2023年增值税和消费税法律制度

第六章增值税和消费税法律制度第六章增值税和消费税法律制度

◆本章考情分析

本章是2021年中级?经济法?的新增内容也是重点章之一。共涉及2个税种：增值税、消费税。预计分数5-10分很可能有计算性题目简答题〕。

◆本章内容构造和重点内容：

一〕掌握增值税、消费税法律制度的主要内容

二〕熟悉增值税、消费税的概念；熟悉增值税的计税、增值税的出口退免〕税制度

三〕理解增值税、消费税的类型

◆本章课程讲解第一节增值税法律制度概述

一、增值税的概念熟悉〕

增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税根据而征收的一种商品税。

所谓增值额有理增值额和法定增值额之分。

二、增值税的三种类型理解〕

提示】区分标志——扣除工程中对外购固定资产的处理方式不同。类型特点适用范围消费型增值税不允许扣除任何外购固定资产价款所含税款我国：1994-2021年收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当折旧部所含税款－消费型增值税当购入固定资产已纳税款一次全部扣除国外普遍采用

我国：2021年1月1日起例题·单项】按照对外购固定资产价值的处理方式可以将增值税划分为不同类型。目前我国实行的增值税属于〕。

A.消费型增值税

B.收入型增值税

C.实耗型增值税

D.消费型增值税

『正确答案』D

三、计税——购进扣税法第二节增值税法律制度的主要内容

一、增值税的纳税人

一〕增值税纳税人的根本规定

增值税的纳税人是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的和个人。提示1】小规模纳税人有两种特殊情形：

1.小规模纳税人会计核算健全可以提供准确税务资料的可以向主税务申请资格认定不作为小规模纳税人依法计算增值税应纳税额。

会计核算健全是指可以按照统一的会计制度规定设置账簿根据合法、有效凭证核算。

2.年应税销售额超规模纳税人的其它个人、非企业性、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

提示2】一般纳税人有以下情形之一者应按销售额按照增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用：

1.一般纳税人会计核算不健全或者不可以提供准确税务资料的；

2.除年应税销售额超规模纳税人的其它个人、非企业性、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税外纳税人销售额超规模纳税人未申请一般纳税人认定手续的。

提示3】除税务总另有规定外纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。

二、增值税的征收范围掌握〕

增值税的征收范围包括销售货物、提供给税劳务、进口货物。一般规定1.销售或进口的货物

链接】销售机器设备属于增值税的征税范围；销售房屋建筑物不属于增值税的征税范围属于营业税的征税范围〕。

2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定

1.视同销售货物8项〕

2.混合销售货物

3.增值税特殊应税工程13项〕

4.非增值税应税工程9项〕一〕销售货物

1.一般销售货物：在中国境内有偿转让货物的所有权。

提示1】“货物〞是指：有形动产包括电力、热力、气体不包括有形不动产和无形资产。

提示2】“销售〞有偿转让货物的所有权。

2.视同销售货物

或者个体工商户的以下行为虽然没有获得销售收入也视同销售货物依法应当缴纳增值税：

1〕将货物交付其他或者个人代销；

2〕销售代销货物手续费缴纳营业税〕；

3〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构设在同一〕的除外；

4〕将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；

5〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

6〕将自产、委托加工或者购进的货物作为提供给其他或者个体工商户；

7〕将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者者；

8〕将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他或者个人。

提示1】视同销售计算销项税额销项税＝销售额×17销售额为：1〕同类货物售价；2〕组成的计税价格＝本钱×1＋10〕

提示2】对外购货物的区别对待：假设是购置的货物用于、分配、赠送要计算销项税。假设是用于非应税工程或者用于集体福利或个人消费这属于不得抵扣的进项税的情形已经抵扣的要作进项税额转出。自产的货物无用于4〕－8〕都是视同销售要计算销项税额的。例题1·多项】根据?增值税暂行?的规定以下各项中视同销售计算增值税的有〕。

A.销售代销货物

B.将货物交付别人代销

C.将自产货物分配给股东

D.将自产货物用于集体福利

『正确答案』ABCD例题2·多项】根据?增值税暂行?的规定以下外购的各项货物中不属于视同销售的有〕。

A.用于个人消费

B.用于

C.用于集体福利

D.用于建造厂房

『正确答案』ACD例题3·判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送别人不征收增值税。〕

『正确答案』×3.混合销售

1〕含义：混合销售是指一项销售行为假设既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。

提示】区别于兼营非应税劳务。

2〕税务处理：从事货物的消费、批发或者零售的企业、企业性和个体工商户的混合销售行为视为销售货物应当缴纳增值税；其他和个人的混合销售行为视为销售非增值税应税劳务不缴纳增值税。

提示】依纳税人的经营主业判断只交一种税：以经营货物为主交增值税；以经营劳务为主交营业税。

3〕特税情况——销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

税务处理：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的由主税务核定其货物的销售额。

4〕详细规定：

①从事运输业务的与个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税。

②电信及经电信批准的其他从事电信业务的销售无线寻呼机、挪动并为客户提供有关的电信劳务效劳征收营业税；单独销售无限寻呼机、挪动不提供有关的电信劳务效劳的征收增值税。

③纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木护劳务的行为征收增值税；纳税人单独提供林木护劳务行为属于营业税征收范围其获得的收入属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务获得的收入免征营业税；属于其他收入的征收营业税。

④纳税人销售软件并伴随销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件交付使用后按或按次收取的维护、技术效劳费、培训费等不征收增值税。例题1·判断题】从事运输业务的纳税人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为应缴纳营业税。〕

『正确答案』×例题2·判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配效劳这属于增值税的混合销售业务。〕

『正确答案』×

『答案解析』此题考核增值税的混合销售。提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围不属于混合销售。例题3·判断题】增值税纳税人兼营营业税应税劳务未分别核算的其应税劳务应一并征收增值税。〕

『正确答案』×

『答案解析』此题考核兼营根据规定纳税人兼营非增值税应税工程未分别核算的由主税务核定货物或者应税劳务的销售额。例题4·单项】以下各项中属于增值税混合销售行为的是〕

A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰效劳。

B.汽车制造在消费销售汽车的同时又为客户提供修理效劳。

C.塑钢门窗销售商店在销售的同时又为客户提供安装效劳。

D.电信为客户提供安装效劳的同时又销售所安装的机。

『正确答案』C

『答案解析』此题考核增值税的混合销售。根据规定只有C属于既涉及货物又涉及非应税劳务的销售行为。4.增值税特殊应税工程注意〕

1〕货物货包括商品货和贵金属货〕在货的实物交割环节纳税；

2〕银行销售金银的业务征收增值税；

3〕典当业的当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务征收增值税；

4〕集邮商品如邮票、首日封、邮折等〕的消费、调拨以及邮政部门以外的其他与个人销售集邮商品征收增值税；

5〕邮政部门以外其他和个人发行报刊征收增值税；

6〕单独销售无线寻呼机、挪动不提供有关的电信劳务效劳的征收增值税；

7〕缝纫业务征收增值税；

8〕融资租赁业务。对经中国人民银行和批准经营融资租赁业务的以外的其他所从事的融资租赁业务租赁的货物的所有权转让给承租方征收增值税；

9〕根本建立和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间消费的水泥预制构件、其他构件或建筑材料用于本或本企业建筑工程的在移送使用时征收增值税；

