第三章-消费税

第3章消费税

3.1消费税概述

3.2征收范围和纳税人

3.3税目和税率

3.4计税依据的确定

3.5应纳税额的计算

3.6出口应税消费品退（免）税

3.7征收管理3.1消费税概述消费税的概念消费税是以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。世界各国普遍征收消费税，目前大约有120多个国家和地区征收消费税。我国消费税是国家为了体现消费政策，对生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人取得的收入征收的一种税。消费税是1994年税制改革时新设立的一个税种，它和增值税共同构成我国流转税的双层次调节结构。新中国建立初期征收的货物税、50年代征收的商品流通税、1958年至1973年征收的工商统一税、1973年至1983年征收的工商税中相当于货物税的部分以及1983年至1993年征收的增值税、产品税，其中一部分具有消费税的性质，只是一直没有单独设立一个税种。1993年12月13日国务院颁布《中华人民共和国消费税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。现行消费税的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国消费税暂行条例》，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，自2009年1月1日起施行。

消费税的特点目前世界各国开征的消费税都是兼有财政收入职能和经济调节职能的一种商品劳务税。与此相适应，现代消费税一般具有如下基本特征：

1.消费税具有特殊调节作用消费税是国家运用税收杠杆对特定消费品和消费行为进行特殊调节的税种，即消费税与增值税相配合，根据国家的产业政策和消费政策，在对货物普遍征收增值税的基础上，选择特定的应税消费品和消费行为再进行一次特殊调节。同时，对选定的特殊应税消费品和消费行为，制定高低不同的税率，对需要限制和控制的消费品和消费行为实行较重的税负。

2.消费税具有较强的聚财功能消费税尽管征税范围较小，但纳入征税范围的消费品的消费量一般都比较大、使用面广，其税源充足。另外，纳入消费税征收范围的消费品有些本身就是具有重要财政意义的产品，因此消费税具有较强的聚财功能。

3.消费税具有征税项目的选择性我国消费税的应税消费品是根据我国的产业政策和消费政策，选择了包括高档消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生资源消费品和限制消费的消费品等。对这些消费品征税，既不会影响人们的生活水平，又可以发挥限制有害消费品的使用、抑制不良消费行为、促进资源有效利用和缓解社会分配不公的作用。

4.消费税具有征税环节的单一性消费税选择在生产、流通或消费的某一环节一次性征收，其他环节不再征收。税源比较集中，一方面可以防止税款的流失，一方面可以节约征收成本，提高征管效率。消费税的作用

1.贯彻国家的产业政策和消费政策，调节消费结构，引导消费行为。消费税对特定的消费品征税，税率一般都比较高，并且其税负最终由消费者负担，这就使消费税具有了一定的调节消费的作用。消费环节征税的范围仅限于国家选择的少数商品，这些商品或者具有一定的财政意义，或者是属于国家控制或限制的特殊商品。对这些产品的范围国家还可根据一定时期的经济形势变化对之进行调整，分别确定高低不同的税率，以体现调节意图。由于税收负担的高低直接影响到价格的高低，进而关系到消费者的切身利益，影响到消费者的消费决策，因此通过一定时期对消费税征税范围及税率等的调整可以调节纳税人的经济利益，引导消费的方向和结构，体现国家的消费政策。由于消费对生产的反作用，消费结构的变化对生产结构也会产生直接的影响，进而可以引导产业结构和产品结构的调整。消费税通过调节纳税人的经济利益，影响其经营活动的方向和内容，进而调节整个社会的消费结构，实现国家的消费政策。

