政府与非营利组织会计102

政府与非营利组织会计授课人：牟韶红

2011年第2学期二、对外投资1、概念指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位进行的投资，包括债权性投资和权益性投资。对外投资账户反映事业单位对外投资实际价值，用于核算各类投资的形成以及投资的收回。

2、计价（1）货币资金方式：实际付款总额（2）实物资产及无形资产方式：评估价；账面成本与评估价差额计入“事业基金——投资基金”3、核算对外投资（资产类）入账数转出数余额（1）货币资金方式取得借：对外投资贷：银行存款同时借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金即按投资额将事业基金内的一般基金转为投资基金（作投资核算时，固定资产除外）

这样做会计处理的原因有两个：一是事业单位应该使用事业基金中的一般基金作对外投资。一般基金的主要来源是历年累计收支结余，如果事业单位没有可以动用的事业基金，原则上不能进行对外投资。二是事业单位对外投资后，事业基金中一部分一般基金转移到了投资基金，事业单位可以安排使用的一般基金数额减少，投资基金反映事业单位占用在对外投资上的数额，不能用来安排作其他用途。按《事业单位会计制度》规定，事业单位“投资基金”的金额应小于“一般基金”，否则，“事业基金”不够结转或者出现负数。

例题1（货币资金方式取得）以银行存款200000元购入国库券，另用银行存款支付经纪人佣金500元。借：对外投资——债券投资200500

贷：银行存款200500同时：借：事业基金——一般基金200500

贷：事业基金—投资基金200500续上例，债券到期，该事业单位收回债券本息272000元，存入银行。借：银行存款272000

贷：对外投资—债券投资200500

其他收入71500同时，借：事业基金—投资基金200500

贷：事业基金—一般基金200500（2）无形资产方式取得借：对外投资贷：无形资产同时借：事业基金—一般基金（账面价值）贷：事业基金—投资基金差额计入“事业基金——投资基金”例题2以无形资产对外投资，其账面成本55000元，评估价53000元。借：对外投资—其他投资53000

事业基金—投资基金2000

贷：无形资产55000同时：借：事业基金——一般基金55000

贷：事业基金——投资基金55000（3）固定资产方式取得借：对外投资（评估价）贷：事业基金——投资基金同时借：固定基金（账面价）贷：固定资产例题3以固定资产对外投资，其账面价值450000元，评估价值430000元。借：对外投资——其他投资430000

贷：事业基金——投资基金430000同时，借：固定基金450000

贷：固定资产——一般设备450000（4）原材料方式取得①一般纳税人借：对外投资贷：材料应交税金—应交增值税（销项税额）同时借：事业基金——一般基金（账面价值）贷：事业基金——投资基金差额计入“事业基金—投资基金”②小规模纳税人借：对外投资贷：材料同时借：事业基金—一般基金贷：事业基金—投资基金差额计入“事业基金—投资基金”例题4以材料对外投资，其账面成本30000元，评估价35000元。该单位为小规模纳税人。借：对外投资—其他投资35000

贷：材料30000

事业基金—投资基金5000同时：借：事业基金—一般基金30000

贷：事业基金—投资基金30000某事业单位为增值税一般纳税人，将一批甲材料向a公司投资。甲材料的账面价值为15万元，增值税税率为17％，双方协议确定的价值为20万元。借：对外投资23.4万元贷：材料15万元，应交税金——应交增值税（销项税额）3.4万元事业基金——投资基金5万元同时，借：事业基金—一般基金15万元贷：事业基金—投资基金15万元

三、固定资产1、概念指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用中保持其原有实物形态的资产。单位价值虽然不足规定标准，但耐用年限在一年以上的大批同类资产，也视为固定资产。2、分类（1）房屋建筑物（2）专用设备（3）一般设备（4）文物陈列品（5）图书（6）其他固定资产3、计价（1）购入、调入：买价（调入价）+运杂费+安装费+车辆购置税等（2）自制：料+工+费（3）改扩建：原值+改扩建支出—变价收入（4）购建固定资产的借款利息以及外币借款的汇兑差额等有关费用：在固定资产办理竣工决算之前发生的，应计入固定资产价值；办理竣工决算之后发生的，则计入当期支出。（5）融资租入：按租赁协议确定的设备价款、运杂费和安装费等（6）接受捐赠：市场价格（或有关凭证价格）+相关费用（7）已经投入使用尚未办理移交手续的固定资产：先按估价入账，待确定实际价值后，再进行调整。（8）盘盈的固定资产：重置完全价值（9）购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。4、清理与处置报废、毁损及盘亏固定资产时，借记固定基金，贷记固定资产；清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入“专用基金—修购基金”科目出售固定资产时，按实际收到的价款借记银行存款，贷记“专用基金—修购基金”，同时，按固定资产原值借记固定基金，贷记固定资产。5、核算固定资产（资产类）入账数处置数余额固定基金（净资产类）减少数固定资产增加数

