CMA-P1(2015)冲刺讲义-4成本管理

第四章成本管理4.1.成本的基础4.2.变动成本法和吸取成本法4.3.分批成本法4.4.分步法4.5.作业成本法4.6.生命周期成本法4.7.联合产品成本法4.8.部门间费用的支配4.9.供应链及业务流程改进一.成本的划分I.干脆成本和间接成本a.干脆成本可以便利经济地干脆追溯到成本库或成本对象上包括干脆材料和干脆人工b.间接成本无法便捷经济地将成本追溯到成本库，或是将成本从成本库追溯到成本对象上间接材料和间接人工c.干脆成本和间接成本的划分主要是为了计量成本对象的成本，而非进行决策d.产品成本包括：干脆材料、干脆人工和间接的与制造相关的材料和人工主成本=干脆材料+干脆人工转换成本=干脆人工+间接成本4.1.成本的基础II.变动成本和固定成本a.变动成本–总成本会随着成本动因而变更；单位变动成本不变b.固定成本–总成本不会随着成本动因而变更c.混合成本–由变成成本和固定成本构成；单位混合成本会随着成本动因上升而下降d.凹凸点法分解混合成本中的变动成本和固定成本Y=a+(b×X)b=与动因凹凸点相对应的成本差异/成本动因高点与低点之差二.成本计量的方式I.实际、正常或标准值来计量分批或分步法中的成本成本系统直接材料直接人工生产费用实际成本法实际成本实际成本实际成本正常成本法实际成本实际成本根据预设的分配率预估的费用成本标准成本法标准成本标准成本标准成本4-1.ABC公司运用凹凸法来估算半变动成本，估算时将机器工时作为成本动因。

近期数据显示如下。假如预料下一期间耗用29,000机器工时，则估算出来的半变动成本总计为A.€116,250B.€117,000C.€117,500D.€121,220期间半变动成本机器工时数1€100000220002€120000300003€96000236004-2.假设销货成本计算结果如下所示期初存货$100,000加所制造商品的成本$2,500,000减期末存货($125,000)加变动间接费用差异$10,000销货成本$2,485,000这种成本计量的方法是A.正常成本法。B.标准成本法。C.实际成本法或正常成本法。D.正常成本法或标准成本法题解：实际成本法、正常成本法和标准成本法的推断，D实际成本法中，干脆材料、干脆人工和制造费用都是实际值。因此，没有差异正常成本法中，干脆材料和干脆人工是实际值，制造费用是标准值。因此，制造费用可能会有差异标准成本法中，干脆材料、干脆人工和制造费用都是标准值。因此，干脆材料、干脆人工和制造费用可能会有差异制造费用差异都有可能在正常成本法和标准成本法下出现一.基本差别4.2变动成本法和吸取成本法二.利润上的差异I.产量>销量→期末存货增加→吸取法的利润>变动法的利润II.产量<销量→期末存货削减→吸取法的利润<变动法的利润III.产量=销量→期末存货不变→吸取法的利润=变动法的利润IV.两者的利润差异=(期末存货–期初存货)×单位固定成本=(产量–销量)×单位固定成本吸收成本法变动成本法优点符合GAAP和税法的要求能更好进行业绩评估，因为固定成本不可控，能有效进行决策缺点管理者会通过增加存货来增加短期的盈利不能用于对外的财务报告4-3.运用吸取成本法核算时，ABC公司在10月份的收益为$250,000。10月初，ABC公司有10,000件成品存货，这些存货的固定生产间接费用为$30,000。在10月份，该公司生产了330,000件，售出325,000件。10月份的固定生产间接费用总计$990,000。假如运用变动成本法，那么ABC公司在10月份的收益将是A.$265,000。B.$250,000。C.$235,000。D.$234,308。题解：变动成本法和吸取成本的推断，选C当期的产量大于销量，则吸取成本法的收益大于变动成本法单位固定成本=$30000/10000件=$3/件吸取成本法的收益–变动成本法的收益=(产量–销量)×单位固定成本$250,000–变动成本法的收益=(330,000–325,000)×$3/件=$15,000变动成本法的收益=$250,000-$15,000=$235,0004-4.ABC公司在生产其单一产品过程中发生了相当数量的固定制造费用。出于编制对内报告的目的，下面哪一种情形下会使得接受变动成本法而不是吸取成本法算出的期末存货价值更高A.该年的产量大于销量B.该年销量大于产量C.只要期末存在着产成品存货D.