2.保证国家财政收入的稳定增长。由于消费税是在1994年税制改革的大背景下出台的，而此前的流转税主要是增值税、产品税，其收入主要集中在卷烟、酒、石化、化工等几类产品上，税率高且档次多，组织收入的作用强。税制改革后许多高税率产品改征增值税，而增值税又是中性税种，只设一档基本税率17%和一档低税率13%，税负减少很多，影响了国家的财政收入。为了确保税制改革尽量不减少财政收入，同时又不削弱税收对某些产品生产和消费的调节作用，就需要开征消费税。消费税的开征一方面保证了国家的财政收入，另一方面有发挥了税收的调节作用。消费税尽管征税范围较小，但它在取得财政收入方面具有重要意义。这是因为消费税的税源广泛，平均税率比较高，以及以流转全额为计税依据，与企业的经营成本无关等原因，使得消费税可以稳定、及时、足额聚集财政资金。

3.缓解社会分配不公的矛盾。在我国当前以及今后相当一段时间里，居民个人收入水平客观上还会存在较大的差异，在税收上除了通过征收个人所得税等有关税种缓解收入差距外，还可以通过消费税来加以调节。因为，在我国现阶段受多种因素制约，紧靠个人所得税不可能完全实现税收的公平分配目标。通过对某些奢侈品和高消费行为征收消费税，从调节个人支付能力的角度增加某些消费者的税收负担，达到调节高收入者的高消费，缓解社会分配不公矛盾的目的。消费特点征税项目多选择性征税环节单一性征收方法多样性税收调节特殊性消费税转嫁性增值税与消费税的差异征税范围不同增值税：销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物消费税：十四个税目的应税消费品征税环节增值税：在货物每一个流转环节都要交纳消费税征税环节是一次性的（卷烟除外，批发环节加征一道5%的消费税）计税方法增值税：根据纳税人选择计税的方法消费税：从价征收、从量征收、从价从量复合征收与价格关系增值税：价外税消费税：价内税税收收入的归属增值税：中央与地方共享税消费税：中央税价内税和价外税的对比价外税是指与销售货物相关的增值税额独立于价格之外单独核算，不作为价格的组成部分。增值税的应税销售收入中不含销项税额，销售成本中一般也不含进项税额，纳税人缴纳的增值税当然也不能作为收入的抵减项计入利润表中，因此，所有增值税的计算与缴纳，均与利润表无关。而作为价内税的消费税不仅应税销售收入中包含消费税税额，实际交纳的消费税也需要记入销售税金中去，交纳的消费税是作为收入的抵减项目计入利润表中，直接影响纳税人最终的利润。例，某一般纳税人购入A商品100件，每件10元（不含税），价税合计1170元，用支票支付完毕。经过生产、加工后，每件销售20元（不含税），全部销售完毕，款已经收到，增值税税率是17％，消费税税率是10％，计算增值税和消费税。应纳增值税＝20×100×17%－10×100×17%＝170元

应纳消费税＝20×100×10%＝200元税前利润＝（20－10）×100－200=800元我们假设增值税税率为50％？应纳增值税＝20×100×50%－10×100×50%＝500元应纳消费税＝20×100×10%＝200元税前利润＝（20－10）×100－200=800元我们再假设增值税税率为50％，消费税税率为20％？则计算如下：应纳增值税＝20×100×50%－10×100×50%＝500元应纳消费税＝20×100×20%＝400元税前利润＝（20－10）×100－400=6003.2征收范围和纳税人

征收范围消费税征收范围的确定要综合考虑我国的经济发展水平、国家在某一时期的消费政策和产业政策、城乡居民的生活水平、消费水平和消费结构等状况以及财政收入的稳定增长等因素，同时要考虑我国现阶段流转税的双层次调节结构，即纳入消费税征税范围的消费品，在普遍征收消费税的基础上，还要征收消费税。消费税征税范围具有选择性，它只选择一部分消费品和消费行为征收，而不是对所有的消费品和消费行为都征收消费税。通过选择征收范围，消费税可以充分表现出其较强的灵活性和导向作用。消费税的征收范围是消费税条例规定的应税消费品。在种类繁多的消费品中，计入消费税征收范围的应税消费品并不多，概括起来可以归为以下五类：一是：过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩序造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火。二是，非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。三是，不可再生资源或再生资源缓慢的消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板。四是，高能耗、高档消费品，如小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇。五是，具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。