融资租入固定资产支付租金数余额（1）购置取得借：固定资产贷：固定基金借：事业支出/专用基金/专款支出贷：银行存款按资金来源例题11、用预算经费购置新出版的图书，价值42100元，运杂费150元，以单位零余额账户支付。借：事业支出—基本支出42250

贷：零余额账户用款额度42250同时：借：固定资产—图书42250

贷：固定基金42250例题22、以专项拨款购置一辆小汽车，价值230000元，车辆购置税23000元，以银行存款支付，汽车验收交付使用。借：专款支出253000

贷：银行存款253000同时：借：固定资产——一般设备253000

贷：固定基金253000（2）接受捐赠取得接受捐赠一台发电设备，价值58000元。借：固定资产——专用设备58000

贷：固定基金58000（3）融资租入取得①借：固定资产贷：其他应付款等②支付租金时借：事业支出等贷：固定基金借：其他应付款贷：银行存款例题4融资租入办公用房一幢，价值3000000元，融资租入期限为10年，每年以经费支付租金300000元。借：固定资产—房屋建筑物3000000

贷：其他应付款3000000支付租金时：借：事业支出—项目支出300000

贷：固定基金300000同时，借：其他应付款300000

贷：银行存款300000（4）处置时①借：固定基金贷：固定资产②处置收入借：现金等贷：专用基金——修购基金③清理费用借：专用基金——修购基金贷：银行存款例题5处置旧设备一套，其账面价值32000元，处置收入2000元现金，存入银行，以银行存款支付清理费用500元。（1）借：固定基金32000

贷：固定资产—一般设备32000（2）借：银行存款2000

贷：专用基金——修购基金2000（3）借：专用基金—修购基金500

贷：银行存款500（5）盘亏、盘盈①盘亏借：固定基金贷：固定资产②盘盈借：固定资产（按重置价值）贷：固定基金例题6年终盘点，盘亏一般设备一项，价值1400元，经批准核销。借：固定基金1400

贷：固定资产—一般设备1400（6）换入对外投资见“对外投资”部分四、无形资产1、概念指不具有实物形态但能为事业单位提供某种权利的资产。主要包括单位在科学研究、生产技术、产品设计、出版发行等方面的某种特许权利。种类：专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉2、计价（1）外购：购入时的实际成本（2）自创：按开发创立过程中的实际支出（3）接受捐赠：评估确认的价值（4）商誉：外部购入的才计价入账3、核算无形资产（资产类）入账数摊销数转出数余额（1）取得时借：无形资产贷：银行存款等（2）摊销时①不实行内部成本核算的事业单位借：事业支出贷：无形资产（一次性）②实行内部成本核算的事业单位借：事业支出/经营支出贷：无形资产（受益期内平均摊销）（3）转让时借：银行存款贷：经营收入/事业收入借：经营支出/事业支出贷：无形资产（4）对外投资时借：对外投资贷：无形资产借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金差额计入“事业基金——投资基金”例题1（实行内部成本核算）（1）以银行存款从外部购入商标权一项，价款35600元。用于开展经营活动。借：无形资产——商标权35600

贷：银行存款35600（2）购买的商标权，其摊销期限5年，每年摊销额7120元。借：经营支出7120

贷：无形资产——商标权7120（3）商标权使用2年后转让，获得价款23000元。借：银行存款23000

贷：经营收入23000同时，结转其摊余成本35600-7120×2=21360（元）借：经营支出21360

贷：无形资产——商标权21360例题2（不实行内部成本核算）1、为开展事业活动，购入专利权一项，价款32000元，以银行存款支付。借：无形资产——专利权32000