10〕对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用凡与货物的销售数量有直接关系的征收增值税；

11〕印刷企业承受出版委托自行购置纸张印刷有统一刊CN〕以及采用国际书编序的图书、报纸和杂志按货物销售征收增值税；

12〕纳税人受托开发软件著作权属于受托方的征收增值税；

13〕电力向发电企业收取的过网费征收增值税。

5.非增值税应税工程注意〕

1〕经中国人民银行和批准经营融资租赁业务的所从事的融资租赁业务无租赁的货物的所有权是否转让给承租方不征收增值税征收营业税。其他所从事的融资租赁业务租赁的货物的所有权未转让给承租方不征收增值税征收营业税；

2〕邮政部门销售集邮商品不征收增值税征收营业税；

3〕邮政部门发行报刊不征收增值税征收营业税；

4〕供给或开采未经加工的天然水不征收增值税征收营业税；

5〕体育的发行收入不征收增值税征收营业税；

6〕对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用凡与货物的销售数量无直接关系的不征收增值税征收营业税；

7〕对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；

8〕根本建立和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件凡直接用于本或本企业建筑工程的不征收增值税；

9〕纳税人受托开发软件著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

例题1·多项】以下各项中不属于增值税征收范围的有〕。

A.纳税人伴随销售软件一并收取的软件培训费收入

B.纳税人受托开发的受托方拥有著作权的软件所获得的收入

C.纳税人销售货物同时而向购置方收取的费收入

D.对增值税纳税人收取的会员费收入

『正确答案』CD

『答案解析』此题考核点是不征收增值税工程。纳税人受托开发的软件著作权属于受托方的征收增值税著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；纳税人销售货物同时而向购置方收取的费收入不作为价外费用征收增值税。例题2·判断题】印刷企业承受出版委托自行购置纸张印刷有统一刊CN〕以及采用国际书编序的图书、报纸和杂志按货物销售征收增值税。〕

『正确答案』√

『答案解析』此题考核点是增值税征收范围的特殊工程。此题观点是正确的。二〕提供加工、修理修配劳务

提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。

提示】加工、修理修配劳务为增值税的“应税劳务〞此外的劳务为增值税的“非应税劳务〞即营业税的劳务〕

例题·单项】以下各项中属于增值税征收范围的是〕。

A.提供通信效劳

B.提供金融效劳

C.提供加工劳务

D.提供效劳

『正确答案』C三〕进口货物

进口货物是指进入中国境内的货物。对于进口货物除依法征收关税外还应在进口环节征收增值税。

例题1·单项】根据增值税法律制度的规定以下各项中不应缴纳增值税的有〕。

A.销售机器设备

B.邮政部门发行报刊

C.进口货物

D.银行销售金银业务

『正确答案』B

『答案解析』此题考核增值税的征税范围。根据规定邮政部门发行报刊应征收营业税。例题2·多项】根据增值税法律制度的规定以下业务中属于增值税征税范围的有〕。

A.购进的货物无偿赠送其他

B.购进货物用于非增值税应税工程

C.邮票厂印制邮票

D.纳税人从事商品货和贵重金属货业务

『正确答案』ACD

『答案解析』此题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业税的征税范围划分。邮政部门以外其他和个人发行报刊征收增值税邮政部门发行报刊缴纳营业税。

三、增值税税率与征收率

一〕增值税的一般纳税人和小规模纳税人均实行比例税率。按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人税率〕根本税率为171〕销售或进口货物；

2〕纳税人提供加工、修理修配劳务；

3〕油气田企业提供的消费性劳务低税率为13销售或进口税法列举的货物零税率出口货物4或6的征收率一般纳税人采用简易征税小规模纳税人征收率〕根本征收率为3销售货物、提供给税劳务征收率为2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产解释1】计算一般纳税人应纳增值税时税率一般是不会告知的需记忆。

解释2】自2021年1月1日起适用13低税率的货物有：

1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.农：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业消费的各种植物、动物的初级农业消费者自产农销售免征增值税；

6.音像制品；

7.电子出版物；

8.二甲醚；

9.食用盐。工业盐的增值税税率17〕

例题1·多项】以下货物适用13税率征收增值税的有〕。

A.食用蔬菜

B.速冻饺子

C.饲料

D.鱼虾等水

『正确答案』ACD

『答案解析』此题考核增值税的税率。蔬菜、饲料、水等适用13税率征收增值税速冻饺子按照17税率征税。例题2·多项】按简易征收增值税的纳税人以下属于增值税的征收率有〕。

A.2B.3C.4D.6

『正确答案』ABCD

『答案解析』此题考核点是征收率。按简易征收增值税的纳税人增值税的征收率为2、3、4或6。二〕纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产未抵扣进项税额〕按简易：依4征收率减半征收增值税增值税＝售价÷1＋4〕×4÷2销售自己使用过的2021年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税

提示】该固定资产的进项税额在购进当已抵扣增值税＝售价÷1＋17〕×17销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人除其他个人外〕销售自己使用过的固定资产减按2征收率征收增值税增值税＝售价÷1＋3〕×2销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3的征收率征收增值税增值税＝售价÷1＋3〕×3例题·单项】某企业于2021年1月将一辆自己使用过3年的小轿车未抵扣增值税〕,以10万元的价格售出,其正确的税务处理是〕。

A.按2简易计算应纳增值税

B.按4简易计算应纳增值税

C.按4简易减半计算应纳增值税

D.不交增值税

『正确答案』C

『答案解析』此题的考核点是销售旧固定资产政策。根据现行政策2021年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产按照4征收率减半征收增值税。三〕纳税人销售旧货：按照简易按照4征收率减半征收增值税。

四〕一般纳税人销售自产的特殊货物可选择按照简易按照6、4征收率计算缴纳增值税。理解〕

四、增值税应纳税额的计算

三种情况：

1.一般纳税人销售货物或提供给税劳务

2.小规模纳税人销售货物或提供给税劳务

3.一般纳税人、小规模纳税人进口货物

一〕一般纳税人的增值税计算——税款抵扣的

计算公式为：

1.当销项税额确实定

销项税额：当销售货物或提供给税劳务的纳税人依其销售额和法定税率计算并向购置方收取的增值税税款。其计算公式为：

当销项税额＝销售额×税率

或当销项税额＝组成计税价格×税率

一〕销项税额1.销售额的一般确定

1〕销售额的范围：向购置方所收取的全部价款和价外费用如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等〕。

价外费用不包括：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费开具给购货方的；纳税人将该项转交给购货方的。