消费税的征收范围并非一成不变，它会随着我国经济的发展，根据国家的宏观经济政策和消费结构的变化等适时进行调整。我国现行消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

纳税人消费税纳税人是指在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。消费税纳税人具体包括：1.生产应税消费品的单位和个人。2.进口应税消费品的单位和个人。3.委托加工应税消费品的单位和个人。其中，委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴（受托方为个人除外）消费税；自产自用的应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。4.国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人消费税的纳税义务人具体纳税环节自产应税消费品的单位和个人自产销售：在生产销售环节纳税自产自用：1、纳税人自产应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税2、纳税人自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，在移送使用环节纳税纳税人自产的应税消费品用于下列（）项目时,应视同销售计征消费税？A.用于再建工程B.用于职工福利C.用于广告D.用于连续生产应税消费品[答案]ABC[解释]《消费税暂行条例》第四条规定：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。下列情形需要缴纳消费税的是（）。

A.卷烟厂生产出用于卷烟的烟丝B.原油加工厂用生产出来的汽油调合制成溶剂汽油

C.石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆

D.汽车制造厂把自己生产的小汽车提供给上级主管部门使用E.摩托车厂把自己生产的摩托车赠送或赞助给摩托车拉力赛赛手使用F.酒厂把生产的滋补药酒以福利的形式发给职工考点：自产应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税CDEF纳税人自产自用的应税消费品用于下列方面的，应同时缴纳增值税和消费税？A、连续生产非应税消费品。B、连续生产应税消费品。C、非独立核算门市部销售。D、用于对外投资。cd委托加工应税消费品-纳税环节委托加工应税消费品：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再交纳消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，其由受托方代扣代交的消费税按规定准予抵扣。进口应税消费品：从境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人：凡从事金银首饰、钻石及其饰品生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人。生产、进口和批发上述消费品的，不征收消费税。批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道5%的消费税提示：个人携带或邮寄入境的应税消费品，携带者或者收件人是消费税的纳税人：下列环节既征收消费税又征收增值税的有（）：A粮食白酒的生产和批发环节B进口钻石及钻石饰品C金银首饰的零售环节D化妆品的生产销售环节E进口化妆品CDEA粮食白酒的批发环节不征收消费税粮食白酒在生产环节征收消费税B，不征收消费税3.3税目和税率

税目消费税税目的确定，主要是根据我国的消费政策和产业政策，我国的经济发展水平，我国的人民生活水平、消费水平和消费结构等状况以及国家财政收入的稳定增长等因素来加以确定的。消费税条例规定，征收消费税的税目有14个，即烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。【背景知识】消费税的沿革下列应属于消费税征税范围的有（）A独版实木地板B高尔夫车C动物性润滑油D未经打磨、倒角的木制一次性筷子E电动汽车ACD税法规定，电动汽车、高尔夫车不属于消费税征税范围