贷：银行存款32000该无形资产一次摊销：借：事业支出—基本支出—其他支出32000

贷：无形资产—专利权32000第二节事业单位负债负债指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。主要包括借入款项、预收及应付款项和应交款项等。主要内容借入款项应付及预收款项应缴款项应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入一、借入款项1、概念指事业单位向财政部门、上级单位或金融机构借入的有偿使用的各种款项。事业单位的借入款项，主要用于特殊性或临时性的资金需求。2、管理要求（1）有偿还能力（2）有经济效益（3）符合政策（4）遵守信用3、核算借入款项（负债类）归还数借入数余额支付借款利息时，借记事业支出或经营支出，贷记银行存款。例题向上级单位借入150000元，以补充经营周转资金的不足。借款期限6个月，年利率2.5%，到期一次还本付息。借：银行存款150000

贷：借入款项——xx150000到期还本付息：利息额＝150000×2.5%×6／12=1875（元）借：借入款项——xx150000

经营支出1875

贷：银行存款151875二、应付票据1、概念指事业单位在采用商业汇票结算方式下，因对外发生的债务而开出承兑的商业汇票。根据有关规定，事业单位签发的商业汇票，承兑期最长不超过9个月。2、核算应付票据（负债类）支付数开出票据面值数余额支付银行的承兑手续费、票据利息，计入“事业支出”或“经营支出”。例题1、从外地购进经营用材料一批，价款5000元，增值税850元，开出3个月带息商业承兑汇票一张，票面年利率3%。支付银行手续费50元。借：材料5000

应交税金—应交增值税（进项税额）850

贷：应付票据5850借：经营支出50

贷：银行存款50到期支付票据本金及利息共5893.88元：

借：应付票据5850

经营支出43.88

贷：银行存款5893.88三、应付账款1、概念指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付供应单位的款项。2、核算应付账款（负债类）支付数欠款数余额例题购入专业业务用材料一批，款项共计7500元。材料已经验收入库，但尚未支付款项。借：材料7500

贷：应付账款7500通过单位零余额账户实际支付款项时：借：应付账款7500

贷：零余额账户用款额度7500四、预收账款1、概念指事业单位按照合同规定，向购货单位或接受劳务供应单位预收的货款。2、核算预收账款（负债类）偿还数预收数余额例题1、开展事业服务活动，向甲单位预先收取3000元定金，存入银行。借：银行存款3000

贷：预收账款——甲单位30002、向甲单位提供业务服务，应收取服务费5300元，并收到甲单位支付的剩余款项。借：预收账款——甲单位3000

银行存款2300

贷：事业收入5300五、其他应付款1、概念指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金等。其他应付款一般与事业单位的主要业务活动无直接的联系。2、核算其他应付款（负债类）偿还数应付数余额例题某事业单位收到某企业包装物押金500元，款项存入银行借：银行存款500

贷：其他应付款—某企业500归还包装物，退回押金。借：其他应付款500

贷：银行存款500六、应缴预算款1、概念指事业单位按规定取得的应上缴国家预算的款项。2、内容（1）代收的纳入预算管理的政府性基金（2）纳入预算管理的行政性收费（3）罚没款项、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。3、核算应缴预算款（负债类）上缴数收取应缴数余额同样区分两种情况处理：（1）实际国库单一账户制度改革，取消了收入过渡账户的事业单位，收到应缴预算款并直接上缴时，可同时借记和贷记“应缴预算款”总账科目；也可以通过设置应缴预算款备查登记簿时行登记和管理，不作会计分录。（2）未实行国库单一账户制度的，收到时，借记银行存款，贷记该科目，上缴时，借记该科目，贷记银行存款。七、应缴财政专户款参见“应缴预算款”和“财政专户返还收入”八、应交税金1、概念指事业单位按照税法的有关规定应交的各种税金，包括应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交城市维护建设税及经营结余应交的所得税等。2、核算应交税金（负债类）上缴数应缴数余额按税金种类设置明细账户例题1、从事有偿服务经营活动，应交营业税4000元，应交城市维护建设税280元。借：销售税金4280

贷：应交税金—应交营业税4000—应交城建税280以银行存款实际上缴各种税金时借：应交税金—应交营业税4000—应交城建税280

贷：银行存款42802、从事经营活动销售产品一批，价款3000元，增值税510元，款项存入银行。借：银行存款3510

贷：经营收入3000

应交税金—应交增值税（销项税额）510九、应付工资（离退休费）1、概念指事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。2、核算应付工资（负债类）实际发放数应发放到职工手中数余额