③符合条件的代为收取的性或者行政事业性收费。

④销售货物的同时等而向购置方收取的费以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

2〕价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税换算为不含税的金额计入到销售额中。

增值税专用中的“销售额〞一定为“不含税销售额〞直接计税；

以下情况一定为“含税销售额〞需换算计税：

①商场的“零售额〞；

②普通中的“销售额〞；

③价外费用；

④逾包装物押金。

含税销售额换算为不含税销售额的公式为：

不含税〕销售额＝含税销售额÷1＋13或17〕

3〕混合销售行为依法应当缴纳增值税的其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。例题1·计算题】A和B均是增值税一般纳税人A2021年6月有关增值税计税资料如下：向B一套机器设备同时提供技术支持效劳。其中设备价款不合税〕1200万元消费该设备所用原材料、零部件的购入价不合税〕600万元专有技术效劳收费468万元。

要求：计算A当月应缴纳的增值税税额。

『正确答案』当月应纳增值税税额＝[1200＋468÷1＋17〕]×17－600×17＝170万元〕3.纳税人销售货物或者提供给税劳务的价格明显偏低且无正当理由的或者视同销售行为无销售额的税务依以下顺序确定销售额：

①按纳税人最近时同类货物的平均销售价格确定；

②按其他纳税人最近时同类货物的平均销售价格确定；

③组成计税价格公式如下：

组成计税价格＝本钱×1＋本钱利润率〕例题2·计算题】某企业是增值税一般纳税人2021年6月有关消费经营业务如下：

1〕销售机器一批开出增值税专用中注明销售额为10000元税额为1700元另开出一张普通收取包装费234元；

2〕销售三批同一规格、质量的货物每批各2000件不合增值税销售价分别为每件200元、180元和60元。经税务认定第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由；

3〕将自产的一批新3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工。3A牌外套尚未投放没有同类外套销售价格；每件外套本钱600元。

要求：计算该企业当月的增值税销项税额。

『正确答案』

1〕业务1：销售机器增值税销项税额＝1700＋234÷1＋17〕×17＝0.1734万元〕

2〕业务2：销售货物增值税销项税额＝[200＋180＋200＋180〕÷2]×2000×17＝19.38万元〕

3〕业务3：该批外套增值税销项税额＝300×600×1＋10〕×17＝3.366万元〕

4〕当月的增值税销项税额＝0.1734＋19.38＋3.366＝22.9194万元〕4.特殊业务的销售额

1〕包装物押金：

解析1】押金不应混淆于包装物租金包装物租金在销货时应作为价外费用并入销售额计算销项税额。

解析2】押金收取时一般不用缴税。即：单独记账核算的且时间在1年以内又未过的不并入销售额税法另有规定的除外如酒类包装物押金〕。

解析3】押金逾时需要换算为不含税价再并入销售额征税。

例题3·计算题】某白酒消费企业为增值税一般纳税人2021年6月销售收入为321.7万元含税〕当月发出包装物收取押金5.9万元当逾未归还包装物押金为15.82万元。

要求：计算该企业当月销项税额。

『正确答案』除黄酒、啤酒包装物押金在逾未归还时计入销售额计征增值税其他酒的包装物押金应在销售时并入销售额计征增值税。

当月销项税额＝321.7＋5.9〕÷1＋17〕×17＝47.6万元〕2〕折扣销售。

纳税人以折扣方式销售货物分为两种：

一种是商业折扣又称价格折扣是指销货方为鼓励买者多买而给予的价格折让即购置越多价格折扣越多。对于商业折扣应作如下处理：按打折以后的实际售价来计算

提示】上述折扣处理仅限于价格折扣；假设发生实物折扣按视同销售中“无偿赠送〞处理。

另一种是现金折扣是指销货方为鼓励买方在一定限内早日付款而给予的一种折让优惠。现金折扣额是不能从销售额中扣减也是不能从销项税额中扣减的。例题4·计算题】某企业以“买二赠一〞的方式销售货物2021年6月销售甲商品80件每件售价含税〕4095元同时赠送乙商品40件乙商品不含税单价为1800元/件〕。甲乙商品适用的增值税税率均为17。

要求：计算该企业当月销项税额。

『正确答案』当月销项税额＝4095÷1＋17〕×80×17＋1800×40×17＝47600＋12240＝5.984万元〕例题5·计算题】甲销货获得不含增值税价款300万元购货方及时付款给予5的折扣实收285万元。

要求：计算增值税销项税额。

『正确答案』销项税额＝300×17＝51万元〕3〕以旧换新方式销售货物：

①一般应按新货物的同销售价格确定销售额。

②对金银首饰以旧换新业务可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

例题6·计算题】某商场为增值税一般纳税人7月采取以旧换新方式销售冰箱10台同时回收10台旧冰箱每台收购金额为100元获得现金净收入为22400元。每台新冰箱零售价格为2340元。

要求：计算此项业务的增值税销售额。

『正确答案』此项业务增值税销售额为＝[含税销售额÷1＋税率〕]×10＝［2340÷1＋17〕］×10＝20000元〕

或此项业务增值税销售额＝22400＋100×10〕÷1＋17〕＝20000元〕4〕以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额

例题7·单项】根据增值税法律制度的规定以下各项业务的处理中不正确的有〕。

A.纳税人销售货物或提供给税劳务采用价税合并定价并合并收取的以不含增值税的销售额为计税销售额

B.纳税人以现金价格折扣方式销售货物折扣额不得从销售额中减除

C.纳税人采取以旧换新方式销售货物以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额

D.纳税人采取以物易物方式销售货物购销双方均应作购销处理以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额

『正确答案』C5.纳税义务的发生时间详细规定如下：

销售货物或提供给税劳务的其纳税义务发生的时问为收讫销售款或者获得索取销售款凭据的当天。先开具的为开具的当天。

二〕进项税额的计算

进项税额是指纳税人购进货物或承受应税劳务所支付或负担的增值税额。

1.准予抵扣的进项税额

进项税额抵扣抵扣详细内容以票抵税1〕从销售方获得的“增值税专用〞上注明的增值税额

2〕从海关获得的进口增值税缴款书上注明的增值税额计算抵税1〕外购免税农：进项税额=买价×13

2〕购进或者销售货物以及在消费经营过程中支付运输费用：

进项税额=运输费用+建立〕×7

运输费用：不包括装卸费、费等其他杂费以票抵扣：

1〕从销售方获得的“增值税专用〞上注明的增值税额

2〕从海关获得的进口增值税缴款书上注明的增值税额提示1】一般纳税人获得增值税普通不得抵扣。

提示2】一般纳税人获得销售方主税务的增值税专用属于法定扣税凭证可以作为抵扣凭证。

计算抵税:

提示1】外购免税农：

买价包括纳税人购进农在农收购或者销售上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

提示2】运输费计算抵扣

范围：外购货物、销售货物

方向：支付运输费用运输费用不包括装卸费、费等其他杂费〕。

条件：伴随着货物进展抵扣。例题·计算题】购进免税农收购价格是2000元支付运输企业运费100元获得运费。

『正确答案』可以抵扣的进项税＝2000×13+100×7=267元〕。提示3】增值税扣税凭证——4票包括增值税专用、海关进口增值税专用缴款书、农收购和农销售、运输费用结算单据。

