主要内容：主要介绍对执业主体行为的规范体系包括执业准则、职业道德准则重点掌握：业务准则的框架结构、质量控制准则和职业道德准则

主要内容：主要介绍对执业主体行为的规范体系，包括执业准则、职业道德准则。重点掌握：业务准则的框架结构、质量控制准则和职业道德准则的具体内容。第二章执业规范执业规范所谓执业规范是指审计活动中应当遵守的行为准则。执业准则规范框架第一节业务准则开放的业务准则相关服务鉴证审计审阅其他鉴证商定程序代编报表开放式的业务准则框架1．鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。3．审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。4．其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。5．相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。业务准则体系中国注册会计师鉴证业务基本准则(1项)中国注册会计师审计准则第1101号——第1633号(41项)中国注册会计师审阅准则第2101号(1项)中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——第3111号(2项)中国注册会计师相关服务准则第4101号——第4111号(2项)会计师事务所质量控制准则第5101号(1项)业务准则的编号在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。审计准则编号区域：1．一般原则与责任(审计准则第1101—第1152号)2．风险评估与应对(审计准则第1201号—第1231号)3．审计证据（审计准则第1301号－1341号）5．审计结论与报告(审计准则第1501号—第1521号)6．特殊领域审计(审计准则第1601号—第1633号)

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。★主体：注册会计师★用户：预期使用者★目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量★基础：注册会计师的独立性和专业性★产品：书面鉴证结论鉴证业务鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如被审计单位管理层(责任方)按照会计准则和相关会计制度(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(包括披露，下同)而形成的财务报表(鉴证对象信息)。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。鉴证对象信息鉴证对象与鉴证对象信息1．鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表；2．鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；3．鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；4．鉴证对象可以是某种系统和过程，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；5．鉴证对象可以是一种行为，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。鉴证对象特征鉴证对象具有不同的特征：如定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。当鉴证对象为法规遵守情况时，其特征是定性的；当鉴证对象为财务业绩时，其特征是定量的；当鉴证对象为预测性信息时，其特征是主观的、预测的；当鉴证对象为历史信息时，其特征是客观的、历史的；当鉴证对象为注册资本的实收情况时，其特征是时点的；当鉴证对象为内部控制过程时，其特征是期间的。一般而言，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，获得的保证水平也较高。注册会计师应当在鉴证报告中说明与预期使用者特别相关的鉴证对象特征。鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务。如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的形式提供保证，此业务应当作为鉴证业务。基于责任方认定的业务和直接报告业务在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。例如：财务报表审计在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。例如：验资基于责任方认定的业务和直接报告业务合理保证与有限保证合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。合理保证业务和有限保证业务的区别