税率由于消费税是为了贯彻国家产业政策和消费政策，对特定消费品和消费行为征收的一种税，税率作为税收制度组成要素的基本要素和税收制度的中心环节，可以较好地消费税的政策精神。消费税税率的制定主要包括两个方面的内容，一是正确确定合理的税负水平；二是选择合理的税率形式。制定高低不同的税率水平。我国流转税的税制结构是增值税与消费税相互配合，一方面发挥增值税对货物的普遍调节作用，一方面发挥消费税对特殊消费品的特殊调节作用。消费税通过对不同税目制定不同税率水平以及同一税目下的不同应税消费品制定不同的税率水平，来贯彻国家的产业政策和消费政策，如对既限制生产又限制消费的应税消费品（烟、酒、化妆品、鞭炮、焰火等），从高设计税率；对只限制消费不限制生产的应税消费品（汽车轮胎），从低设计税率。同时，消费税还会根据我国的经济发展水平，我国的人民生活水平、消费水平和消费结构等适时作出调整。选择不同的税率形式。消费税的税率形式一般有比例税率和定额税率两种基本形式。消费税的应税消费品选用何种税率形式，要依应税消费品的具体情况而定。一般而言，对供求矛盾较为突出、价格差异较大的应税消费品，采用比例税率；对供求矛盾关系较为平衡、价格差异较小的应税消费品，采用定额税率。现行消费税的税率形式包括比例税率和定额税率，不同的应税消费品适用不同的税率形式，其中卷烟、白酒两种应税消费品，既适用比例税率，又适用定额税率。现行消费税共设计14档税率（税额），比例税率为12档，最低税率为1%。最高税率为45%。定额税率为8档，最低单位税额为0.003元，最高单位税额为250元。【知识库】税目计税单位税率一、烟1.卷烟每标准箱（5万支）；每标准条（200支）调拔价在50元以上的（含50元，不含增值税）150元/条;45％每标准箱（5万支）；每标准条（200支）调拔价在50元以下的150元/条;30％2.雪茄烟25%3.烟丝30%二、酒及酒精1.粮食白酒500克或500毫升折合1斤0．5元/斤;20%2.薯类白酒3.黄酒吨240元4.啤酒（包括包装和散装啤酒）每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元以上的（含3000元，不含增值税）250元每吨在3000元以下的220元娱乐业和饮食业自制的每吨250元5.其它酒10％6.酒精5％三、课税范围与税率税目计税单位税率三、化妆品30％四、贵重首饰及珠宝玉石5％10％五、鞭炮、焰火15％六、高尔夫球及球具10％七、高档手表（10000元及以上/只）20％八、木制一次性筷子5％九、实木地板5％十、游艇10％十一、汽车轮胎3％税目计税单位计税单位十二、成品油1．汽油升无铅0.2（1.0）含铅0.28元（1.4）2．柴油升0.1元(0.8)3．石脑油升0.2元（1.0）4．溶济油升0.2元（1.0）5．润滑油升0.2元（1.0）6．燃料油升0.1元（0.8）7．航空煤油升0.1元（0.8）十三、摩托车3％10％税目计税单位计税单位十四、小汽车1．乘用车排气量小于1.5升（含）3％排气量1.5升以上至2.0升（含）5％排气量2.0升以上至2.5升（含）9％排气量2.5升以上至3.0升（含）12％排气量3.0升以上至4.0升（含）15％排气量4.0升以上20％2.中轻型商用客车5%真题2009根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是A电动汽车B用厢式货车改装的商务车C用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务车D车身12米并且有25座的大客车C货车或者厢式货车改装的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税车身长度大于7米（含），并且座位在10-23座（含）以s上的商用客车不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税2008纳税人生产销售下列轮胎（非子午线轮胎）不缴纳消费税的是A翻新轮胎B公共汽车轮胎C摩托车轮胎D汽车与农用拖拉机通用轮胎A子午线轮胎的特点是帘布层帘线排列的方向与轮胎的子午断面一致(即胎冠角为零度)，由于帘线的这样排列，使帝线的强度能得到充分利用，子午线轮胎的帘布层数一般比普通的斜线胎约可减少40—50％。帘线在圆周方向只靠橡胶来联系。子午线轮胎与普通斜线胎相比，具有弹性大，耐磨性好，可使轮胎使用寿命提高30—50％，滚动阻力小，可降低汽车油耗8％左右，附着性能好，缓冲性能好，承载能力大，不易穿刺等优点。缺点是：胎侧易裂口，由于侧面变形大，导致汽车侧向稳定性差，制造技术要求及成本高。以上可以看出提高安全性、减少成本，有利于节约资源，而且技术要求高，客观上要求企业的水平高，对整个产业水平来说也时候好事，所以国家鼓励3.4计税依据的确定消费税的计税依据的确定，主要从应税消费品的价格变化情况和便于征收管理的角度考虑，分别采用从价定率、从量定额和从价定率从量定额复合计税三种方法。