准予抵扣的工程和扣除率的调整由。

例题·单项】以下支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是〕。

A.销售原材料支付的运输费用

B.外购设备支付的运输费用

C.外购非增值税应税工程的运输费用

D.向小规模纳税人购置农业的运输费用

『正确答案』C

『答案解析』此题考核进项税额的抵扣。根据规定外购非增值税应税工程不能抵扣进项税额所以其支付的运输费用也不能抵扣。2.不予抵扣进项税额工程：10项已经抵扣的作进项转出处理。

1〕用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

提示1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

提示2】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程即非增值税应税工程。

2〕非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

提示】非正常损失是指因理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失。

3〕非正常损失的在、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4〕财政、税务主部门规定的纳税人自用消费品；5〕前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；

6〕纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、艇；

7〕小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是一般纳税人获得由税务所为小规模纳税人的增值税专用可以将专用上填写的税额作为进项税额计算抵扣；

8〕进口货物在海关计算缴纳进口环节增值税额海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额〕时不得抵扣发生在中国境外的各种税金包括销项税额〕；

9〕因进货退出或折让而收回的进项税额应从发生进货退出或折让当的进项税额中扣减。

例题·计算题】某企业购进电视机150台获得增值税专用注明价款300000元但商场因资金周转困难只支付了70的货款余款在下月初支付；因质量原因退回某电视机厂上购进电视机20台每台单价2000元并获得厂家开具的红字；

『正确答案』因质量原因发生退货并获得厂家开具的红字即应冲减当进项税额。

当月进项税额＝300000×17－20×2000×17＝44200元〕。10〕按简易征收增值税的优惠政策不得抵扣进项税额。

提示1】理解增值税原理:将来会产生销项税额的其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的其进项税额不能抵扣。

提示2】购进的货物用于1〕非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费不是视同销售不产生销项税额其购进进项税额不能抵扣。在此应区别于自产的货物用于非应税工程、集体福利或者个人消费属于视同销售。

例题·多项】以下工程中进项税额不得从纳税人应纳税额中抵扣的有〕。

A.用于消费了不合格的购进货物

B.因理不善损失的半成品所耗用的购进货物

C.用于对外捐赠所耗用的购进货物

D.用于集体福利的购进货物

『正确答案』BD提示3】购进的货物用于1〕—3〕原抵扣过的进项税额应作进项税额转出处理。两种计算进项税转出：

①如今本钱×税率；

②分不清的按以下公式计算：

不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税工程销售额与非应税工程营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计例题·计算题】某企业是增值税一般纳税人适用一般税率172021年6月有关消费经营业务如下：

1〕月初外购货物一批支付增值税进项税额24万元中下旬因理不善造成该批货物一部发生霉烂变质经核实造成1/4损失；

2〕外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元一部用于应税工程另一部用于免税工程无法分开核算；

3〕销售应税货物获得不含增值税销售额700万元销售免税货物获得销售额300万元。

要求：计算该企业当月可以抵扣的进项税额。

『正确答案』

1〕外购货物可以抵扣的进项税额：24－24÷4=24－6=18万元〕

2〕销售货物可以抵扣的进项税额：20－20×300÷700＋300〕=14万元〕

3〕当月可以抵扣的进项税额：18＋14=32万元〕3.增值税进项税额抵扣时限

总的要求：不得提早抵扣

详细要求：增值税一般纳税人

1〕申请抵扣的防伪税控系统开具的专用应自专用开具之日起90日内到税务认证否那么不予抵扣进项税额。通过认证的应当自认证通过的当月核算当进项税额并申报抵扣否那么不予抵扣进项税额。

2〕获得海关进口增值税专用缴款书应当在完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报完毕以前向主税务申报抵扣逾不得抵扣进项税额。4.按简易征收增值税的计算

1〕一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货：按4征收率减半征收增值税：

应纳税额=含税销售额÷1＋4〕×4÷2

2〕一般纳税人销售特定的货物选择按照简易计算缴纳增值税：

应纳税额=含税销售额÷1＋6或4〕×6或4

5.一般纳税人应纳税额计算的运用

例题1·计算题】某企业是增值税一般纳税人适用一般税率172021年6月有关

消费经营业务如下：

1〕销售甲给某大商场开具增值税专用获得不含税销售额160万元；另外开具普通获得销售甲的送货运输费收入11.7万元；

2〕销售乙开具普通获得含税销售额58.5万元；

3〕将试制的一批应税新用于该企业的基建工程本钱价为40万元本钱利润率为10该新无同类销售价格；

4〕销售使用过的进口摩托车5辆开具普通每辆获得含税销售额1.04万元；每辆摩托车的原值每辆0.9万元；

5〕购进货物获得增值税专用注明支付的货款120万元、进项税额20.4万元货物验收入库；另外支付购货的运输费用6万元获得运输开具的普通；

6〕向农业消费者购进免税农一批支付收购价60万元支付给运输的运费10万元获得相关的合法票据农验收入库。本月下旬将购进的农的20用于本企业职工福利。

要求：计算该企业2021年6月应纳增值税税额。

『正确答案』1〕销售甲的销项税额=160×17＋11.7÷1＋17〕×17=28.9万元〕

2〕销售乙的销项税额=58.5÷1＋17〕×17=8.5万元〕

3〕自用新的销项税额=40×1＋10〕×17=7.48万元〕

4〕销售使用过的摩托车的销项税额=1.04÷1＋4〕×4×50×5=0.1万元〕

5〕外购货物应抵扣的进项税额=20.4＋6×7=20.82万元〕

6〕外购免税农应抵扣的进项税额=60×13＋10×7〕×1－20〕=6.8万元〕

7〕应纳增值税税额=28.9＋8.5＋7.48＋0.1－20.82－6.8=17.36万元〕例题2·计算题】某商场是增值税一般纳税人2021年6月发生以下购销业务：

1〕零售A型热水器300台每台3000元商场派人负责安装每台收取安装费200元；

2〕采取有奖销售方式销售电视机100台每台2800元；奖品为电子石英手表零售单价200元共计送出50只电子石英手表；

3〕收取客户购置20台A型热水器的预付款40000元均已开具普通每台3000元因供货商的原因当未能向客户交货；

4〕销售给某热水器10台已开具的增值税专用记账联注明价款26000元增值税专用联注明价款27000元〕；

5〕购进B型热水器100台获得增值税专用注明价款200000元双方正在协商以商业汇票方式进展结算；

6〕购进电视机150台获得增值税专用注明价款300000元但商场因资金周转困难只支付了70的货款余款在下月初支付；因质量原因退回某电视机厂上购进电视机20台每台单价2000元并获得厂家开具的红字；

7〕购进A型热水器20台获得增值税专用注明价款420000元货款已付；

8〕为某服装厂代销服装一批合同规定：每件服装零售价117元共计1000件双方约定手续费按合同金额的5按不合税价计算〕；该商场每件服装实际零售价150元本月实际销售800件并将代销返给光明服装厂获得服装厂开具的增值税专用。