设置“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”明细账户某事业单位通过财政零余额账户发放工资295000元。借：事业支出295000贷：应付工资（离退休费）295000借：应付工资（离退休费）295000贷：财政补助收入295000十、应付地方（部门）津贴补贴1、概念指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。2、核算应付地方（部门）津贴补贴（负债类）实际发放数应发数余额

设置“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”明细账户根据地方政府的规定，向在职人员发放岗位津贴18800元，通过财政零余额账户发放。借：事业支出18800贷：应付地方（部门）津贴补贴18800借：应付地方（部门）津贴补贴18800贷：财政补助收入18800十一、应付其他个人收入1、概念指按国家规定发给个人除应付工资、应付地方（部门）津贴补贴以外的收入。2、核算应付其他个人收入（负债类）实际发放数应发数余额

设置“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”明细账户例题某事业单位发放在职职工误餐费300元，交通费300元，以银行存款支付。借：事业支出—基本支出600

贷：应付其他个人收入—在职人员600发放时：借：应付其他个人收入—在职人员600

贷：银行存款600第三节事业单位净资产主要内容事业基金固定基金专用基金事业结余经营结余结余分配

净资产核算的内容各项基金结余及结余分配事业基金固定基金专用基金事业结余经营结余结余分配一般基金投资基金其他基金医疗基金职工福利基金总账科目及明细科目一、事业基金1、概念指事业单位拥有的非限定用途的净资产。2、内容（1）滚存结余资金指事业单位历年的未分配结余和损失，以及历年留归单位使用的专项资金结余。（2）投资产权指对外投资时，投出资产的评估价或合同协议价与账面价值的差额。可以看出，事业基金可以区分为一般基金和投资基金两个种类，一般基金表示事业单位可以自主安排使用的资金，是没有外在用途限制的基金数额，投资基金表示事业单位占用在对外投资上的基金数额。事业基金在事业单位中起的是“蓄水池”的作用，用来调节年度之间的收支平衡。即以后年度如果收入大于支出，则其差额继续转入事业基金；反之，其差额用以前年度的事业基金来弥补；在确定年初单位预算时，如果支出出现缺口，也可以用一部分事业基金来弥补这一缺口。3、核算事业基金（净资产类）年终未分配完的结余转入数专款结余留归数评估价低于账面价的差额高于差额（投资时）余额设置“一般基金”和“投资基金”明细账户例题1、某事业单位年终对结余进行分配后，尚未分配完的结余860000元，进行结转。借：结余分配—结转事业基金860000

贷：事业基金—一般基金8600002、某事业单位专项拨款任务完成，尚有结余的专款40000元，按规定全部留归本单位使用。借：拨入专款40000

贷：事业基金—一般基金400003、某事业单位以专利权对外投资，专利权账面价值为50000元，评估价为255000元。借：对外投资255000

贷：无形资产50000

事业基金—投资基金205000同时，借：事业基金—一般基金50000

贷：事业基金—投资基金50000二、固定基金1、概念指事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。2、核算见“固定资产”部分融资租入办公楼，价值6000000元，租金分10年用单位零余额账户等额支付。（1）租入办公楼时借：固定资产6000000

贷：其他应付款6000000（2）支付租金时借：其他应付款600000

贷：零余额账户用款额度600000借：事业支出600000贷：固定基金600000三、专用基金1、概念事业单位按规定提取具有专门用途的基金。2、内容（1）修购基金：专门用于固定资产修缮或购置的资金。按照事业收入和经营收入的一定比例提取。固定资产变价收入转入修购基金。（2）职工福利基金：专门用于单位职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。经营结余按规定交纳所得税，然后，与事业结余合并，再按一定比例提取。（3）医疗基金：未纳入公费医疗开支范围的事业单位，参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。未纳入公费医疗开支范围的事业单位，按财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取。（4）其他基金：按有关规定计提或设置的其他专用基金，如住房基金等。3、管理特点（1）取得或形成，都具有专门的规定。（2）具有专门的用途和使用范围。（3）一次性消耗，没有循环周转。（4）遵循“先提后用，专设账户，专款专用”的原则。4、核算