审计意见判断财务报表合法、公允无保留意见审计范围未受限制

财务报表项目不合法、审计范围受到限制不公允，虽然影响重大，保留意见虽然影响重大，但不足以影响但不足以影响财务报表整体财务报表的公允性整体的公允性

财务报表整体否定无法表示审计范围受到限制，以至影响不合法，不公允意见意见对财务报表整体公允性的判断审计意见判断存在100万元的损失，如果被审计单位的年度利润为500万元或者10000万元,出具什么意见？存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存货的80％，整个资产的10％，出具什么意见？存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存货的80％，整个资产的35％，出具什么意见？第二节质量控制准则所谓质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则要求，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序的总称。主体是整个会计师事务所根本目的是保证审计质量符合准则规范审计质量的标准是准则规范质量控制是由控制政策和程序组成质量控制质量控制与鉴证准则的联系会计工作会计准则（会计工作质量）被审计单位会计部门质量控制质量控制准则审计工作鉴证准则（审计工作质量）会计师事务所被审计单位财务报表（信息可信性）（初步确认）编制鉴证（再次确认）审计工作鉴证准则质量控制准则业务准则质量控制具体准则等每个注册会计师每个会计师事务所审计行为质量标准审计质量管理标准体系的改变中国注册会计师质量控制基本准则（19970101）－审计工作质量控制会计师事务所质量控制准则（第5101号）－规范事务所对各类业务的质量控制中国注册会计师审计准则（第1121号）－规范项目负责人对审计业务的质量控制事务所必修制定本所的质量控制制度以合理保证：(一)会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业准则。(二)会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。制订质量控制制度会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。在实务中，会计师事务所应当按照本条规定，考虑自身规模、分所的数量、对相关人员和分所授予的权限、人员的知识和经验、业务的性质和复杂程度、对成本效益的适当考虑等因素，制定适合于本所的、能够实现规定的质量控制两大目标的政策和程序。如果会计师事务所经营规模较大，所执行的业务复杂程度较高、执业责任和风险较大，就需要制定更加复杂、有效的质量控制政策和程序。质量控制制度要素监控业务工作底稿业务执行人力资源客户关系和具体业务的接受与保持职业道德遵循对业务质量承担的领导责任谁对业务质量承担领导责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任领导层的行动示范和信息传达（清晰、一致、经常）领导层应当树立质量至上的意识委派质量控制制度运作人员（经验、能力、权限）主任会计师履行质量责任在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化；会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，发挥示范作用；合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范；在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵守职业道德规范等的基础上接受或保持客户关系和具体业务；合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员；合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，如计划、执行、督导、复核、记录和报告业务；能够及时将业务工作底稿归档和按照规定期限与要求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利性；合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，并正在有效运行。领导层的行动示范和信息传达会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：（1）按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作；（2）根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所可通过培训、研讨班、会议、正式或非正式的谈话、职责说明书、新闻通讯或备忘录，传达这些行动和信息，并将它们充分体现在会计师事务所的内部文件、培训资料，以及对合伙人和员工的评价程序中，支持和强化会计师事务所对质量的重要性以及如何切实实现高质量的认识。领导层应当树立质量至上的意识会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：（1）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；（2）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；（3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。会计师事务所的领导层必须首先认识到，其经营策略应当服从于会计师事务所执行所有业务都要保证质量这一前提。会计师事务所针对其员工设计的有关业绩评价、薪酬及晋升（包括激励制度）的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。遵守职业道德规范会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。（措施：会计师事务所领导层的示范；教育和培训；监控；对违反职业道德规范行为的处理。）鉴证业务满足独立性要求（事务所内部沟通信息、获知违反独立性要求的情况并作出适当处理、获取书面确认函、防范关系密切的威胁——措施：轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核；对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人）客户关系和具体业务的接受与保持基本要求：(一)已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；(二)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；(三)能够遵守职业道德规范。考虑其他事项的影响：本期及以前审计发现的重大事项接受业务后获知重要信息解除业务约定或客户关系针对客户的诚信，应当考虑（1）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；（2）客户的经营性质；（3）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（5）工作范围受到不适当限制的迹象；（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（7）变更会计师事务所的原因。获取客户诚信的途径与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论。向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问。从相关数据库中搜索客户的背景信息。如果通过上述途径无法充分获取与客户相关的信息，或这些信息可能显示客户不够诚信，会计师事务所应当评估其对业务风险的影响。如认为必要，会计师事务所可以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。具有执行业务必要的素质、能力、时间和资源会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；在需要时，是否能够得到专家的帮助；如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。人力资源会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。解决：(一)招聘；(二)业绩评价；(三)人员素质；(四)专业胜任能力；(五)职业发展；(六)晋升；(七)薪酬；(八)人员需求预测。项目组的委派－保持整体胜任能力业务执行指导、监督与复核咨询意见分歧