要求：计算该商场当月应纳增值税税额。

『正确答案』1〕收取的安装费应并入销售金额计算应纳增值税税额。

当月销项税额=3000＋200〕÷1＋17〕×17×300=139487.18元〕

2〕实物折扣不得从销售额中减除且应按视同销售货物处理应缴纳增值税。

当月销项税额=2800×100＋200×50〕÷1＋17〕×17=42136.75元〕

3〕收取预付款且已开具普通虽供货商当未能向客户交货但销售应予确认。

当月销项税额=3000×20÷1＋17〕×17=8717.95元〕

4〕销售给最终使用的商品不得开具增值税专用应全部联次一次填开上下联的内容和金额应该一致。

当月销项税额=27000×17=4590元〕

5〕购进B型热水器抵扣进项税额。

当月进项税额=200000×17=34000元〕

6〕因质量原因发生退货并获得厂家开具的红字即应冲减当进项税额。

当月进项税额=300000×17－20×2000×17=44200元〕

7〕购进A型热水器抵扣进项税额。

当月进项税额=420000×17=71400元〕

8〕代销服装一批应抵扣进项税额实际零售服装一批应缴纳销项税额。

当月进项税额=117÷1＋17〕×800×17=13600元〕

当月销项税额=150÷1＋17〕×800×17=17435.9元〕

该商场当月应缴纳的增值税额=当月销项税额－当月进项税额=139487.18＋42136.75＋8717.95＋4590＋17435.9－34000－44200－71400－13600=49167.78元〕三〕小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝含税销售额÷1＋3〕×3

提示1】小规模纳税人的界定

提示2】小规模纳税人销售货物收取的销售额包括全部价款和价外费用〕为价税合计金额必须换算为不含税销售额。

提示3】小规模纳税人外购货物即使获得专用也不做进项税额处理。

提示4】小规模纳税人的征收率为3。

例题1·计算题】某小型工业企业是增值税小规模纳税人。2021年3月获得销售收入12.36万元含增值税〕；购进原材料一批支付货款3.09万元含增值税〕。

要求：计算该企业当月的应纳增值税税额。

『正确答案』当月的应纳增值税税额＝12.36÷1＋3〕×3＝0.36万元〕例题2·计算题】某商店为增值税小规模纳税人2021年5月购进童装280套“六一〞儿童节之前以每套128元的含税价格全部零售出去计算该商店当月销售这批童装应纳增值税税额。

『正确答案』当月的应纳增值税税额＝128÷1＋3〕×3×280＝1043.88元〕四〕进口货物应纳税额的计算

应纳税额＝组成计税价格×税率

1〕假设进口的货物不征消费税那么上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额

2〕假设进口的货物应征消费税那么上述公式中的组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

提示1】进口环节计算增值税时不得抵扣进项税额。

提示2】进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额以票抵扣特殊货物除外〕。例题1·计算题】某企业是增值税一般纳税人。2021年3月从国外进口一批原材料海关审定的完税价格为100万元该批原材料分别按10和17的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税并获得了相关完税凭证。该批原材料当月加工成后全部在国内销售获得销售收入200万元不含增值税〕同时支付运输费8万元获得运费〕。该企业适用的增值税税率为17。

要求：计算该企业当月应缴纳的增值税税额。

『正确答案』1〕进口原材料的应纳增值税税额＝100＋100×10〕×17＝18.7万元〕

2〕允许抵扣的增值税进项税额＝18.7＋8×7＝19.26万元〕

3〕应纳增值税税额＝200×17－19.26＝14.74万元〕例题2·计算题】某商场是增值税一般纳税人2021年6月该企业进口消费办公家具用的木材一批该批木材在国外的买价20万元人民币下同〕运抵我国海关前发生的包装费、运输费、费等共计10万元。货物报关后商场按规定缴纳了进口环节的增值税并获得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售获得不含税销售额50万元。

要求：计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额货物进口关税税率12增值税税率17〕。

『正确答案』1〕关税的完税价格：20＋10＝30万元〕

2〕应缴纳进口关税税额：30×12＝3.6万元〕

3〕进口环节应纳增值税的组成计税价格：30＋3.6＝33.6万元〕

4〕进口环节应纳增值税税额：33.6×17＝5.712万元〕

5〕国内销售环节的销项税额：50×17＝8.5万元〕

6〕国内销售环节应纳增值税税额：8.5－5.712＝2.788万元〕

五、增值税的税收优惠熟悉〕

增值税的优惠形式包括：

免税、纳税人的放弃免税权、即征即退或先征后返、起征点

一〕增值税的免税工程

根据?增值税暂行?的规定以下工程免征增值税：

1.农业消费者销售的自产农；

2.避药品和用具；

3.古旧图书；

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

7.其他个人自己使用过的物品。

其他免税如：

1〕对销售以下自产货物实行免征增值税政策：再生水、以废旧轮胎为全部消费原料消费的胶粉、翻新轮胎、消费原料中掺兑废渣比例不低于30的特定建材。

2〕对污水处理劳务免征增值税。

3〕对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。

4〕自2021年1月1日起至2021年12月31日播送电影电视行政主部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团含成员企业〕、电影制片厂及其他电影企业获得的销售电影拷贝收入、转让电影收入、电影发行收入以及在农村获得的电影放映收入免征增值税。

5〕自2007年1月1日起至2021年12月31日止对国内定点消费企业消费的国产抗艾滋病病药品继续免征消费环节和流通环节增值税。抗艾滋病病药品的消费企业和流通企对于免税药品和征税药品应分别核算不分别核算的不得享受增值税免税政策。

6〕自2007年7月1日起纳税人消费销售和批发、零售滴灌带和滴灌免征增值税。

7〕自2021年1月1日起和个人销售再生资源应当依法缴纳增值税。但个人不含个体工商户〕销售自己使用过的废旧物品免征增值税。

例题·单项】以下工程中免征增值税的是〕。

A.中药饮片

B.古旧图书

C.

D.烟叶

『正确答案』B

『答案解析』此题考核增值税的税收优惠。根据规定古旧图书即指向社会收购的古书和旧书免征增值税。

二〕纳税人的放弃免税权

例题·单项】以下各项中符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是〕。

A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部货物放弃免税权

B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请报主税务审批

C.纳税人自税务受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税

D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权应当认定为一般纳税人

『正确答案』D

『答案解析』此题考核增值税免税权的规定。根据规定纳税人不得根据不同的销售对象选择部货物或劳务放弃免税权；纳税人应当以书面形式提交放弃免税权声明报主税务备案；纳税人放弃免税后36个月内不得再申请免税。

三〕增值税的即征即退或先征后返

1.即征即退：是指先按规定缴税再由门委托税务部门审批后退税手续；

例如：纳税人销售软件并伴随销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税并可享受软件增值税即征即退政策。

2.先征后返是指先按规定缴纳增值税再由门审批并按照纳税人实际缴纳的税额全部或按照一定比例退税。

例如：对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策；一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。

