个人理财课件第七章 个人所得税及节税筹划

第七章个人所得税及节税筹划税额计算基础知识申报缴纳学习任务1.能准确计算个人所得税税税额；2.能准确填制个人所得税纳税申报表；3.能妥善办理个人所得税的税款缴纳工作。4.进行合理合法的节税筹划学习目标任务一个人所得税的基本内容一、个人所得税的概念二、个人所得税的特点一、个人所得税的概念个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。作为征税对象的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所取得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是货币、有价证券的，还是实物的。

你知道现行个人所得税的由来吗？二、个人所得税的特点个人所得税的特点分项课征累进税率与比例税率并用税负较低计算简便将个人所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。

三、个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税人按照住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。纳税人情况判定纳税义务居民纳税人在中国境内有住所的个人无限纳税义务在中国境内无住所，但在一个纳税年度内在中国境内居住满一年的个人非居民纳税人在中国境内无住所又不居住的个人有限纳税义务在中国境内无住所，而在一个纳税年度内在中国境内居住不满一年的个人四、个人所得税的征税对象1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10.偶然所得11.经国务院财政部门确定征税的其他所得五、个人所得税的税率

特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得其他所得20%稿酬所得20%，并按应纳税额减征30%5%～35%的五级超额累进税率5%～35%的五级超额累进税率劳务报酬所得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的征税项目20%，收入畸高的加成征收5%～45%的九级超额累进税率具体税率比例税率超额累进税率税率形式六、税收优惠(一)免税项目

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育和环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。六、税收优惠(一)免税项目7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。10.按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，不计入个人当期的工资薪金收入，免予征收个人所得税。11.经国务院财政部门批准免税的所得。六、税收优惠(二)减税项目(三)暂免征税项目(四)其他税收优惠一、工资薪金所得应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算任务二个人所得税的计算五、稿酬所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算七、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产转让所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算一、工资薪金所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额1.应纳税所得额＝每月收入额－20002.应纳税所得额＝每月收入额－(2000＋2800)(二)适用税率(九级超额累进税率)一、工资薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率(％)速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375(二)适用税率(九级超额累进税率)一、工资薪金所得应纳税额的计算(三)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【例1】某公司职员为中国公民，2009年1月取得工资收入1900元，奖金收入500元，要求计算该职员当月应缴纳的个人所得税税额。实例一、工资薪金所得应纳税额的计算(三)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额＝(1900＋500)－2000＝400(元)应纳税额＝400×5％＝20(元)解答一、工资薪金所得应纳税额的计算(三)应纳税额【例2】美国专家汤姆2007年由其所在国派来我国某企业工作，汤姆于2007年1月1日来华，工作时间为6个月。其在华期间每月取得该企业发放的工资收入10000元人民币。要求计算汤姆应缴纳的个人所得税税额。实例一、工资薪金所得应纳税额的计算(三)应纳税额每月应纳税所得额＝10000－(1600＋3200)＝5200(元)每月应纳税额＝5200×20%－375＝665(元)全部应纳税额＝665×6＝3990(元)注意时间，另外汤姆符合附加减除费用的标准解答一、工资薪金所得应纳税额的计算(三)应纳税额在计算工资、薪金所得税时，应注意以下几个问题：1.纳税人在多处取得工资、薪金收入的，应当将其从各处取得的收入合并计算缴纳个人所得税。2.纳税人一次取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。一、工资薪金所得应纳税额的计算(三)应纳税额【例3】中国公民崔某2008年12月份取得工资收入1500元，一次性领取年终奖金3400元，要求计算崔某这笔年终奖金收入应缴纳的个人所得税税额。实例一、工资薪金所得应纳税额的计算(三)应纳税额

应纳税所得额＝3400－(2000－1500)＝2900(元)应纳税额＝2900×5％＝145(元)崔某当月工资、薪金所得不足2000元，可将年终奖金扣除不足部分后的余额作为应纳税所得额解答一、工资薪金所得应纳税额的计算(三)应纳税额3.采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额个体工商户的生产、经营所得按年纳税，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额＝全年收入总额—成本、费用以及损失二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算(二)适用税率(五级超额累进税率)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过5000元的502超过5000～10000元的部分102503超过10000～30000元的部分2012504超过30000～50000元的部分3042505超过50000元以上的部分356750二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算(三)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【例4】某个体户经营快餐店，2008年销售额250000元，购进面粉、菜、肉等原材料费为120000元，交纳水电费、房租、煤气费等35000元，其他税费合计20000元，原材料损失5000元，要求计算该个体户2008年应缴纳的个人所得税税额。实例二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算(三)应纳税额