从价定率计算方法的计税依据

计税依据为销售额消费税对雪茄烟、烟丝、其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板实行比例税率，在从价定率计税方法下，计税依据是应税消费品的销售额。由于增值税和消费税实行交叉征收，计征消费税的消费品还要征收增值税，而增值税实行价外税，消费税实行价内税，故实行从价定率征收消费税的应税消费品，其消费税的计税销售额与增值税的计税销售额是一致的，即两税的税基是一致的，都含消费税，不含增值税。销售额的确定

1.销售额的一般规定销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

其一，同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

②纳税人将该项发票转交给购买方的。其二，同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

2.含税销售额的换算如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率）

如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，适用17%的增值税率；如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，适用3%的征收率。

3.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；（2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。纳税人向购买方收取的价外费用和包装物押金，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。2010年真题：某酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000元，包装物押金23400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已发出。该酒厂本月应缴纳消费税为（）应纳消费税=（300000+23400/1.17）*20%+3*2000*0.5=67000例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2006年10月向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。化妆品适用消费税税率30％，请计算该化妆品生产企业该月应缴纳的消费税。化妆品的应税销售额＝30+4.68÷（1＋17％）＝34（万元）应缴纳的消费税税额＝34×30％＝10.2（万元）

从量定额计算方法的计税依据

计税依据为销售量

消费税对黄酒、啤酒和成品油实行定额税率，在从量定额计税方法下，计税依据是应税消费品的销售数量。销售数量的确定销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。计量单位的换算消费税规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的。1.从量定额计算方法在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为：应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额例：

某啤酒厂8月份销售啤酒500吨，每吨出厂价格2600元。请计算该月应纳消费税。因啤酒每吨售价2600元，在3000元以下，适用单位税额220元。应纳税额=销售数量×单位税额=500×220=110000（元）

复合计税计征方法的计税依据现行的消费税范围中，采用复合计征方法的只有卷烟和白酒两种应税消费品。其计税依据包含了销售额和销售数量两个方面，其销售额和销售数量的确定方法，与从价定率、从量定额计算方法中销售额和销售数量的确定方法一致。2.复合计税方法现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为：应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率例：

某酒厂2007年8月销售粮食白酒20吨，不含税单价5000元/吨，计算该月应纳消费税。应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率=20×2000×0.5+5000×20×20%=20000+20000=40000（元）

计税依据的特殊规定卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟消费税计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+45％)不进入省和省以上烟草交易场所交易、没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：没有调拨价格的某牌号规格卷烟消费税计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35％)实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。

自设非独立核算门市部的计税规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

应税消费品用于其它方面的规定纳税人用于换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债等方面的应税消费品，应当按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，按照门市部对外销售额或销售数量计征消费税。例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2007年10月将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价10000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆15210元（含增值税）售给消费者。摩托车适用消费税税率10%。请计算摩托车生产企业该月应纳消费税。应纳消费税税额=销售额×税率=15210÷（1+17%）×30×10%=39000（元）

兼营不同税率应税消费品的规定纳税人兼营不同税率的应税消费品的，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。【例3-1】3.5应纳税额的计算生产销售应税消费品应纳税额的计算直接对外销售应税消费品应纳税额的计算

1、从价定率计算应纳税额等于销售额乘以适用的比例税率，计算公式为：应纳税额=销售额×比例税率【例3-2】2、从量定额计算应纳税额等于销售数量乘以适用的定额税率，计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率【例3-3】

3、从价定率和从量定额复合计征的计算现行消费税征税范围中，只有卷烟和白酒采用复合计算方法，其计算公式为：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率【例3-4】组成套装价格计算生产企业将自产的白酒与外购的礼品搭配成套对外销售，这部分收入如何计算消费税？根据《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）第五条有关“组成套装销售的计税依据”规定，纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据，应按照不含增值税的全部收入额缴纳消费税。纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

【例题·单选题】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（）。

A.应税消费品的平均税率计征

B.应税消费品的最高税率计征

C.应税消费品的不同税率，分别计征

D.应税消费品的最低税率计征

『正确答案』B

【例题·计算题】某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。

应缴纳的消费税＝200×20%＋2×0.5＝41（元）

自产自用应税消费品应纳税额的计算所称自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。

1.用于连续生产应税消费品的计税规定纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。所称“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。