四〕增值税的起征点

1.增值税起征点的适用范围：仅限于个人。

2.起征点的使用：纳税人销售额未到达增值税起征点的免征增值税；到达起征点的全额计算缴纳增值税。

3.增值税起征点的幅度规定如下：

1〕销售货物的为月销售额2000～5000元；

2〕销售应税劳务的为月销售额1500～3000元；

3〕按次纳税的为每次日〕销售额150～200元。

例题·单项】以下有关增值税的起征点的错误的选项是〕。

A.小规模纳税人的销售额未到达规定的起征点的免征增值税

B.小规模纳税人的销售额到达起征点的应就其销售全额缴纳增值税

C.小规模纳税人的销售额超过起征点的应就其销售全额缴纳增值税

D.小规模纳税人的销售额超过起征点的应就其超过起征点的销售额部缴纳增值税

『正确答案』D

『答案解析』此题考核增值税起征点的规定。小规模纳税人的销售额未到达规定的起征点的免征增值税；到达或超过起征点的那么应就其销售全额纳税。

六、增值税的征收理熟悉〕

一〕纳税地点

1.固定业户的纳税地点

向其机构所在地的主税务申报纳税。总机构和分支机构不在同一〕的应当分别向各自所在地的主税务申报纳税。

2.进口货物的纳税地点

进口货物应纳的增值税应当向报关地海关申报纳税。

二〕纳税义务的发生时间和纳税限

提示】这一时间同销项税额确定时间

1〕采取直接收款方式销售货物不货物是否发出均为收到销售款或者获得索取销售款凭据的当天；

2〕采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天；

3〕采取赊销和分收款方式销售货物为书面合同约定的收款日的当天无书面合同的或者书面合同没有约定收款日的为货物发出的当天；

4〕采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天但消费销售消费工超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物为收到预收款或者书面合同约定的收款日的当天；

5〕委托其他纳税人代销货物为收到代销的代销或者收到全部或者部货款的当天。未收到代销及货款的为发出代销货物满180天的当天；

6〕销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者获得索取销售款的凭据的当天；

7〕纳税人发生以下视同销售货物行为委托别人代销、销售代销货物除外〕为货物移送的当天。

例题·单项】根据?增值税暂行?的规定采取预收货款方式销售货物增值税纳税义务的发生时间是〕。

A.销售方收到第一笔货款的当天

B.销售方收到剩余货款的当天

C.销售方发出货物的当天

D.购置方收到货物的当天

『正确答案』C

三〕纳税限

以1个月或者1个季度为1个纳税的自满之日起15日内申报纳税。例题·单项】纳税人进口货物应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起〕内缴纳税款。

A.3日

B.7日

C.10日

D.15日

『正确答案』D

『答案解析』此题考核增值税的纳税限。根据规定纳税人进口货物应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

四〕计税货币

外币结算销售额的可选择销售额发生的当天或者当月1日的汇率进展折算。

五〕增值税简易征收政策的理

1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产适用按简易依4征收率减半征收增值税政策的应开具普通不得开具增值税专用。

2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产应开具普通不得由税务增值税专用。

3.纳税人销售旧货应开具普通不得自行开具或者由税务增值税专用。

4.对属于一般纳税人的自来水销售自来水按简易按照6征收率征收增值税不得抵扣其购进自来水获得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

5.一般纳税人按照简易计算缴纳增值税,按照4或6征收率。

七、增值税专用熟悉〕

一〕属于以下情形之一的不得开具增值税专用：

1〕向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

2〕销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

3〕小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

二〕退货或折让

一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购置方的增值税额应从发生销售货物退回或者折让当的销项税额中扣减；

一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额应从发生购进货物退出或者折让当的进项税额中扣减。

三〕专用实行开票限额理

开票限额由一般纳税人申请税务依法审批。开票限额为10万元及以下的由区级税务审批；开票限额为100万元的由地级税务审批；开票限额为1000万元及以上的由级税务审批。防伪税控系统的详细发行工作由区级税务负责。

例题·单项】根据?增值税专用使用规定?一般纳税人的以下销售行为中应开具增值税专用的是〕。

A.向消费者个人销售应税货物

B.向小规模纳税人转让专利权

C.向一般纳税人销售房地产

D.向一般纳税人销售应税货物

『正确答案』D

八、增值税的出口退免〕税制度熟悉〕

一〕出口货物零税率

是指货物在出口时整体税负为零不但出口环节不必纳税而且还可以退还以前环节已纳税款。易考判断题〕

二〕出口退免〕税政策

1.免税并退税

免税并退税的货物：

增值税出口退免〕税的“出口货物〞必须同时具备以下条件：

1〕属于增值税、消费税征收范围的货物；

2〕经海关报关离境的货物；

3〕财务会计上作对外销售处理的货物；

4〕出口结汇部货物除外〕并已核销的货物。

免税并退税的企业：

1〕消费企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

2〕有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。

3〕特定出口货物。

2.免税但不予退税：

免税但不予退税的企业：

1〕属于消费企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

2〕外贸企业从小规模纳税人购进并持普通的货物出口免税但不予退税。

3〕外贸企业直接购进规定的免税货物包括免税农〕出口的。

免税但不予退税的货物：

1〕来料加工复出口的货物。即原料进口免税加工后复出口不退税。

2〕避药品和用具、古旧图书。因其内销免税出口也免税。

3〕非出口方案内的卷烟照章征收增值税和消费税出口一律不退税。

4〕军品以及系统企业出口军需工厂消费或军需部门调拨的货物。

5〕规定的其他免税货物。如农业消费者销售的自产农业、饲料、农膜等。

3.不免税也不退税的货物：

1〕方案外出口的原油。

2〕制止出口的货物包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。

3〕规定的其他不免税也不退税的出口货物。

4〕出口企业不能提供出口退免〕税所需单证或提供的单证有问题的出口货物不得退免〕税。

例题·单项】以下出口货物符合增值税免税并退税政策的是〕。

A.加工企业对来料加工后又复出口的货物

B.对外承包工程运出境外用于境外承包工程的货物

C.属于小规模纳税人的消费性企业自营出口的自产货物

D.外资企业从小规模纳税人购进并持有普通的出口货物

『正确答案』B

『答案解析』此题考核增值税免抵退税政策。根据规定选项A、C、D符合免税但不予退税政策。

三〕出口货物的退税率：

1.退税率是出口货物的实际退税额与退税计税根据的比例。

2.目前我国出口货物的退税率共有6档：17、14、13、11、9和5。

3.出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报凡划分不清的一律从低适用退税率计算退免税。

四〕出口退税：

1.消费企业自营或委托外贸企业代理出口以下简称消费企业出口〕自产货物——“免、抵、退税〞理。

2.对于没有进出口经营权的消费企业委托出口的自产货物——“先征后退〞的退税。

3.消费企业出口非自产货物不得享受出口退免〕税。五〕其他规定：

1.对小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税其进项税额不予抵扣或退税。

2.旧设备的出口退免〕税理

1〕一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备——免税并退税

应退税额=增值税专用所列明的金额不含税额〕×设备折余价值/设备原值×适用退税率

设备折余价值＝设备原值－已提折旧

2〕一般纳税人和非增值税纳税人出口的外购旧设备——免税不退税

3〕小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备——免税不退税

3.出口卷烟免税的税收理

1〕卷烟出口企业购进卷烟出口的卷烟消费企业将卷烟销售给出口企业时免征增值税、消费税出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。

