代理纳税审查方法税务代理实务

第六章代理纳税审查方法(税务代理实务)三、核对法和查询法核对法是指根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法。一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况。查询法是在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。查询法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用。四、比较分析法和控制计算法比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。比较法易于发现纳税人、扣缴义务人存在的问题。但分析比较的结果只能为更进一步的审查提供线索。控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。如以产核销、以耗定产都属于这种方法。通常这种方法也需配合其他方法，发挥其作用。第二节纳税审查的基本内容在目前我国开征的20多个税种中，如按征税对象可分为3大类，即按流转额征税、按所得额征税、按资源、财产及行为征税。虽然不同的税种纳税审查的侧重点不同，但是审查的基本内容大多一致。一、会计报表的审核会计报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营结果的书面文件，目前我国企业的会计报表主要包括资产负债表、损益表、现金流量表、各种附表以及附注说明。审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下。纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况，同时，通过对各种报表的相关指标及相互关系的审查分析，可发现存在的问题，进一步确定审查的重点。（一）资产负债表的审查资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益的财务状况报表。通过对该报表的审查，可以了解企业资产构成情况，资产的使用和分布是否合理，经营管理上有无问题，为进一步审查企业有无偷税漏税、违反财经纪律提供线索。审查方法主要是比较分析法，对照上期或前期资产负债表的相同项目，来观察该项目的数字是否有突变性的变化，从反常状态中发现问题。（二）损益表的审查损益表是综合反映企业一定时期内（月份、年度）利润（亏损）的实现情况的报表。通过对损益表的审查和分析，可以了解企业本期生产经营的成果。由于企业的利润总额是计征所得税的依据，利润总额反映不实，势必影响缴纳的所得税额。审查重点是销售收入、成本费用和利润总额等项目。（三）现金流量表的审查现金流量表是反映企业在一定会计期间，所从事的经营、投资和筹资等活动对现金及现金等价物影响情况的会计报表。它通过对企业现金流人量、现金流出量和现金净流人量来反映现金项目从期初到期末的变动过程，提供企业在一定会计期间内现金流入与流出的有关信息，揭示企业的偿债能力、应付突发事件的能力和领导市场能力。对现金流量表的审查，应注意审查核对《现金流量表》有关项目数字来源及计算的正确性。即主要核对经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。三、会计账簿的审查与分析会计账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地记录企业各项资产、负债、所有者权益的增减变化情况以及经营过程中各项经济活动和财务成果情况的簿籍。由于会计账簿所记录的经济活动内容更系统和详细，比会计报表所提供的资料更充实、更具体，因此。它是纳税审查的重要依据，为进一步发现问题、核实问题提供了资料。会计账簿可分为序时账、总分类账和明细分类账。（一）序时账的审查与分析序时账有库存现金日记账与银行存款日记账。对库存现金的审核，应注意企业库存现金日记账是否做到日清月结，账面余额与库存现金是否相符，有无白条抵库现象，库存现金是否在规定限额之内，现金收入和支付是否符合现金管理的有关规定，有无坐支或挪用现金的情况，有无私设小金库的违法行为等。对银行存款日记账的审核，应注意将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对，审核企业有无提前结账，隐藏收入等情况。（二）总分类账的审查与分析总分类账是按照会计制度一级科目设置的账簿、简称总账。它可以提供企业在一定会计期间各类资金总括的动态资料和生产经营活动情况，每月终了结出各科目的期末余额，作为编制会计报表的依据。对总账的审核方法是：（1）将本期各科目发生额与上期进行比较，看其是否有突增突减的变化和异常情况，从中发现线索，为进一步审查提供方向和重点。（2）将各账户期初、期末余额与前期、本期会计报表进行核对，看两者数字是否相符，以验证报表有关金额的项目是否正确。特别是对纳税有关的账户，要进行认真审查和核对。（3）将总分类账本期发生额和期末余额所属明细分类账逐一核对，看其记账内容、记账方法和记账金额是否相符。（4）将有对应关系的账户数字进行相互核对，看其是否一致。（三）明细分类账的审查与分析明细分类账是按明细科目分类核算登记某类经济业务、详细反映企业各种资金和物资的动态和余额账簿，对总账起补充说明的作用。