专用基金（净资产类）使用数提取数余额设置“修购基金”、“职工福利基金”、“医疗基金”、“其他基金”明细账户。事业单位修购基金的提取和核算有两种情况：（1）按事业收入和经营收入的一定比例提取，提取比例由主管部门和财政部门共同商定。（2）固定资产清理费用和变价收入，转入修购基金。参见“固定资产”的核算。例题（修购基金）1、当年累计事业收入350万元，累计经营收入80万元，按核定的5%比例计提修购基金。应计提修购基金额＝350×5%+80×5%＝17.5+4＝21.5（万元）借：事业支出—基本支出—维修费175000

经营支出—基本支出—维修费40000

贷：专用基金—修购基金215000对办公楼门窗进行全面维修，发生支出17000元。借：专用基金——修购基金17000

贷：银行存款17000例题（职工福利基金）2、年终事业结余110000元，经营结余80000元，所得税率33%，单位按税后结余的30%计提职工福利基金。税后结余额＝110000+80000×（1-33%）＝110000+77600=187600（元）计提职工福利基金＝187600×30%＝56280（元）（1）借：结余分配—应交所得税26400

贷：应交税金—应交所得税26400（2）借：结余分配—提取专用基金56280

贷：专用基金—职工福利基金56280以职工福利基金购置职工食堂用具2350元，以银行存款支付。借：专用基金—职工福利基金2350

贷：银行存款2350注意：计提职工福利基金的结余，指转入结余分配的数额扣除应缴所得税（经营结余需要计算所得税）后的数额。事业单位的福利资金有两个来源，一是按编制人数定额提取的国家工作人员福利费，用于职工基本福利的支出，二是按结余提取的福利基金，主要满足特殊的福利支出。例题（医疗基金）3、从事专业业务活动人员人数180人，从事经营活动人员60人，按有关部门核定医疗经费年人均预算定额400元，计提医疗基金。医疗基金提取额=职工人数×提取标准（预算定数）专业人员计提医疗基金＝400×180=72000（元）经营人员计提医疗基金＝400×60=24000（元）借：事业支出—基本支出—医疗费72000

经营支出—基本支出—医疗费24000

贷：专用基金—医疗基金96000报销职工医疗费支出共计43890元。借：专用基金——医疗基金43890

贷：现金43890例题（其他基金）4、当月专业业务职工工资总额260000元，按规定5%计提职工住房公积金。应计提职工住房公积金＝260000×5%＝13000（元）借：事业支出—基本支出—住房公积金13000

贷：专用基金—其他基金13000四、事业单位结余1、概念指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。2、事业结余（1）概念指事业单位各项事业活动收支相抵后的余额。（2）核算事业结余（净资产类）年终转入的支出余额年终转入的收入余额（拨出经费）（财政补助收入）（事业支出）（上级补助收入）（上缴上级支出）（附属单位缴款）（销售税金—非经营业务）（事业收入）（对附属单位补助）（其他收入）（结转自筹基建）余额转入“结余分配”年终转账后无余额3、经营结余（1）概念指事业单位各项经营收支相抵后的余额。

（2）按照规定，经营结余经分配后转入事业基金，用以发展事业活动；但经营亏损不转入事业基金，必须用以后年度的经营结余来弥补，不得动用事业基金来弥补。（3）核算经营结余（净资产类）年终转入的“销售税金—经营业务”年终转入的“经营支出”

年终转入的“经营收入”余额转入“结余分配”；亏损不结转4、结余分配（1）概念指对事业单位的结余按规定进行分配。（2）分配步骤经营结余按规定交纳所得税。提取所得税后的经营结余与事业结余合并，再按一定比例提取职工福利基金。剩余部分转入事业基金。（3）核算

结余分配（净资产类）分配数转入的“事业结余”和“经营结余”转出数年终余额转入“事业基金”设置“未分配结余”、“应交所得税”、“计提专用基金”、“结转事业基金”等明细账户例题某事业单位年终各项事业收支账户余额如下，项目已完成，余额留事业单位，拨出专款余额留所属单位：1、财政补助收入430000元上级补助收入60000元附属单位缴款115000元事业收入180000元其他收入25000元

经营收入58000元拨入专款200000元

拨出经费140000元事业支出490000元上缴上级支出70000元非经营业务的销售税金15000元对附属单位补助10000元结转自筹基建20000元

经营支出