2〕有出口经营权的卷烟消费企业按出口方案直接出口自产卷烟免征增值税、消费税出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。

4.出境口岸免税店的退免〕税政策

对于海关隔离区内免税店销售免税品以及内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为不征收增值税。对于免税店销售其他不属于免税品的货物应照章征收增值税。

5.保税物流中心的退免〕税政策

自保税物流中有关部门结合验收封关之日起境内货物进入保税物流中心的视同出口实行出口退免〕税政策；保税物流中心内货物进入境内视同进口根据货物的实际状态进口报关手续并按照进口的有关规定征收或免征进口增值税、消费税。第三节消费税法律制度概述

一、消费税的概念

消费税是以特定消费品的流转额为计税根据而征收的一种商品税。消费税是各国普遍开征的一个重要税种。

消费税是对境内以下简称中国境内〕从事消费、委托加工应当交易消费税的消费品以下简称应税消费品〕的和个人就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。

与增值税相比消费税具有以下几个显著的特征：

1.课征范围具有选择性。

2.征税环节具有单一性。

3.税率设计具有灵敏性、差。

4.征收具有多样性。

5.税款征收具有重叠性。

6.税收负担具有转嫁性。

二、消费税的类型

根据征税范围的大小消费税可以分为三种类型：

1.狭窄型消费税——目前我国实行的是狭窄型消费税。

2.中间型消费税

3.广泛型消费税第四节消费税法律制度的主要内容

一、消费税的纳税人

消费税的纳税人是在中国境内消费、委托加工和进口应税消费品的和个人以及确定的销售应税消费品的其他和个人。

纳税环节——指定的某一环节一次征收详细包括以下几种情况：

一〕消费环节纳税

1.纳税人消费的应税消费品于纳税人销售时纳税。

2.纳税人自产自用的应税消费品：

1〕用于连续消费应税消费品——不纳税

2〕用于其他方面——移送使用时纳税如用于消费非应税消费品、在建工程、理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等〕。

二〕委托加工应税消费品

1〕委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部辅助材料加工的应税消费品。

2〕委托加工的应税消费品的受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方为消费税的纳税义务人。

特殊】委托个人加工的应税消费品由委托方收回后缴纳消费税。

3〕委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款受托方为个人、个体的除外〕。委托加工的应税消费品直接的不再征收消费税。

三〕进口应税消费品

进口的应税消费品于报关进口时纳税。

四〕零售环节

1.金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税为零售环节纳税纳税人是指在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工另有规定者除外〕、受托代销金银首饰的受托方。

1〕纳税人从事金银首饰、钻石饰品含以旧换新〕零售业务的在零售时纳税；

2〕纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的在移送时纳税；

3〕带料加工、翻新改制金银首饰的在受托方交货时纳税。

不属于上述范围的应征消费税的金银首饰仍在消费环节征收消费税。

在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金银〕、包金银〕首饰以及镀金银〕、包金银〕的镶嵌首饰凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰如锻压金、铸金、复合金首饰等都应在零售环节征收消费税。

五〕批发环节纳税

自2021年5月1日起在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的和个人的卷烟于销售时纳税。

例题1·多项】消费税的纳税环节可能是〕。

A.消费环节

B.批发环节

C.进口环节

D.零售环节

『正确答案』ABCD

『答案解析』此题考核消费税的纳税环节。根据规定消费税的纳税环节可能是消费、批发、进口或零售环节。

例题2·多项】根据?消费税暂行?的规定纳税人自产的用于以下用途的应税消费品中需要缴纳消费税的是〕。

A.用于赞助的消费品

B.用于留作自用的消费品

C.用于广告的消费品

D.用于连续消费应税消费品的消费品

『正确答案』ABC

『答案解析』此题考核消费税的纳税环节。纳税人自产自用的应税消费品用于连续消费应税消费品的即作为消费最终应税消费品的直接材料并构成最终应税消费品实体的不纳消费税；但是用于其他方面的即用于消费非应税消费品和在建工程、理部门、非消费机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品应当缴纳消费税。

二、消费税的征收范围——14种税目子目注释一〕烟1.卷烟

2.雪茄烟

3.烟丝1.卷烟实行复合计税；

2.自2021年5月1日起在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。二〕酒及酒精1.粮食白酒

2.薯类白酒

3.黄酒

4.啤酒

5.其他酒

6.酒精1.白酒实行复合计税；

2.白酒消费企业向商业销售收取的“品牌使用费〞——价外收入；

3.啤酒、黄酒从量征收；

4.各种工业酒精、医药酒精、食用酒精征收消费税；调味料酒属于调味品不征收消费税。税目子目注释三〕成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、光滑油、燃料油1.航空煤油暂缓征收消费税；

2.消费企业将自产石脑油用于本企业连续消费汽油等应税消费品的不缴纳消费税。四〕小汽车乘用车

中轻型商用客车1.电动汽车不属于本税目征收范围。

2.沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围不征收消费税。

3.企业购进货车或厢式货车改装消费的商务车、卫星车等专用汽车不属于消费税征收范围不征收消费税。

4.车身长度大于7米含〕并且在10至23座含〕以下的商用客车不属于中轻型商用客车的征收范围不征收消费税。

5.对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装消费的汽车应按规定征收消费税。税目子目注释五〕炮、焰火—不包括体育上用的发纸、炮药引线六〕贵重首饰及珠宝玉石—金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税七〕化装品包括各类美容、修饰类化装品、成套化装品、护肤类化装品不包括舞台、戏剧、影视演员化装用的上妆油、卸装油、油彩八〕摩托车—税目子目注释九〕汽车轮胎1.汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。

2.子午线轮胎免征消费税。十〕高尔夫球及球具高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包袋〕等十一〕手表销售价格不含增值税〕每只在10000元含〕以上的各类手表十二〕艇十三〕木制一次性筷子十四〕实木地板例题1·多项】根据消费税法律制度的规定以下各项中属于消费税征税范围的消费品有〕。

A.手表

B.木制一次性筷子

C.实木地板

D.西服

『正确答案』ABC

『答案解析』此题考核消费税的征税范围。目前征收消费税的应税消费品有14种：主要有烟、酒及酒精、化装品、成品油、贵重首饰和珠宝玉石、炮焰火、高尔夫球及球具、手表、艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、小汽车、摩托车等。

例题2·单项】属于按“艇〞税目征收消费税的是〕。

A.无动力艇

B.帆艇

C.机动艇

D.小木船

『正确答案』C

『答案解析』此题考核消费税的征税范围。根据规定艇的征收范围包括各类机动艇。

例题3·多项】根据消费税的有关规定以下行为中应缴纳消费税的有〕。

A.进口艇

B.进口小汽车

C.零售化装品

D.零售白酒

『正确答案』AB

『答案解析』此题考核消费税的应税范围。化装品、白酒在消费环节征收消费税零售环节不征收。

例题4·多项】以下各项中属于消费税征收范围的是〕。

A.汽车销售销售小轿车

B.木材销售自产的实木地板

C.百货销售的高尔夫球及球具

D.烟草批发卷烟

『正确答案』BD

例题5·多项】以下各项中应同时征收增值税和消费税的有〕。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.消费环节销售的普通护肤护发品