应纳税所得额＝250000－120000－35000－20000－5000＝70000(元)应纳税额＝70000×35％－6750＝17750(元)实例三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额对企事业单位承包经营、承租经营所得按年纳税，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必要费用三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算(二)适用税率对企事业单位的承包经营、承租经营所得，与个体工商户的生产、经营所得同样适用五级超额累进税率，税率为5%～35%。(三)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【例5】李某2008年承包一印刷厂，承包期限一年，按合同规定分得经营利润10万元，此外，李某还按月从印刷厂领取工资，每月1000元。要求计算李某2008年应缴纳的个人所得税税额。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算实例(三)应纳税额

全年应纳税所得额＝(100000＋12×1000)－12×1600＝92800(元)全年应纳税额＝92800×35％－6750＝25730(元)三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算纳税人的收入总额既包括纳税人按照承包合同规定分得的经营利润又包括工资、薪金性质的所得。解答(一)应纳税所得额四、劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得按次纳税。1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额－8002.每次收入超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额×(1－20％)属于一次性收入的，以取得该项收人为一次；属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。(二)适用税率四、劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得个人所得税税率表级数每次应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过20000元的部分200220000～50000元的部分3020003超过50000元的部分407000(三)应纳税额四、劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：1.每次收入不超过4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(每次收入额－800)×20%2.每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×(1－20％)×20%3.每次应纳税所得额超过20000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×(1－20％)×适用税率－速算扣除数(一)应纳税所得额稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得的收入为一次。每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。五、稿酬所得应纳税额的计算(二)适用税率稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。五、稿酬所得应纳税额的计算税法>>第八章>>第三节个人所得税的计算(三)应纳税额1.每次收入不超过4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×(1－30%)＝(每次收入额－800)×20%×(1－30%)2.每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×(1－30%)＝每次收入额×(1－20％)×20%×(1－30%)五、稿酬所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额特许权使用费所得按次纳税，以一项特许权的一次许可使用取得的收入为一次。每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。六、特许权使用费所得应纳税额的计算(二)适用税率适用比例税率，税率为20%。六、特许权使用费所得应纳税额的计算(三)应纳税额1.每次收入不超过4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(每次收入额－800)×20%2.每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×(1－20％)×20%六、特许权使用费所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额财产租赁所得按次纳税，以一个月内取得的收入为一次。一般情况下，财产租赁所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用。七、财产租赁所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额应纳税所得额的计算公式为：每次(月)收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元每次(月)收入超过4000元的：应纳税所得额＝[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)七、财产租赁所得应纳税额的计算(二)适用税率财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。七、财产租赁所得应纳税额的计算(三)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率【例6】周某于2008年1月将其自有房屋出租，租期1年。周某每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。要求计算周某全年租金收入应交纳的个人所得税税额。七、财产租赁所得应纳税额的计算实例(三)应纳税额每月应纳税所得额＝2000－800＝1200(元)每月应纳税额＝1200×10%＝120(元)全年应纳税额＝120×12＝1440(元)假定上例中，当年10月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用600元，有维修部门的正式收据，则10月份的应纳税额为：10月份应纳税所得额＝2000－600—800＝600(元)10月份应纳税额＝600×10%＝60(元)全年应纳税额＝120×11＋60＝1380(元)七、财产租赁所得应纳税额的计算允许扣除的修缮费用，以每次(月)800元为限。如果修缮费用超出800元，当月也只能扣除800元，余下的部分准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。解答(一)应纳税所得额财产转让所得按次纳税，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额＝收入总额－财产原值－合理费用八、财产转让所得应纳税额的计算财产原值是指：有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用，如手续费等；建筑物，为建造费或购进价格以及其他有关费用；土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额，开发土地的费用以及其他有关的费用；机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；其他财产，参照以上办法确定。(二)适用税率比例税率，税率为20%。八、财产转让所得应纳税额的计算(三)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(收入总额－财产原值－合理费用)×20%八、财产转让所得应纳税额的计算【例7】张某建房一栋，造价200000元，支付有关费用10000元，两年后转让，取得收入300000元，转让时支付有关税费20000元。要求计算张某应缴纳的个人所得税税额。实例(三)应纳税额八、财产转让所得应纳税额的计算应纳税所得额＝300000－(200000＋10000)－20000＝70000(元)应纳税额＝70000×20%＝14000(元)解答(一)应纳税所得额利息、股息、红利所得和偶然所得按次纳税。以每次收入额为应纳税所得额。应纳税所得额＝每次收入额九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；偶然所得以每次收入为一次；其他所得以每次收入为一次。(二)适用税率利息、股息、红利所得和偶然所得适用比例税率，税率为20%。九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算(三)应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20％九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算【例8】陈某购买体育彩票中奖50000元。要求计算其应缴纳的个人所得税。实例(三)应纳税额九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算

