企业财务会计-教学课件话题三流动资产中变现速度最慢的资产

企业财务会计-教学课件话题三流动资产中变现速度最慢的资产学习目标

1.了解存货的内容和分类；明确存货的确认条件、存货成本的计价方法；掌握原材料按实际成本计价的核算2．明确原材料按计划成本计价的特点；掌握原材料按计划成本计价的核算方法。

3．了解周转材料的内容和分类；掌握周转材料的核算方法。学习重点原材料按实际成本计价按计划成本计价的核算。探寻一原材料按实际价格怎样核算【华强的问题】中兴有限责任公司2016年发生如下原材料购销业务，由于刚毕业没有实践经验，心里有点没底，不过在学校学到了扎实的专业知识，根据发生的经济业务按实际成本计价进行了如下账务处理，不知道我做得对不对，能不能胜任这份工作？（1）1日，结存A材料400公斤，每公斤实际成本为100元；9月5日和9月20日分别购入该材料800公斤和500公斤，每公斤实际成本分别为95元和101元；9月10日和9月25日分别发出该材料1000公斤和500公斤。根据发生的经济业务按先进先出法计价，发出和结存材料的成本如表3-1所示。（2）1日，结存A材料400公斤，每公斤实际成本为100元；9月5日和9月20日分别购入该材料800公斤和500公斤，每公斤实际成本分别为95元和101元；9月10日和9月25日分别发出该材料1000公斤和500公斤。根据发生的经济业务按加权平均法计价，发出和结存材料的成本计算如下：月末库存A材料的成本=200×97.94≈19588（元）本月发出A材料的成本=40000+126500-19588=146912（元）（3）9月2日，公司从四平公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为30000元，增值税6800元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料—A材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100（4）9月5日，公司业务员持银行汇票800000元从江平化工厂购入B材料一批，专用发票上记载的货款为600000元，增值税102000元，另支付运杂费2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。借：原材料—B材料602000应交税费—应交增值税（进项税额）102000银行存款96000贷：其他货币资金—银行汇票存款800000

（5）9月10日，公司从四通公司购入A材料一批，货款500000元，增值税85000元，对方代垫运杂费4000元，企业开出3个月期的商业承兑汇票支付款项，材料已验收入库。借：原材料—A材料504000应交税费—应交增值税（进项税额85000贷：应付票据—四通公司589000（6）9月12日，公司采用汇兑结算方式向利民公司购入B材料一批，发票及账单已收到，货款20000元，增值税3400元，运费300元，材料尚未到达，款项已由银行支付。借：在途物资—B材料20300应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23700（7）9月20日，上述购入的B材料已收到，并验收入库。借：原材料—B材料20300贷：在途物资—B材料20300

（8）9月21日，公司从金海公司购入B材料一批，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费2000元，发票及账单已收到，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料—B材料202000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款—金海公司236000（9）9月22日，公司根据与四通公司的购销合同规定，为购买B材料向四通公司预付300000元货款的60%，计180000元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款—四通公司180000贷：银行存款18000（10）9月28日，公司收到四通公司发运来的B材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款260000元，增值税44200元，对方代垫运杂费2000元，所欠款项以银行存款支付。材料入库时：借：原材料—B材料262000应交税费—应交增值税（进项税额）44200贷：预付账款—四通公司306200补付货款时：借：预付账款—四通公司126200贷：银行存款126200（11）9月30日，公司从东方公司又购入A材料一批，材料已到达并验收入库，但尚未收到发票账单。按暂估价值为90000元入账。

借：原材料—A材料90000贷：应付账款—暂估应90000下月初反向冲回：借：应付账款—暂估应付账款90000贷：原材料—A材料90000（12）上述购入的A材料于10月4日收到相关发票账单，货款70000元，增值税11900元，对方代垫运杂费1000元，已用银行存款付讫。借：原材料—A材料71000应交税费—应交增值税（进项税额）11900

贷：银行存款82900（13）9月30日，公司根据“发料凭证汇总表”的记录，9月份基本生产车间为生产甲产品领用A材料500000元，辅助生产车间为生产乙产品领用B材料60000元，车间管理部门领用B材料8000元，企业行政管理部门领用A材料5000元，销售部门为展览领用B材料3000元。借：生产成本—基本生产成本—甲产品500000—辅助生产成本—乙产品60000制造费用8000管理费用5000销售费用3000贷：原材料—A材料505000—B材料71000【研究讨论】1.采用先进先出法计价，在物价持续上涨时，发出存货和结存存货的成本哪个比较接近市场价格？2.原材料按实际成本计价，怎样确定发出材料的成本？

