品投产1000台已全部完工，并已验收入库，按其实际生产成本1083600元转账。【例3-34】借：库存商品1083600贷：生产成本1083600精选ppt六、利润的核算1.账户设置：①营业外收入②营业外支出③投资收益④本年利润发生额：主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出投资损失所得税资产减值损失年终转出净利润发生额：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益年终转出的亏损借方本年利润贷方精选ppt2.账务处理借主营业务成本贷

借本年利润贷

借利润分配贷

借应交税费贷

借营业税金及附加贷

借管理费用贷

①②业务说明：①期末结转本期各项收入；②期末结转本期各项成本费用；③计算本期应交所得税；④结转所得税费用；⑤结转本年实现的净利润④借主营业务收入贷

借销售费用贷

③⑤借财务费用贷

借营业外支出贷

借所得税费用贷

借资产减值损失贷

借其他业务收入贷

借营业外收入贷

借投资收益贷

精选ppt

会计期末将收入、成本费用类帐户余额结转“本年利润”账户。本期收入类账户贷方余额如下：“主营业务收入”1800000“其他业务收入”4500“营业外收入”2000本期收入类账户贷方余额如下：“主营业务成本”1083600“营业税金及附加”198076.5“其他业务成本”3900“营业外支出”1000“销售费用”13800“管理费用”108000【例3-37】精选ppt借：主营业务收入1800000其他业务收入