对明细账的审核方法是：（1）审核总分类账与所属明细分类账记录是否想吻合，借贷方向是否一致，金额是否相符。（2）审核明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审核会计凭证，核实问题。（3）审核各账户年初余额是否同上年年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合并或分设账户的办法，故意增减或转销某些账户的数额，弄虚作假、偷税偷税。（4）审核账户的余额是否正常，计算是否正确，如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。（5）审核实物明细账的计量、计价是否正确，采取按实际成本计价的企业，各种实物增减变动的计价是否准确合理。四、会计凭证的审查与分析会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明文件，也是纳税审核中核实问题的重要依据。（一）原始凭证的审查原始凭证是根据经济业务内容直接取得的最初书面证明，按其取得的来源不同可分为自制的原始凭证和外来的原始凭证两种，主要审核其真实性和合法性。审核中，为进一步查明问题，还应当把被查的凭证同其他有关的凭证性互核对，若有不符或其他问题，应进一步分析落实。具体的审核内容和方法如下：（1）审核内容是否齐全，注意审核凭证的合法性。（2）审核有无技术性或人为性的错误。（3）审核有无白条入账的情况。（二）记账凭证的审查记账凭证是由会计人员对原始凭证归类整理而编制的，是登记账簿的依据。记账凭证的审核主要从以下方面进行：（1）审核所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一致。要注意记账凭证与原始凭证的数量、金额是否一致。（2）审核会计科目及其对应关系是否正确。会计事项的账务处理及其科目的对应关系在会计制度中一般有明确规定，如果乱用会计科目或歪曲会计科目，就可能出现少缴或未缴税款的情况。（3）审核记账凭证的会计科目与原始凭证反映的经济业务内容是否相等。应注意会计凭证的摘要说明与原始凭证的经济业务是否相符，如有不符，注意纳税人是不是有意的。第三节账务调整的基本方法在代理人对纳税人的纳税情况进行全面审查后，对于有错漏问题的会计账目，按照财务会计制度进行账务调整，使账账、账证、账实相符。账务调整的原则：（1）账务处理的调整与现行财务会计准则相一致，与税法的有关会计核算相一致的原则。（2）账务处理的调整与会计原理相符合的原则。贯彻这一原则，就是在账务调整中要做到：一是，反应错账的来龙去脉，清晰表达调整思路；二是，核算准确、数字可靠，三是，正确反映企业的财务状况和生产经营真实情况；四是，使各会计期间的上下期数据保持连续性和整体性。（3）从实际出发，简便易行的从简账务调整原则。账务处理的基本方法：在一个会计年度结账前，注册税务师查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。一、红字冲销法红字更正法又称为红字冲销法，是指在审核时发现，记账凭证中会计科目有错误或会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，造成账簿记录错误，应采用红字更正法更正。更正的方法是：用红字冲销原错误会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。二、补充登记法审核时发现记账凭证中会计科目的名称和应借、应贷科目方向填制正确，只是所记录的金额小于应记金额，应采用补充登记法更正。更正的方法是：通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。三、综合账务调整法综合账务调整法是将红字更正法与补充登记法综合运用的账务调整方法。它一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审核后的账务调整；如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。综合账务调整法一般适用于一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。更正的方法是：正确一方不调整，错误一方用错误科目转账调整，同时使用正确科目予以调整。四、错账的类型及调整范围根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。（一）对当期错误会计账目的调账方法在审查中发现的当期的错误会计账目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。对于按月结转利润的纳税人，在本月内发现的错账，调整错账本身即可；在本月以后发现的错账，由于以前月份已结转利润，所以影响到利润的账项还需先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。（二）对上一年度错误会计账目的调账方法1．对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法审查出的纳税错误数额，有的直接表现为实现的利润，不需进行计算