3.材料按实际价格核算适应什么企业？【经验分享】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等一、存货的分类1.存货按其经济内容可以分为以下八类2.存货按其存放地点可以分为以下四类二、存货成本的确定1.存货的采购成本2.存货的加工成本3.存货的其他成本三、存货发出的计价方法1.个别计价法。

2.先进先出法。3.加权平均法。

四、原材料及其内容原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。【问题解答】1.先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

2.发出材料实际成本的确定，可以由企业从个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。3.原材料采用实际成本核算时，“原材料”账户的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但按实际成本计价核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此这种方法只适用于材料收发业务较少的企业。探寻二原材料按计划成本怎样核算【华强的问题】中兴有限责任公司2016年4月份发生如下原材料购销业务，根据发生的经济业务按计划成本计价，购入材料时，随时结转材料成本差异，我编制的会计分录正确吗？1.货款已经支付，同时材料验收入库。（14）4月5日，公司从三水公司购入A材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。支付货款时：借：材料采购—A材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000材料入库，同时结转差异：借：原材料—A材料220000贷：材料采购—A材料220000借：材料采购—A材料20000

贷：材料成本差异—A材料200002.货款已经支付，材料尚未验收入库。（15）4月11日，公司采用汇兑结算方式从利得公司购入B材料一批，货款30000元，增值税5100元，发票账单已收到，计划成本31000元，材料尚未入库。借：材料采购—B材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5

100

贷：银行存款351003.货款尚未支付，材料已经验收入库。（16）4月15日，公司采用银行承兑汇票支付方式从四通公司购入B材料一批，货款40000元，增值税6800元，发票账单已收到，计划成本35000元，材料已验收入库。结算货款时：借：材料采购—B材料40000应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据—四通公司46800材料入库，同时结转差异：借：原材料—B材料35000贷：材料采购—B材料35000借：材料成本差异—B材料5000

贷：材料采购—B材料5000（17）4月末，公司采用托收承付结算方式购入A材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本50000元估价入账。月末估价入账借：原材料—A材料50000贷：应付账款—暂估应付账款50000下月初反向冲回：借：应付账款—暂估应付账款50000贷：原材料—A材料50000待发票账单到达时按正常处理。4.发出原材料的会计处理（18）4月末，公司根据“发料凭证汇总表”的记录，A材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间为生产甲产品领用100000元，辅助生产车间为生产甲产品领用60000元，车间管理部门领用10000元，企业行政管理部门领用5000元，在建工程领用15000元。借：生产成本—基本生产成本—甲产品100000—辅助生产成本—甲产品60000制造费用10000管理费用5000在建工程15000贷：原材料—A材料190000（19）4月初，结存A材料的计划成本为100000元，成本差异为超支4000元；本月入库A材料的计划成本220000元，成本差异为节约20000元。则：

A材料成本差异率=结转发出A材料的成本差异的分录为：借：材料成本差异—A材料9500贷：生产成本—基本生产成本—甲产品5000—辅助生产成本—甲产品3000制造费用500管理费用250在建工程750【研究讨论】1.在计划成本法下，取得的原材料先要通过什么账户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过什么账户进行核算。

2.材料成本差异是什么性质的账户？借贷方分别反映什么内容？

3.材料按计划价格核算适应什么企业？【经验分享】原材料按计价成本进行计价的核算，是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价的方法。其特点是：收发凭征按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。计划单位成本除有特殊情况应当调整外，在年度内一般不作变动。发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率【问题解答】

1.在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”账户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。2.“材料成本差异”账户。反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料（包括原材料、包装物、低值易耗品等）的实际成本大于计划成本的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料（包括原材料、包装物、低值易耗品等）实际成本小于计划成本的节约差异。3.在实际工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发的核算。探寻三周转材料怎样核算【华强的问题】1.生产领用包装物（20）公司对包装物采用实际成本核算，本月生产产品领用包装物乙的成本为10000元。借：生产成本10000贷：周转材料—乙材料100002.随同商品出售包装物

（21）公司本月销售商品领用不单独计价包装物乙的实际成本为5000元。借：销售费用5000贷：周转材料—乙材料5000（22）公司本月销售商品领用单独计价包装物丙的实际成本为6000元，销售收入为10000元，增值税为1700元，款项已存入银行。出售单独计价包装物时：借：银行存款11700贷：其他业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700结转所售单独计价包装物的成本时：借：其他业务成本6000贷：周转材料—丙材料60003．出租出借包装物。

（23）16日，公司出租库存未用丁包装物200件，每件单位成本100元，共计20000元，租期6个月，每月收取租金3000元，收取押金28000元，采用一次摊销法。编制会计分录如下：领用：借：其他业务成本20000贷：周转材料—丁材料20000收取租金：借：银行存款3510贷：其他业务收入3000应交税金—应交增值税（销项税额）510收取押金：借：银行存款28000贷：其他应付款——包装物押金28000

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