D.进口环节获得外国捐赠的小汽车

『正确答案』AB

『答案解析』此题考核考核消费税的征税环节。根据规定1〕卷烟在批发环节征收增值税和消费税；2〕金基合金属于金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；3〕普通护肤护发品不属于消费税应税消费品不征收消费税；4〕外国、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税工程。

三、消费税的税率

消费税的税率包括比例税率和定额税率两类

1.比例税率：多数应税消费品；

2.定额税率：成品油、啤酒、黄酒；

3.复合税率：卷烟和白酒。现行税率如下：应税消费品纳税环节比例税率定额税率卷烟消费环节、进口环节、委托加工每条200支〕调拨价格≥70元不含增值税〕：56

150元/每箱50000支〕即0.003元/支每条200支〕调拨价格<70元不含增值税〕：36同上商业批发5粮食白酒、薯类白酒消费环节、进口环节、委托加工20

0.50元/斤提示1】应税消费品的详细适用税率在考试试题中一般会有提示。

提示2】注意掌握对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额的复合征税。

提示3】从高适用税率的两种情况：

1〕未分别核算销售额、销售数量；

2〕不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。

例题1·单项】以下各项中属于消费税和增值税都可采用的税率形式是〕。

A.全额累进税率

B.比例税率

C.超额累进税率

D.定额税率

『正确答案』B

『答案解析』此题考核消费税的税率。根据规定消费税的税率包括比例税率和定额税率两类增值税的税率形式是比例税率。

例题2·单项】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。以下应税消费品种适用复合计税计征消费税的是〕。

A.粮食白酒

B.酒精

C.成品油

D.摩托车

『正确答案』A

『答案解析』此题考核消费税的计税。我国的粮食白酒、卷烟、薯类白酒实行复合计税。

四、消费税的应纳税额

消费税的应纳税额的计算有三种：从价定率计征法、从量定额计征法以及从价定率和从量定额复合计征法。三种计税适用范围计税公式从价定率计税除以以下举工程之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率从量定额计税列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×税额复合计税列举3种：粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×税额一〕从价定率计税的销售额：

1.一般销售：销售额是纳税人销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用。与增值税的规定一样〕

不含税〕销售额＝含税销售额÷1＋17〕

但以下工程不包括在内：

1〕同时符合条件的代垫运输费用。

2〕同时符合条件的代为收取的性或者行政事业性收费。例题1·单项】根据?消费税暂行?的规定纳税人销售应税消费品向购置方收取的以下税金、价外费用中不应并入应税消费品销售额的是〕。

A.向购置方收取的手续费

B.向购置方收取的价外

C.向购置方收取的增值税税款

D.向购置方收取的消费税税款

『正确答案』C

『答案解析』此题考核计征消费税的销售额确实定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用但不包括获得的增值税。

例题2·单项】某企业向摩托车制造厂增值税一般纳税人〕订购摩托车10辆支付货款含税〕共计250800元另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是〕。

A.214359元

B.240000元

C.250800元

D.280800元

『正确答案』B

『答案解析』此题考核计征消费税的销售额确实定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用但不包括获得的增值税。价外费用视为含税收入需要换算为不含税收入。因此计缴消费税的销售额＝250800+30000〕÷1+17〕＝240000元〕。

2.包装物的处理：

1〕连同包装物销售:无包装物是否单独计价也不在会计上如何核算均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；

2〕包装物的押金:一般情况下收取时不缴纳消费税；因逾未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金应并入应税消费品的销售额按照应税消费品的适用税率征收消费税。3〕对既作价伴随应税消费品销售又另外收取押金的包装物的押金凡纳税人在规定的限内没有退还的均应并入应税消费品的销售额按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

特例】酒类特殊规定:消费企业销售酒类黄酒、啤酒除外〕而收取的包装物押金无押金是否返还与会计上如何核算均需并入酒类销售额征收消费税。

例题1·判断题】包装物已作价伴随应税消费品销售又另外收取押金并在规定限内未予退还的押金不应并入应税消费品的销售额计征消费税。〕

『正确答案』×

『答案解析』此题考核销售应税消费品包装物押金的计税规定。根据规定对包装物既作价伴随应税消费品销售又另外收取押金并在规定限内未予退还的押金应并入应税消费品的销售额计征消费税。

例题2·多项】以下各项中应缴纳消费税的有〕

A.销售白酒而获得的包装物作价收入

B.销售白酒而获得的包装物押金收入

C.将自产白酒作为福利发给本厂职工

D.使用自产酒精消费白酒

『正确答案』ABC

『答案解析』此题考核消费税的计税规定。根据规定纳税人自产自用的应税消费品用于连续消费应税消费品的不纳消费税。

二〕从量定额的销售数量

1.销售应税消费品的为应税消费品的销售数量；

2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量；

3.委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量；

4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。

例题·计算题】某石油化工厂2021年1月销售无铅汽油25吨柴油18吨提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨将9吨含铅汽油进展提炼消费高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税税额。汽油1吨＝1388升柴油1吨＝1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的税率为定额税率0.8元/升〕

『正确答案』1〕销售无铅汽油应纳消费税税额＝25×1388×1.0＝34700元〕

2〕销售柴油应纳消费税税额＝18＋5〕×1176×0.8＝21638.4元〕

3〕含铅汽油提炼消费高品质汽油免征消费税。不必掌握〕

4〕该厂当月应纳消费税税额＝34700＋21638.4＝56338.4元〕

三〕复合计税的应纳税额计算

使用范围：卷烟、白酒

应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率

例题1·单项】列消费品中实行从价定率与从量定额相结合征税的是〕。

A.啤酒

B.白酒

C.酒糟

D.葡萄酒

『正确答案』B

『答案解析』此题考核消费税的计税。根据规定既规定了比例税率又规定了定额税率的卷烟、白酒其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征。

例题2·计算题】某烟草消费企业是增值税一般纳税人。2021年6月销售甲类卷烟1000条获得销售收入含增值税〕93600元。卷烟消费税定额税率为0.003元/支1条有200支；比例税率为56〕

计算该企业应缴纳的消费税税额。

『正确答案』应纳消费税税额＝93600÷1＋17〕×56＋200×1000×0.003＝44800＋600＝45400元〕。

四〕计税根据确定的特殊规定1.纳税人自产自用的应税消费品：

链接】纳税人自产自用的应税消费品：1〕用于连续消费应税消费品——不纳税；2〕用于其他方面——移送使用时纳税如用于消费非应税消费品、在建工程、理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等〕。

按照纳税人消费的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。

1〕实行从价定率：

组成计税价格＝本钱＋利润〕÷1－消费税比例税率〕例题·计算题】某摩托车消