上述状况都不是题解：变动成本法和吸取成本的推断，选D期末存货应依据设定的标准成原来报告在变动成本法下，产品成本包括干脆材料、干脆人工和变动制造费用在吸取成本法下，产品成本包括干脆材料、干脆人工、变动制造费用和固定制造费用因此，变动成本法的存货价值都应小于吸取成本法的存货价值4.3.分批成本法一.基础I.适用于成本对象为单独的产品或服务a.如建筑、印刷、特殊设备制造、造船、特性化家具生产、专业服务、医疗卫生和广告公司II.分批成本法本质上就是正常成本法–材料和人工是实际发生值，费用是预算支配值二.间接费用的支配I.支配率的设定a.支配率=年度预算的间接成本/年度预算的支配基础数量b.年度预算支配基础数量一般是干脆人工工时、机器小时或产量c.当工厂每个部门的间接费用和成本动因都接近时，可以运用全厂支配率d.部门支配率适用于部门性质完全相同，而且全部的作业与所选的成本动因有因果关系II.费用的支配a.支配金额=支配率×实际发生的支配基础数量b.支配金额计入“制造费用支配”账户的贷方c.实际发生金额计入“制造费用限制”账户的借方III.多支配或少支配a.支配值>实际发生值→多支配（净余额在贷方）b.支配值<实际发生值→少支配（净余额在借方）IV.差异调整的方法a.干脆计入当期的销货成本，假如差异金额较小时少支配→增加销货成本多支配→削减销货成本b.按比例调整率，如差异金额较大时涉及的账户：在产品(X)、产成品(Y)和销货成本(Z)支配率=调整的金额=差异金额×支配率三.损耗和废品的处理I.损耗=被废弃或按残值出售的不合格产品a.特定的正常毁损计入相应批次的成本b.共同的正常毁损计入制造费用c.异样损耗计入当期损失II.返工a.特定的正常返工计入相应批次的成本b.共同的正常返工计入制造费用c.异样返工计入当期损失III.废料=没有经济价值的物品a.特定的废料计入相应批次的成本b.共同的废料计入制造费用4-5.ABC公司接受分批法计算产品成本，并以机器小时作为支配制造费用的基数。该年预算的机器小时总共为150,000小时。同时该年生产完工某订单产品1,000件，发生的数据如下：干脆材料成本$1,000干脆人工成本$1,500实际费用$1,980机器小时450会计人员计算该产品单位存货成本为$4.30，请问该年预算的制造费用总额是多少？A$577,500.B$600,000C$645,000.D$660,000.题解：分批法的计算，选B单位主成本(干脆材料+干脆人工)=单位存货成本=干脆材料+干脆人工+支配的制造费用=$4.3单位产品支配的制造费用=$4.3-$2.5=$1.8该订单支配的总成本=$1.8×1,000=制造费用支配率×该订单实际的耗时=制造费用支配率×450→制造费用支配率==$4.0制造费用支配率==$4.0→预算的制造费用=150,000×$4.0=$600,0004-6.ABC公司接受分批成本系统，并依据干脆人工成本将费用支配给产品。75号批次是1月1日唯一在产的批次，以下是被分派的成本信息：干脆材料$40,000；干脆人工$80,000；和工厂费用$120,000。以下是当年发生的成本可追溯至批次的成本：干脆材料$178,000干脆人工$345,000$523,000不行追溯至批次的成本工厂材料和物料$46,000间接人工$235,000工厂修理$73,000工厂设备的折旧$29,000其他工厂成本$76,000$459,000ABC今年的利润支配包括预算的干脆人工$320,000和工厂费用$448,000。12月31日没有在产品。Pane公司今年的费用A.多支配$11,000B.多支配$24,000C.少支配$11,000D.少支配$24,000题解：分批法的计算，选B分批法的制造费用差异=费用的实际值–费用的支配值费用的实际值=$459,000费用的支配值支配率=$448000/$320000=$1.4/$支配的金额=$1.4×$345,000=$483,000分批法的制造费用差异=费用的实际值–费用的支配值=$459,000-$483,000=-$24,0004.4.分步法一.基础I.适用于高度自动化或重复的生产流程a.如工、炼油、防止、油漆、面粉、糖果、橡胶、玻璃、食品加工、采矿、汽车生产线、电子产品、塑料、制药、造纸、木材加工、皮革制品、金属制品、运动设备、水泥和制表业等二.约当产量的计算I.转换成本a.转换成本（干脆人工+制造费用）是匀整发生的b.