2.用于其他方面的计税规定纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。所称“用于生产非应税消费品”，是指把自产的应税消费品用于生产消费税税目税率表所列l4类产品以外的产品。所称“用于在建工程”，是指把自产的应税消费品用于本单位的各项建设工程。所称“用于管理部门、非生产机构”，是指把自己生产的应税消费品用于与本单位有隶属关系的管理部门或非生产机构。所称“用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励”，是指把自己生产的应税消费品无偿赠送给他人或以资金的形式投资于外单位或作为商品广告、经销样品或以福利、奖励的形式发给职工。总之，企业自产的应税消费品虽然没有用于销售或连续生产应税消费品，但只要是用于税法所规定的范围的都要视同销售，依法缴纳消费税。（3）应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，应区分以下两种情况计算纳税：①有同类消费品的销售价格——按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；②无同类消费品的销售价格——按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=成本+利润+消费税=成本×（1+成本利润率)/(1-消费税税率)应纳税额＝组成计税价格×适用税率具体应税消费品的全国平均成本利润率如下：高档手表为20%；甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇为10%；乘用车为8%；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车为6%；中轻型商用客车、木制一次性筷子、实木地板、乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮、焰火以及汽车轮胎为5%。例：某化妆品生产企业将一批自产的化装品用作职工福利，化妆品的成本为10000元，假定该化装品无市场同类产品销售价格，已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化装品应缴纳的消费税税额。组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率)

＝[10000＋（10000×5%）]÷（1－30%）＝15000（元)应纳税额＝15000×30%＝4500（元）

3.应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。所称同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）【例3-5】

（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）【例3-6】（4）特殊规定：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。例:某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）8辆换取某钢厂的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为10.5万元/辆、10万元/辆、11万元/辆，小汽车适用的消费税税率为5%，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）。应纳税额=销售额×税率=11×8×5%=4.4（万元）

委托加工应税消费品应纳税额的计算

1.委托加工应税消费品的规定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

可见，作为委托加工的应税消费品，必须具备两个条件：其一，由委托方提供原料和主要材料；其二，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。

对于不符合委托加工应税消费品限定条件的，无论是委托方还是受托方，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照受托方销售自制应税消费品缴纳消费税。

2.代收代缴税款的规定委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。（3）应纳税额的计算计算委托加工应税消费品应纳消费税时，受托方有同类消费品销售价格——按同类消费品销售价格计算；受托方无同类消费品销售价格——按照组成计税价格计算纳税组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税)。

3.应纳税额的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。所称同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）【例3-7】例：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料，实际成本7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。已知消费税税率为10%，且受托方无同类消费品销售价，计算乙企业应代收代缴的消费税。组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）=（7000+2000）/（1-10%）=10000（元）应代收代缴消费税=10000×10%=1000（元）

进口应税消费品应纳税额的计算

1.进口应税消费品的计税规定进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，进口的应税消费品的消费税由海关代征。

个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。

2.进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

（1）实行从价定率办法应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率（2）实行从量定额办法应纳税额的计算应纳税额=进口数量×定额税率（3）实行复合计税办法应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）【例3-8】

例：某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为70000元，进口关税税率为25%，消费税税率为30%，计算其应纳消费税。组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）=（70000+70000×25%）/（1-30%）=125000（元）应纳税额=组成计税价格×适用税率