应纳税所得额＝50000(元)应纳税额＝50000×20%＝10000(元)偶然所得以每次收入额为应纳税所得额，不做任何扣除。解答(三)应纳税额假如陈某在中了50000元的奖金后，将其中的10000元通过民政部门捐赠给贫困地区的话，由于这笔捐赠款在应纳税所得额的30%以内，按照税法规定，可以将捐赠款从应纳税所得额中扣除，再计算应纳税额。其应纳税额为：应纳税额＝(50000－10000)×20％＝8000(元)九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算(三)应纳税额九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算储蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日后滋生的利息所得，征收个人所得税。自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20％调减为5%。自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。(三)应纳税额九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算应纳税额计算中的特殊问题：纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。纳税人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出的该国家或地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。(三)应纳税额九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算实例【例9】某外籍来华人员已在中国境内居住满6年。2008年收入情况如下：在A国一家公司任职，月薪20000元(人民币)，A国每月扣缴个人所得税2600元(人民币)；在B国出版著作，获得稿酬收入15000元(人民币)，已在B国缴纳该项收入的个人所得税1780元(人民币)。要求计算其是否应向中国补缴个人所得税税款，如应补缴，补缴的税额是多少？(三)应纳税额九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算国所纳个人所得税的抵减：每月工资薪金所得按我国税法计算的应纳税额(抵减限额)＝(20000－4800)×20%－375＝2665(元)其在A国实际缴纳的个人所得税为每月2600元。低于抵减限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款780元(2665－2600)×12＝780(元)解答(三)应纳税额九、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算国所纳个人所得税的抵减：稿酬所得按我国税法计算的应纳税额(抵减限额)＝[15000×(1－20%)×20%]×(1-30%)＝1680(元)其在B国实际缴纳的个人所得税为1780元。超出抵减限额100元，不能在本年度扣除，但可以在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。解答一、征收方法二、纳税期限三、纳税地点任务三个人所得税的申报缴纳(一)代扣代缴一、征收方法扣缴义务人向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；股息、利息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或个人，为个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。个人所得税全员全额扣缴申报

个人所得税全员全额扣缴申报是指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员，支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息，支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。按照税法规定计算其应缴纳的个人所得税税额，并从该个人的所得中扣除后缴入国库。