转换成本的约当产量=在产品数量×完工率II.干脆材料a.由于投料点与完工率并不一样，所以干脆材料的约当产量取决于投料的方式b.假如是连续投料，约当产量=在产品数量×完工率c.假如是一次性投料，期初投料，约当产量=在产品数量投料点的完工率(40%)<完工率(80%)，约当产量=在产品数量×投料点时的完工率投料点的完工率（80%）>完工率（40%），约当产量=0期末投料。约当产量=0三.成本的计算I.加权平均法a.约当产量=当期完工+期末在产品的约当产量b.加权平均的单位成本=c.成本分派当期转出产品的成本=当期转出的数量×加权平均的单位成本期末在产品的成本=期末在产品的约当产量×加权平均的单位成本II.先进先出法a.约当产量=(当期完工+期末在产品的约当产量)–期初在产品的约当产量=期初在产品×(1–上期完工率)+当期投产且完工+期末在产品的约当产量b.先进先出法的单位成本=当期投入的成本/先进先出的约当产量c.成本分派当期转出产品的成本=期初在产品的成本+期初在产品在当期完工的成本+当期投产且完工的成本期初在产品在当期完工的成本=[期初在产品×(1–上期完工率)]×先进先出的单位成本当期投产且完工的成本=当期投产且完工×先进先出的单位成本期末在产品的成本=期末在产品的约当产量×先进先出的单位成本四.损耗和废品的处理I.废品a.正常废品计入制造成本b.异样废品计入期间费用II.返工a.正常废品计入制造成本b.异样废品计入期间费用III.检测点与完工率的差异a.检测点<完工率（期初和期末），期初在产品没有进过检测，而当期开工并完工及其期末在产品都进过了检测；废品成本须要在产成品和在产品之间进行支配4-7.ABC公司接受加权平均分步成本法来计算产品成本，10月份的成本和业务的资料如下材料$40,000转换成本$32,500期初在产品存货$72,500材料$700,000转换成本$617,500总的生产成本–10月份$1,317,500完工产量60,000件在产品，10月31日20,000件全部的材料在开工时一次投入，加工成本在生产期间匀整发生。通过和工厂职工交谈发觉：平均而言，月末在产品存货的完工率为25%。假设没有发生废品，公司10月份的制造成本应当怎样支配完工产品在产品A.$1,042,500$347,500.B.$1,095,000$222,500.C.$1,155,000$235,000.D.$1,283,077$106,923.题解：分步法的计算，选C加权平均法下的约当产量=转出产量+期末在产品的约当产量约当产量(材料成本)=60,000+20,000=80,000约当产量(转换成本)=60,000+20,000×25%=65,000计算平均成本单位材料成本=单位转换成本=成本的分派转出产品的成本=60,000×($9.25+$10)=$1,155,000期末在产品的成本=20,000×$9.25+20,000×25%×$10=$235,0004-8.ABC公司接受分步成本法，制造完工时对其产品进行质检。6月30日检测发觉6月份如下的信息完工产品16,000正常的废品（件）300非正常的废品（件）100单位成本：原料$3.50；加工成本$6.00。请问公司将要转入产成品存货的件数及转入的相关成本？转移的数量成本A.16,000$152,000B.16,000$154,850C.16,000$155,800D.16,300$154,850题解：分步法的计算，选B约当产量的单位成本=$3.5+$6=$9.5当期转出的产量=16,000个正常废品的成本应计入当期的制造成本当期转出产品的制造成本=(16,000+300)×$9.5=$154,8504-9.ABC公司有关产品Beta的12月份的数据如下：生产流程产量完工并转向下一个部门100加:期末在产品存货10(完工40%)应计产量110减：期初在产品存货20(完工60%)12月份开工的产量90这个部门全部的材料均是开工时一次性投入，而加工成本则在生产工程中匀整发生。期初在产品存货的原材料和加工成本分别为$120和$180。12月份发生的原材料费用和加工费用分别为$540和$1,484。公司接受先进先出分步法计算产品成本，请问12月份完工产品的成本量A.$125B.$1,600C.$2,324D.