=125000×30%=37500（元）例：2010年12月，某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元，保险费用8万元，关税完税价格220万元，支付到达我国海关前运输费用12万元，保险费用8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%，每条卷烟价格小于70元，适用36%的税率，每只卷烟计征0.003元/支。则进口卷烟应缴纳的消费税为？解析（单位：万元）：进口卷烟应纳关税=220*20%=44进口卷烟消费税的计算定额消费税=8*0.6=4.8从价应纳消费税=(220+44+4.8)/(1-36%)*36%=151.2应纳消费税=151.2+4.8=156例：某进出口公司从韩国进口150辆小轿车，每辆到岸价格为6万元，关税税率假设为50%，消费税税率为5%，该公司应纳的增值税和消费税合计为（）万元关税完税价格=150*6=900应纳关税=900*50%=450应纳增值税=[(900+450)/(1-5%)]*17%=241.58应纳消费税=[(900+450)/(1-5%)]*5%=71.05合计=241.58+71.05=312.63

已纳消费税扣除的计算

外购已税消费品已纳消费税的规定由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时。税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款，其目的是避免重复征税。

1、准予扣除的应税消费品在应税消费品计征消费税时，对外购已税消费品已纳的消费税准予扣除的应税消费品为：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）外购已税摩托车生产的摩托车。（7）外购杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）外购木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）外购实木地板为原料生产的实木地板；（10）外购的石脑油为原料生产的应税消费品；（11）外购的润滑油为原料生产的润滑油。

2、当期准予扣除税额的计算（1）当期准予扣除外购应税消费品已纳税额，按当期生产领用数量计算扣除。当期准予扣除外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价例：某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。烟丝适用的消费税税率为30%。请计算当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款。当月准予扣除的外购烟丝买价＝20＋50－10＝60（万元）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款＝60×30%＝18（万元）某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）万元。（烟丝的消费税税率为30%）本月外购烟丝的买价=8.5/17%=50生产领用部分的买价=50*80%=40或者生产领用部分的买价=2+50-12=40准予扣除的消费税=40*30%=12

委托加工收回已税消费品连续生产应纳税消费品的规定由于某些应税消费品是用委托加工已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除委托加工的应税消费品已纳的消费税税款，其目的是避免重复征税。

1、准予扣除的应税消费品准予扣除的应税消费品为：（1）委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（3）委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5）委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。（7）委托加工收回的杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）委托加工收回的木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）委托加工收回的实木地板为原料生产的实木地板；（10）委托加工收回的石脑油为原料生产的应税消费品；（11）委托加工收回的润滑油为原料生产的润滑油。

2、当期准予扣除税额的计算当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税额，按当期生产领用数量计算扣除。当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税额－期末库存的委托加工应税消费品已纳税额例题：A厂委托B厂加工一批应税消费品（化妆品），A厂提供的原材料成本为54000元，B厂收取（不含税）加工费9000元，该应税消费品适用税率为30%，受托的B厂没有同类消费品的销售价格。A厂将委托加工的已税消费品收回后，领用一半用于继续生产最终应税消费品（高档化妆品）后销售，取得不含税销售收入额89000元，适用税率为30%。A厂本期应纳消费税额为（）元解析：委托加工业务应纳消费税=（54000+9000）/(1-30%)*30%=27000销售最终应税消费品业务应纳消费税=89000*30%-27000/2=13200（2009年）2008年5月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费20万元；当期月初外购粮食酒精余额90万元，当月购进粮食酒精110万元，月末库存外购酒精20万元，该厂当月应纳消费税（）万元，白酒消费税率20%加0.5/500克，酒精5%该厂当月应纳消费税=（480+20/1.17)*20%+100*2000*0.5/10000=109.423.6出口应税消费品退（免）税

出口应税消费品退（免）税基本政策

出口货物退税率出口货物退税计算外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况计算退税额：

1.属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其计算公式为：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率

2.属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款。其计算公式为：应退消费税税款=出口数量×单位税额出口货物退税计算出口应税消费品办理退（免）税后的管理3.7征收管理纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间分为以下几种情况：

1.纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生时间为：(1)采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；(2)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；(3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；(4)纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。纳税期限纳税地点纳税申报消费税练习题依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。