项目质量控制复核制定指导、监督与复核政策和程序应当考虑

如何将业务情况简要告知项目组，使项目组了解工作目标；保证适用的业务准则得以遵守的程序；业务监督、员工培训和辅导的程序；对已实施的工作、作出的重大判断以及拟出具的报告进行复核的方法；对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当记录；保证所有的政策和程序是合时宜的。建立咨询政策和程序，以合理保证（1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；（2）可获取充分的资源进行适当咨询；（3）咨询的性质和范围得以记录；（4）咨询形成的结论得到记录和执行。咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。意见分歧会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。项目质量控制复核会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。这些政策和程序应当包括：(一)对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；(二)规定适当的标准，据此评价所有业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；(三)对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。业务工作底稿主要说明业务工作底稿的归档、管理、保密、完整性、使用与检索、保存期限，以及业务工作底稿的所有权等事项鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别归档。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。监控会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度。监控人员具备胜任能力监控内容包括制度设计的适当性和运行的有效性监控程序包括定期业务检查，监控结果的处理，以及对投诉和指控的处理等方面的事项监控方法包括持续考虑和评价本所的质量控制制度（如周期不超过3年，对每个负责人的业务至少1项）历史财务信息审计的质量控制对审计质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体审计业务的接受与保持项目组的工作委派业务执行监控第三节职业道德规范

职业道德（professionalethics）是指某一职业组织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要性包括职业道德准则,职业道德规范指导意见美国审计职业道德

美国的审计职业道德体系共有以下四个层次：道德原则(ethicalprinciples)。道德原则是对注册会计师道德行为的理想标准，是道德规范的基础，具有非强制性，要求尽量做到。行为守则(rulesofconduct)。行为守则是对注册会计师职业行为的最低标准，具有强制性，要求必须做到。其主体通常称做《职业道德守则》。行为守则解释(interpretationsOftherulesOfconduct)。行为守则解释是对行为守则的详细解释，不具有强制性，但如违背必须说明理由。道德细则(ethicalrulings)。道德细则是对“行为守则”和“行为守则解释”在具体问题和实务方面的解答，也不具有强制性，但如违背必须说明理由。美国的职业道德原则责任感(responsibilities)。即审计人员在履行其职业责任时从事的业务具有高度的职业敏感和道德判断。公共利益(thepublicinterest)。即审计人员在履行其职业责任时，应当竭诚为公众服务，对公众具有职业信用，并对职业界承担义务。正直(integrity)。即审计人员在履行其职业责任时，应当具有高度的正直感，以取得公众的信任。客观独立(0bjectivityandindependent)。即审计人员在履行其职业责任时，应当保持客观性和独立性，避免利益冲突。在提供审计和其他鉴证服务时，要保持形式上和实质上的独立。应有关注(duecare)。即审计人员在提供各种服务时，必须遵守职业界制定的技术准则和道德准则，不断提高自己的业务能力和服务质量，并尽自己最大努力履行职业责任。服务范围和性质(scopeandnatureofservice)。即审计人员在确定提供服务的范围和性质时，应当考虑自己的胜任能力，并考虑职业道德准则的要求，避免提供影响独立性的服务项目。美国的行为守则及其解释

美国注册会计师协会将行为守则及其解释分成五个方面：独立、公正和客观一般准则和技术准则对客户的责任对同行的责任其他责任和实务A.职业道德准则的内容共七章32条总则一般原则专业胜任能力技术规范对客户的责任对同行的责任其他责任附则1、注册会计师应恪守独立、客观、公正原则2、注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立3、会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。4、执行审计或其他鉴证业务的注册会计师与与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。（一）独立、客观、公正原则5、注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务6、注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性7、注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方1、注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守鉴证准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范2、会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务3、注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎（二）专业胜任能力与技术规范4、注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查5、注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见6、不得对未来事项的可实现程度做出保证7、注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理1、注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务2、注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任3、注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益4、会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务（有关法律允许的情形除外）（三）对客户的责任1、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作2、注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益3、会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所、执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业4、会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业务（四）对同行的责任1、注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为2、注册会计师及其所在会计师事务所不采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务3、注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务4、注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益5、注册会计师及其所在会计师事务所不得允许他人以本人或本所的名义承办业务

（五）其他责任

基本原则包括:CPA履行社会责任,恪守独立,客观,公正原则,保持应有的职业谨慎,保持和提高专业胜任能力,遵守独立审计准则等职业规范,履行对客户以及对同行的责任等;B.职业道德规范指导意见具体要求基本准则