$2,199题解：分步法的计算，选D加权平均法下的约当产量=转出产量+期末在产品的约当产量约当产量(材料成本)=100+10–20=90约当产量(转换成本)=100+10×40%-20×60%=92计算平均成本单位材料成本=单位转换成本=成本的分派转出产品的成本=$120+$180+20×(1–60%)×$16.13+(100-20)×($16.13+$6)=$2,199期末在产品的成本=10×$6+10×40%×$16.13=$1254.5.作业成本法一.基础I.适用于产品种类多，工艺流程困难，间接制造费用占比很高且仅运用1-2个数量基础进行支配的企业II.资源成本的层级a.单位级作业–随着成本对象的变更而变更，以数量为基础b.批次级作业–随着生产批次的变更而变更c.产品级作业–随着产品线的变更而变更d.设备级作业–无法干脆追溯到产品、批次或产品线上二.间接制造成本的支配I.确认无法干脆追溯到成本对象上的资源消耗成本II.确认作业消耗的成本动因III.确认作业支配率=资源消耗成本/资源消耗的成本动因IV.确认支配给成本对象的间接制造成本=作业支配率×成本对象所消耗的作业量三.作业成本法的优势I.能精确地计量间接制造成本，避开成本交叉补贴II.通过对作业的分析对流程进行调整III.作业管理法a.通过对作业的分析识别增值作业和非增值作业增值作业--一旦剔除，消费者感知的价值就会削减；消费者情愿担当增值作业的成本典型的增值作业：设计和研发、生产过程、客户服务非增值作业–对于消费者的满足度没有任何影响；消费者不情愿担当非增值作业的成本典型的非增值作业：设备的安装调试、材料或半成品的搬运、质检和返工、仓储4-10.公司从传统成本法改为作业成本法(ABC)的主要缘由是,作业成本法A.是一种更易于运用的成本法。B.可削减产品的成本短计或成本溢计。C.无需对产品应用间接成本。D.可确定生产过程中的非增值成本。题解：作业成本法的推断，选B与传统成本法相比，作业成本法可以更为精确地计量产品的间接制造成本在开展作业成本法之前，企业的确须要进行价值链的分析，进而确认增值和非增值作业，但是这不是企业选择作业成本法最重要的理由企业须要投入大量的时间和资源来有效地开展作业成本法4-11.ABC公司生产两种类型的建筑用工程诊断设备，X光和超声波。这两种设备虽然接受不同的技术，但它们由公司的同一家工厂生产。公司通过加总干脆材料、干脆人工和制造费用（依据干脆人工小支配）已经计算出这两种产品的制造成本。该工厂有三个帮助部门支持生产此两种产品的单一生产线。这些部门预算的间接费用开支见下：工程设计材料处理调试合计$6,000$5,000$3,000$14,000公司在此期间预算的制造作业及其成本如下：X光超声产销量50100干脆材料$5,000$8,000干脆人工工时100300干脆人工成本$4,000$12,000配件运用量400600工程调整次数21调试次数87请问接受作业成本法来计算一件超声波设备的预算成本是多少？A.$225.B.$264.C.$293.D.$305.题解：作业成本法的推断，选B制造费用支配率的计算工程设计成本的支配率=材料处理成本的支配率=调试成本的支配率=将费用支配给成本对象工程设计成本=$2,000×1=$2,000材料处理成本=$5×600=$3,000调试成本=$200×7=$1,400成本对象的总成本=$8,000+$12,000+$2,000+$3,000+$1,400=$26,400单位成本=4.6.产品生命周期成本法一.与一般成本法的差异I.依据GAAP，产品的成本只包括干脆材料、干脆人工和间接制造成本II.依据生命周期成本法，产品的成本包括在价值链上全部与终端产品相关的成本二.产品成本I.上游成本–设计和研发成本II.制造成本–干脆材料、干脆人工和间接制造成本III.下游成本–营销成本和客服成本4-12.某公司将在第1年引入一款运用寿命预料为三年的新产品。该公司预料每年销售100,000件产品。估算成本如下。第0年第1年第2年第3年探讨/设计$260,000$0$0$0生产$0$900,000$900,000$900,000营销$10,000$300,000$100,000$50,000客户服务$0$40,000$60,000$80,000假如该公司接受生命周期成本法来为其新产品定价，并且希望在成本的基础上有10%的加成，则第3年的单位售价应为：A.$13.20B.$12.21C.$11.66D.