一、征收方法(二)自行申报一、征收方法自行申报的纳税义务人包括：年所得12万元以上的；从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。二、纳税期限所得项目纳税期限的规定1.工资、薪金所得按月计征，特定行业(采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等)可以实行按年计算、分月预缴。2.账册健全的个体工商户的生产、经营所得按年计算，分月预缴，年度终了后3个月汇算清缴、多退少补。3.年终一次性取得承包经营、承租经营所得自取得收入之日起30日内申报纳税；在1年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的7日内申报预缴，年度终了后3个月内汇算清缴、多退少补。4.纳税人来源于中国境外的应纳税所得若在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，向中国主管税务机关申报纳税；若在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免于缴纳个人所得税的，应当在次年1月1日起30日内，向中国主管税务机关申报纳税。三、纳税地点纳税地点一般为收入来源地的税务机关。任务四个税筹划实务中高收入者税务筹划应注意哪些问题。（1）熟悉税法并关注税法的变动；（2）最大限度地利用税收优惠政策；（3）设计筹划方案应多样化并择优取舍；（4）学习和掌握多种纳税筹划技巧；（5）特别关注偷税与筹划的区别。（6）充分计划，综合衡量，资料完整（一）中高收入者身份的筹划技巧：1、外籍个人的纳税身份转换；居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称"90天规则"，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这一尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税案例：如何利用居住天数节税计算居住天数节税者应本着下列原则：第一，分纳税年度计算，即按年而不是跨年度计算，如果跨年居住的，应分别计算在每个历年中的居住天数。举例来说；某外籍人员，2003年12月10日来华，2004年1月15日离境，则在中国居住天数为：2003年22天；2004年为14天。第二，计算实际居住天数时，临时离境的不扣减天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。第三，从入境之日算起。离境之日不算在内。举例：某外籍人员，2005年3有1日来华，5月20日离华，同年6月1日入境后于6月30日离华，则该人在华居住天数为：第一次在华居住天数：3月在华居住天数为3l天(从3月1日到3月31日)4月在华居住天数为30天(从4月1日到4月30日)5月在华居住天数为19天(从5月1日到5月19日)合计居住天数为80天。第二次入华为6月1日，离第-次离华日不超过30日，属临时离境，不扣减离华天数，应连续计算。因此，第二次在华居住天数为：5月：12天6月：30天；合计：42天两次来华居住天数为80十42＝122（天）在以上计算中，节税者要善于利用临时离境的概念，争取扣减天数，具体策略是一次超过30日累计离境超过90日可节税。2、雇佣与非雇佣身份转换；我们可以利用“劳动合同”来改变身份，实行工资、薪金与劳务报酬转换的纳税筹划。例1：将劳务报酬转化为工资、薪金所得基本案情：A先生２００8年4月从本单位获得工资类收入2000元,同月为B企业提供技术服务，当月报酬为3000元，试筹划比较:例2：将工资、薪金转化为劳务报酬所得假定朱先生是一高级工程师，２００6年3月获得某公司的工资类收入６２５００元。如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所得税额为：（６２５００－16００）×３５％－６３７５＝14940（元）。如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：［６２５００×（１－２０％）］×３０％－２０００（速算扣除数）＝１３０００（元）。（加成征收）他当月可以节省税收1940元。例3：两项收入分别计算（在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税）。如：刘小姐２００6年2月从公司获得工资、薪金收入共４００００元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入４００００元。（劳务报酬加成：一次超过2万-5万（减除有关费用后所得）要加征50%即税率30%，速算扣除数2000。00元；对超过5万的加征100%即税率30%，速算扣除数7000元）。（二）中高收入者劳务报酬等的筹划技巧1、劳务报酬等计税的基本规定；

（1）稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。

（2）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。2、劳务报酬等项目的筹划技巧；（1）、合理安排劳务报酬次数加大费用扣除的筹划；（2）、合理安排劳务报酬等人数加大费用扣除的筹划。注：第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。（三）中高收入者捐赠抵减的筹划技巧

1、个人捐赠的双重效益：广告效应（社会效应）与节税效应。2、税前扣除的筹划：个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。3、降低级距的筹划：无效纳税期间效应——比如年终奖为6100元时，相应的个税为6100/12=508.33;6100*10%-25=585元，税后收入为5515元；而年终奖为6000元时，相应的个税为6000*5%-0=300元，税后收入为5700元。税前收入增加100元，税后收入反而减少185元4、企业捐赠的巧妙变换：企业税前超支的捐赠可转化为个人的捐赠。例如：企业捐赠100万，税前只能列支70万，将超支的30万转化为企业全体职工个人的捐赠，如300人*1000元=30万，假设正常平均计税工资为4500元，加发捐赠过渡的1000元，则平均计税工资上调为5500元，但每人可享受税前扣除：（5500-2000）*30%=1050元.

请思考:员工税负有否变化?（四）中高收入者薪酬筹划技巧

1、工资薪酬的公共福利化筹划；工资薪酬合法地转化为免税的福利支出：如果把个人部分薪酬收入转化为提供必须的福利支出，并由企业应付福利费列支，就可以达到其消费需