A.进口卷烟

B.进口服装

C.零售化妆品

D.零售白酒

『正确答案』A

『答案解析』服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节、进口和委托加工环节征收消费税，零售环节不征收消费税。（2008年）某酒厂2007年4月购进酒精，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元，生产领用其中的70%用于生产白酒；本月销售白酒20吨，取得不含税销售额40万元，并收取包装物押金4.68万元，该酒厂2007年4月应缴纳消费税为（）万元应纳消费税=20*2000*0.5/10000+(40+4.68/1.17)*20%=10.80例题：甲企业2010年委托乙企业加工一批粮食白酒和一批黄酒，甲企业提供原材料，实际成本分别为7000元和3000元，支付加工费（不含税）分别为2000元和1000元，乙企业开具普通发票收取代垫粮食白酒材料款500元，乙企业无同类消费品价格，甲企业共收回粮食白酒1000公斤，黄酒1000公斤，则下列陈述正确的是（白酒每500克0.5）A甲企业收回粮食白酒后直接销售的，不再缴纳消费税B甲企业实际负担的消费税为3050元C乙企业代收代缴的消费税为3846.84元D乙企业代收代缴的消费税为3456.84元E黄酒适用的单位税额为220元/吨答案AC解析=1吨=1000公斤，黄酒适用单位税额为240元/吨乙企业应代收代缴消费税=[7000+2000+500/1.17%+1000*2*0.5]/(1-20%)*20%+1000*2*0.5+1000/1000*240=3846.84关于包装物的特殊规定包装物的规定：

1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。酒类押金：(押金/1.17)*税率

【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。计算此业务应纳消费税税额。果酒消费税率为10%『正确答案』此业务酒厂应计算的消费税额为：

应纳消费税税额=（93600＋2000）÷1.17×10%＝8170.94（元）【例题·计算题】某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，白酒的逾期包装物押金3万元。计算增值税销项税及消费税。

『正确答案』销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（万元），由于是啤酒从量计征消费税，所以，啤酒包装物押金逾期时消费税不计算。白酒是在收取时计算缴纳增值税及消费税，逾期时不再计算缴纳增值税及消费税。【例题·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。

A.5000元

B.6600元

C.7200元

D.7500元啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。『答案解析』Ａ型啤酒的单位售价＝（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额＝20×250＝5000（元）；Ｂ型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额＝10×220＝2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税＝5000＋2200＝7200（元）。【例题·单选题】某橡胶厂系增值税一般纳税人，8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（）万元。

A.10.88

B.35.25

C.33.4

应纳消费税税额=200×3%＋100÷（1＋17%）×3%＋74.88÷（1＋17%）×3%＝10.48（万元）以下幻灯片为知识链接【背景知识】消费税的沿革新中国成立后曾对部分商品开征具有消费税性质的货物税，对部分行业开征特种消费行为税，1989年也曾经对彩色电视机、小轿车等商品开征特别消费税，主要目的在于调节消费和取得财政收入。1994年税制改革设置的消费税，设置了烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11个税目。经国务院批准，金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰税率减按5%税率征收。2001年1月1日，对香皂停止征收消费税；对汽车轮胎税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。2006年1月1日，取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。2006年3月21日，财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整,新增了成品油、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒几个税目的税率进行了调整。2008年11月5日新修订的《消费税暂行条例》中，将汽油细分为含铅汽油和不含铅两个子税目，分别适用不同税率。【知识库】2009年1月1日我国开征燃油消费税。成品油消费税并不是一个独立的税种，而是对成品油征收的消费税，目前包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油7个子目。近年来，我国经济发展与资源环境的矛盾日益突出，节能减排工作面临艰巨任务。一方面，随着经济发展和人民生活水平提高，我国对石油需求不断增加，由于资源匮乏，从1993年起由净出口国变为净进口国，而且对外依存度逐年提高，目前已达到50%。另一方面，我国石油利用效率低、单耗水平高、浪费现象严重。1997年7月3日，全国人大常委会通过公路法，首次提出以燃油附加费替代养路费，从1998年1月1日起实施。1999年10月31日，全国人大常委会通过公路法修正案，规定国家采用依法征税的办法筹集公路养护资金