$9.90题解：产品生命周期成本法的计算，选A在产品生命周期成本法下，产品成本包括在整个产品生命周期中，价值链上全部与成本对象相关的成本在整个产品生命周期中，研发成本=$260,000生产成本=$900,000×3=$2,700,000营销成本=$10,000+$300,000+$100,000+$50,000=$460,000客服成本=$40,000+$60,000+$80,000=$180,000整个生命周期的产品成本=$260,000+$2,700,000+$460,000+$180,000=$3,600,000整个产品生命周期的总销量=100,000×3=300,000单位产品成本=$3,600,000/300,000=$12/个基于成本加成的价格=$12/个×(1+10%)=$13.2/件4.7.联产品成本法一.产品的划分a.主产品：具有很高总销售价值的产品b.联产品：两种或两种以上的具有很高总销售价值的产品c.副产品：总销售价值较低的产品二.联合成本支配的方式I.分别点销售价值法a.B的分别点销售价值=B的产量×B的单价b.C的分别点销售价值=C的产量×C的单价c.支配给B的联合成本=×总的联合成本d.支配给C的联合成本=×总的联合成本II.可实现净值法a.B的可实现净值=D的产量×D的单价–B到D的可分属成本b.C的可实现净值=E的产量×E的单价–C到E的可分属成本c.支配给B的联合成本=×总的联合成本d.支配给C的联合成本=×总的联合成本III.固定毛利率可实现净值法a.毛利率=1–b.支配给B的联合成本=D的产量×D的单价×(1–毛利率)–B到D的可分属成本c.支配给C的联合成本=E的产量×E的单价×(1–毛利率)–C到E的可分属成本IV.依据实物指标来支配联合产品成本a.支配给B的联合成本=×总的联合成本b.支配给C的联合成本=×总的联合成本4-13.某公司生产几款源于联合流程并在分别点进行分别的产品。以下哪种联合成本支配方法支配到每款可分别产品的单位成本都相同？A.可实现净值法。B.分别点销售值法。C.实物数量法。D.固定毛利率法。题解：联合成本支配法的推断，选C在实物数量法下，设有两个产品X和Y，联合成本为C支配给X的单位联合成本=支配给Y的单位联合成本=4-14.ABC公司在一道联合工序上生产三种产品。因为在分别点任何一种产品都没有市价，三种产品需进一步加工后才能出售。每批的联合成本为$315,000。其他信息如下所示：产品A产品B产品C每批产量20,00030,00050,000每件进一步加工和市场推广费$0.70$3.00$1.72每件最终单位售价$5.00$6.00$7.00若公司接受可实现净值法来支配联合成本，则会支配多少联合成本至每件C产品？A.$2.10.B.$2.65.C.$3.15.D.$3.78.题解：联合成本支配的计算，选C产品A的可实现净值=20,000×($5-$0.7)=$86,000产品B的可实现净值=30,000×($6-$3)=$90,000产品C的可实现净值=50,000×($7-$1.72)=$264,000可实现净值的总值=$86,000+$90,000+$264,000=$440,000支配给产品C的联合成本=$315,000×264000/440000=$189,000支配给产品C的单位联合成本=$189000/50000=$3.784.8.部门间费用的支配一.作用I.确定精确的部门和产品成本II.激励管理者投入更多的努力III.激励管理者做出目标一样的决策IV.公允地确定对管理者的嘉奖二.支配方法I.假设有2个服务部门A和B，2个制造部门X和Y。待支配的信息如下：II.干脆支配法a.A和B之间无需进行费用支配，而是干脆将费用支配给X和Yb.支配A的费用III.阶梯支配法a.A和B之间进行一次单向的费用支配，然后再对X和Y支配费用b.单向支配的原则是支配服务供应更多的那个部门的费用。B%>A%意味着A向B供应服务的占比>B向A供应服务的占比c.支配A的费用B应支配到的费用=AAA*B%=bbbX应支配到的费用=AAA*X1%Y应支配到的费用=AAA*Y1%d.支配B的费用X应支配到的费用=Y应支配到的费用=IV.交互支配法a.由于A和B之间进行一次双向的费用支配，然后再对部门X和Y支配费用b.A最终应分摊的费用=A本身的费用+B支配给A的费用=AAA+BBB×A%=AAA’c.B最终应分摊的费用=B本身的费用+A支配给B的费用=BBB+AAA×B%=BBB’d.