具体要求:独立性,专业胜任能力,保密,收费与佣金,与执行鉴证业务不相容的工作,接任前任CPA的审计业务以及广告,业务招徕和宣传等以下仅阐述具体要求分两个层次(一)独立性1CPA应该保持形式上和实质上的独立2.考虑经济利益对独立性的损害,可能损害独立性的情形3.考虑自我评价对独立性的损害,可能损害独立性的情形4.考虑关联关系对独立性的损害,可能损害独立性的情形5.考虑外界压力对独立性的损害,可能损害独立性的情形6.事务所从整体上维护独立性的措施7.在具体承办鉴证业务时维护独立性的措施8.当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定在执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立,不得因任何利害关系影响其客观,公正的立场实质上的独立:CPA在发表审计意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑;形式上的独立:会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性,客观性或专业怀疑受到损害可能损害独立性的因素包括:经济利益,自我评价,关联关系外界压力2.考虑

对独立性的损害,可能损害独立性的情形主要有:(1)与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;(2)收费主要来源于某一鉴证客户;(3)过分担心失去某项业务;(4)与鉴证客户存在密切的经营关系;(5)对鉴证业务采取或有收费的方式;(6)可能与鉴证客户发生雇佣关系经济利益3.考虑对独立性的损害,可能损害独立性的情形主要有:(1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事,经理,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;(2)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;(3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录自我评价4.考虑对独立性的损害,可能损害独立性的情形主要包括:(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事,经理,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;(2)鉴证客户的董事,经理,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员;(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的CPA与鉴证客户长期交往;(4)接受鉴证客户或其董事,经理,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待关联关系5.考虑对独立性的损害,可能损害独立性的情形主要有:(1)在重大会计,审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;(2)受到有关单位或个人的不恰当的干预;(3)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围外界压力6.事务所独立性的措施(1)事务所的高级管理人员重视独立性,并要求鉴证小组成员保持独立性;(2)制定有关独立性的政策和程序,包括识别损害独立性的因素,评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施;(3)建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循;(4)及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化;(5)制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序从整体上维护7.在时维护独立性的措施(1)安排鉴证小组以外的CPA进行复核;(2)定期轮换项目负责人及签字CPA;(3)与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题;(4)与鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围;(5)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序;(6)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组具体承办鉴证业务8.当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定(二)专业胜任能力应当通过教育,培训和执业实践保持和提高专业胜任能力,作为CPA,应当具有专业知识,技能或经验,能够胜任承接的工作;不得宣称自己具有本不具备的专业知识,技能或经验;不得提供不能胜任的专业服务;4.在提供专业服务时,CPA可以在特定领域利用专家协助工作;5.在利用专家工作时,CPA应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导(三)保密应当对执业过程中获知的客户信息保密,这一责任不因业务约定的终止而终止;应当采取措施,确保业务助理人员和专家遵守保密原则;不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益;在以下情况下可以披露客户的有关信息(1)取得客户的授权;(2)根据法规的要求,为法律诉讼准备文件或提供证据,以及向监管机构报告发现的违反法规行为;(3)接受同业复核以及CPA协会和监管机构依法进行的质量检查5.在决定披露客户的有关信息时,CPA应当考虑以下因素(1)是否了解和证实了所有相关信息;(2)信息披露的方式和对策;(3)可能承担的法律责任和后果(四)收费与佣金1.在确定收费时,事务所应当考虑以下因素,以客观反映为客户提供专业服务的价值(1)专业服务所需的知识和技能;(2)所需专业人员的水平和经验;(3)每一专业人员提供服务所需的时间;(4)提供专业服务所需承担的责任2.在专业服务得到良好的计划,监督及管理的前提下,收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算;3.专业服务的收费依据,收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确;4.如果收费报价明显低于前任CPA或其他事务所的相应报价,事务所应当确保:(1)在提供专业服务时,工作质量不会受到损害,并保持应有的职业谨慎,遵守执业准则和质量控制程序;(2)客户了解专业服务的范围和收费基础;