支配A的费用X应支配到的费用=AAA’*X1%Y应支配到的费用=AAA’*Y1%e.支配B的费用X应支配到的费用=BBB’*X2%Y应支配到的费用=BBB’*Y2%V.双重支配法a.适用于当存在着变动成本和固定成本b.固定成本依据平摊的方式或预设的比率来支配c.变动费用依据成本动因进行支配4-15.ABC公司有两个帮助部门和三个经营部门。在把帮助部门的成本向经营部门支配的过程中，三种方法（干脆法、阶梯支配法和交互支配法）中哪些方法将会使得无论帮助部门之间成本支配的依次如何，分到每一经营部门的帮助部门成本都不会发生变更？A.只有干脆法和交互支配法B.只有阶梯支配法和交互支配法C.只有干脆法和阶梯支配法D.只有干脆法题解：部门间费用支配法的推断，选A在部门间费用支配法中，只有阶梯支配法强调支配的依次，其他的两种方式并不关注支配的依次因此，无论支配的依次如何，干脆法和交互法产生的支配结果是一样的4-16.ABC公司从事电脑桌的生产制造，该公司下一年度预算的间接制造费用信息见下若ABC公司接受阶梯支配法，从修理部起先把帮助部门发生的成本支配至生产部门。则支配到机加工部的间接费用总计是多少？（结果近似到美元）A.$415,526.B.$422,750.C.$442,053.D.$445,000.题解：部门间费用支配的计算，选C从修理部门支配至系统部门的成本=$360,000×10%=$36,000从修理部门支配至加工部门的成本=$360,000×50%=$180,000系统部门待支配的成本=$95,000+$36,000=$131,000从系统部门支配至加工部门的成本=$131,000×=$62,053从加工部门支配至产品的成本=$200,000+$180,000+$62,053=$442,0534.9.供应链及业务流程改进一.物料需求支配(MRP)I.推动型生产系统a.基于预料的需求推动生产II.某一生产原材料需求量的计算二.刚好制(JIT)I.拉动型生产存货基于实际需求拉动生产生产指令是通过看板从下游向上游传递II.特征/优点a.多技能员工在生产单元中操作可以进行多元化生产并使材料处理成本最小化b.小规模生产可以提早发生产品质量问题c.与少量高质量的供应商结成战略联盟关系，以“何时要，何时送；要多少，送多少”的方式选购 原料，使持有成本最小化或为零d.削减生产的前置时间和生产周期e.以销定产的方式可以最大限度地适应市场变更的需求III.缺点a.没有平安库存会导致停产b.对供应商过度依靠三.企业资源支配(ERP)I.刚好制的成功取决于信息流的速度，ERP能提升信息流a.ERP系统将会计、分销、制造、选购 、人力资源和其他职能整合在一起II.优点a.供应整合的，实时的信息共享b.使管理者、员工、顾客和供应商能获得具体和实时的运营信息c.能企业的价值链更快对供应和需求的变更做出反应III.缺点a.ERP必需依据企业的特质来设定b.标准化系统与有特殊战略利益之间的平衡四.约束理论(TOC)I.基本a.在短期，企业无法调整生产要素投入时，须要实行的使利润最大化的生产方式b.瓶颈部门是整条生产线的短板，它确定了生产线的最大产量c.在瓶颈部门之前，提高非瓶颈部门的效率会使整条生产线陷入混乱，导致在产品存货的积压II.步骤a.确定（瓶颈部门）约束因素须要的产能>可供应的产能→瓶颈部门b.依据瓶颈部门的最大产能实现利润最大化依据产量成本法，将有限的产能先支配给单位限制要素产出贡献最大的那种产品，并以此类推产量成本法产品成本=材料成本产量贡献=售价–材料成本单位限制要素产出贡献=产量贡献/单位产品所需消耗的限制要素除了干脆材料之外，其他全部成本都是经营成本c.基于“鼓-缓冲-绳系统”来平衡生产流程鼓-缓冲-绳系统鼓代表瓶颈部门缓冲代表鼓之前的在产品存货绳代表包括鼓及其之前的全部生产流程“鼓-缓冲-绳系统”要求鼓之前全部的生产流程都要与鼓的极限产能相匹配，以此来确保鼓能始终满负荷运作，同时使缓冲最小化d.增加瓶颈部门的产能e.对生产进行流程再造III.缓解瓶颈的方法a.剔除瓶颈部门的闲置时间，削减瓶颈部门的生产前置时间b.以“产出贡献”最大化的方式进行生产c.将部分生产转移至非瓶颈部门d.提高瓶颈部门的品质五.价值链分析I.那些为客户供应产品或服务所须要的具体步骤II.对价值链进行分析是为了明确竞争优势，找出可以提升客户的价值或降低成本的作业III.步骤a.识别价值链上